新會計準則中財務報表變化

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內容提要:本文分析了《財務報表列報》準則中規(guī)定的財務報表與原財務報表的區(qū)別，并通過對資產負債表和利潤表變化的分析來加深對新準則的理解。

一、新準則與原準則包含內容的差異

原準則包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、會計報表附注和財務情況說明書；新準則規(guī)定財務報表至少包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東權益）變動表、附注五個部分。

1.所有者權益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準則將所有的權益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細的信息。

2.新準則更加強調現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會計準則第31號-現(xiàn)金流量表》，單獨規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報表使用人預測公司未來的現(xiàn)金流量，評估公司償還債務、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經營活動現(xiàn)金流量差異的原因，評估報告期與現(xiàn)金有關或無關的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經營、投資和信貸決策。

3.新準則要求附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內容也更加全面。

4.新準則取消了財務情況說明書，因原財務情況說明書中包含的部分內容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產經營基本情況等內容不宜通過會計準則加以規(guī)范。

二、新準則資產負債表與原準則的區(qū)別

（一）部分資產項目填列方法的改變

“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等項目，原準則規(guī)定以賬面余額填列，新準則全部以扣除減值準備后的賬面價值填列。

以賬面價值填列更符合資產的定義，反映的資產更加真實、準確、可靠。資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來經濟利益的流入，因此不能反映在資產中。

（二）在“非流動負債”中增加了“預計負債”項目

原準則中預計負債未反映在資產負債表中，但預計負債符合負債的定義，體現(xiàn)在資產負債表中，能更真實全面地反映企業(yè)的負債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產（負債）”

這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別?！斑f延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現(xiàn)的經濟含義并不是真正的資產和負債。而“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”所體現(xiàn)的內容符合資產和負債的定義，反映了企業(yè)真實的資產和負債。這一變化也體現(xiàn)了新準則資產負債表觀這一理念。

（四）少數股東權益列報方法的變化

將“少數股東權益”列示于合并資產負債表的所有者權益項目下，表明合并財務報表編制理論由母公司理論轉變?yōu)閷嶓w理論。

（五）增加部分項目

根據新準則項目的變化，在資產負債表中增加了“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“交易性金融負債”等項目，使資產負債表的內容和結構更加全面、完整、合理。

三、新準則利潤表與原準則的區(qū)別

1.新準則取消了主營業(yè)務與其他業(yè)務的劃分，將這些業(yè)務產生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”中列示。這樣刪繁就簡，更加務實，而且在市場經濟中企業(yè)經營日益多元化，主營業(yè)務與其他業(yè)務的界限逐漸模糊，按大類列示，也是與國際會計準則趨同的做法。

2.新準則將“資產減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”在營業(yè)利潤中單獨列示，能夠更清晰地反映企業(yè)營業(yè)利潤的構成，有利于報表使用者掌握更詳細的信息。

3.在“投資收益”中，將“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”單獨列示。根據長期股權投資準則要求，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資適用權益法，應隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資賬面價值，同時確認為當期投資損益。所以，在投資損益中列示的是被投資單位所有者權益的增減變動，而不是投資單位實實在在分回的收益或承擔的損失。