行政事業單位內部會計控制

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內控問題越來越受到政府、學界和實務界的關注，許多企業花巨額資金設計和完善內部控制體系，因此，筆者以下就對行政事業單位內部會計控制工作進行分析和探討。

一、行政事業單位內部會計控制的主要內容

行政事業單位的內部會計控制的重點主要包括以下三方面：貨幣資金、采購業務、資產管理。

1、貨幣資金的內部會計控制，它是指單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內部會計控制的內容包括：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權債務帳目的登記、出納與銀行對帳單的核對、出納與收款票據的管理、付款的審批與付款的執行、支票印章的保管與支票的簽發等。二是支出審批制度的規定。必須明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。三是建立監督檢查制度。明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查。

2、采購業務的內部會計控制。采購業務是指單位用貨幣資金采購貨物和勞務的行為。

3、資產管理的內部會計控制。行政事業單位資產管理是為了使單位所擁有的資產能發揮其應有的使用效率，保證單位各項工作的正常開展，防止資產的非正常流失。

二、目前行政事業單位內部控制中存在的問題

1、內控意識相對薄弱，特別是“一把手”的內控意識淡薄

內控意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。而許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著無所謂的態度。在實際工作中，許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務監督與控制流于形式，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。

2、財務會計基礎工作較為薄弱，財務管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎,包括制度建設、人員素質等。但大部分行政事業單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內部的財務管理制度，許多財務事項的運作與管理措施僅是慣例，而沒有相應的成文制度保證，誰也說不清應該怎么做，管理的隨意性較大。

3、內部控制方法體系不夠完善，業務流程不盡合理

業務流程和控制方法體系是內部控制的核心環節，其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。許多單位內部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現在：崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。在實際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現象，不相容職務未能合法合理分離。

三、如何完善行政事業單位內部控制制度

1、增強會計基礎工作，強化會計系統的控制作用

會計基礎工作薄弱會嚴重制約行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，強化會計系統的控制作用。

2、健全管理機構，理清管理權限

內部控制制度建設包括兩個方面：一是健全的機構；二是內部各機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制。目前，完善行政事業單位內部控制制度必須解決以下問題：設立內部控制機構、推行職務不兼容制度和杜絕管理人員交叉任職。

3、處理好控面與控點之間的關系

嚴謹的內部控制，不僅要對行政事業單位內部財務活動實行全方位的有效控制，不僅要把行政事業單位的各項財務活動全面置于監控中，而且要對行政事業單位收支的各個環節實行重點控制。控制面與控制點要有機結合，內部控制制度才能發揮良好的效益。在實施行政事業單位內部控制制度時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用，這是需要認真對待的問題。行政事業單位內部控制重點在三個方面：一是資金，對行政事業單位資金的預算、調度、使用等實行嚴格控制，防止資金體外循環。二是經費支出，對行政事業單位的各項經費支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為。三是權力使用。對行政事業單位的權力實施有效監控，防止權力濫用。

4、加強審計監督

內部控制制度建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。財政部門是會計與內部控制工作的主管部門，審計部門是重要的保證體系，因此，在健全完善行政事業當為內部控制體系的過程中，財政和審計部門應當發揮十分重要的作用。

5、加強單位負責人的自覺控制意識

內部控制成敗如何取決于行政事業單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人內部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內部控制本身也有局限性，主要是單位領導人控制的隨意性，或不嚴格執行內部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制制度的意識顯得尤為重要。

參考文獻：

1、中華人民共和國會計法.2000年7月1日施行.

2、內部會計控制規范—基本規范（試行）財會[2001]41號.

3、內部會計控制規范—貨幣資金（試行）財會[2001]41號.

4、內部會計控制規范—采購與付款（試行）財會[2002]21號.

5、內部會計控制規范—采購與付款（試行）財會[2002]21號.