企業會計制度

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摘要：針對我國小企業的自身特點和實際情況，參考國際上其他國家的做法，財政部了《小企業會計制度》，并從2005年1月1日開始實行?！缎∑髽I會計制度》與《企業會計制度》相比，在許多方面存在差異，主要表現在會計科目的設置、減值準備的計提、長期投資的核算、固定資產的核算以及財務報告的編制等方面。

關鍵詞：小企業會計制度企業會計制度差異

由于小企業的自身特點和實際情況，以大中型企業為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業實行。對此，國際上已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專門適用于小企業的會計制度或財務報告準則。為了簡化和規范小企業的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業的健康發展，2004年4月27日，我國財政部了《小企業會計制度》，從2005年1月1日起正式實施。由于適用的會計主體不同，《小企業會計制度》與《企業會計制度》在會計核算上存在許多差異，筆者就此進行比較分析。通過對二者的比較，可以使會計人員迅速高效地掌握《小企業會計制度》，方便新年度的核算。

一、合并、刪除了部分會計科目，并增加了科目選擇的靈活性

《企業會計制度》規定的一級會計科目有85個，而《小企業會計制度》規定的一級會計科目只有60個，并且許多一級科目下的明細科目也進行了簡化合并，科目總數大大縮減。比如，《將企業會計制度》中的“應收股利”和“應收利息”合并成“應收股息”科目；取消了“分期收款發出商品”、“應付債券”、“預計負債”、“專項應付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現金捐贈”、“股權投資準備”、“撥款轉入”三個明細科目；還將“利潤分配”科目由12個明細科目減少為7個，取消了5個三資企業和股份有限公司使用的明細科目等?！缎∑髽I會計制度》還規定，小企業可以根據實際情況，對規定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場經濟環境下，會出現許多突發的經濟事項，而制度和準則又不可能包羅萬象，且無法隨時更改，因此增加了小企業在會計科目設置上的靈活性。

二、縮減了資產減值準備的計提范圍，修改了一些具體的計提方法

《企業會計制度》規定應對企業存在的8大資產計提減值準備，而考慮到長期資產的可收回金額較難確定及計提長期資產減值準備過程中需要較多的職業判斷等情況，《小企業會計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

1.對于壞賬準備的計提，《企業會計制度》明確規定了哪些情況不能全額計提減值準備，以及如何確定計提比例，但是《小企業會計制度》中沒作具體規定。

2.對于短期投資計提跌價準備，二者均規定采用成本與市價孰低法。但《企業會計制度》規定，可以根據具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備；而《小企業會計制度》規定，只能采用按投資總體計提跌價準備。

3.關于存貨跌價準備，《企業會計制度》明確規定了哪些情況不能全額計提跌價準備，但是《小企業會計制度》中沒作具體規定。

三、調整了存貨類科目，簡化了存貨的核算

1.在科目設置上，《企業會計制度》分設“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發出商品”等科目分別反映各類存貨；而《小企業會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發出商品”科目，并在附注中規定，低值易耗品較少的小企業可以將其并入“材料”科目。

2.在核算方法上，《企業會計制度》明確規定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業會計制度》規定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。

3.對于出租、出借包裝物的成本結轉，《企業會計制度》規定可以根據金額大小分次結轉或一次結轉；而《小企業會計制度》規定不分金額大小均一次結轉成本。

四、簡化了長期股權投資和長期債權投資的核算

在長期股權投資方面，二者均規定可以采用成本法和權益法核算，但考慮到小企業投資的情況比較少，完全運用《企業會計制度》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的方法核算。

1.對于成本法核算，《企業會計制度》規定：股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；而《小企業會計制度》僅規定“股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益”，其他沒有具體說明。

2.對于權益法核算，《企業會計制度》規定，應在“長期股權投資”科目下設“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”和“股權投資差額”等明細科目；而《小企業會計制度》取消了這些明細科目，對股權投資準備和股權投資差額的相關內容也沒做具體規定。

3.《企業會計制度》對成本法和權益法相互轉換，以及長期投資和短期投資之間相互轉換作了具體的規定，而《小企業會計制度》則取消了這項規定。在長期債權投資方面，《企業會計制度》規定：購入長期債券的手續費等，金額大的可計入“債券費用”明細科目分期攤銷，金額小的可直接計入“財務費用”科目。購入的長期債券發生的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而《小企業會計制度》則規定：購入長期債券的手續費等無論金額大小，直接計入“財務費用”科目，發生的溢價或折價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，且只能以直線法攤銷。

五、修改了固定資產的相關核算

1.固定資產的概念和折舊范圍的調整。對于固定資產的概念，《企業會計制度》沿用了行業會計制度的標準，明確了固定資產的價值判斷標準，即單位價值2000元以上，并且使用期限超過2年；而《小企業會計制度》采用了固定資產準則的概念，沒有明確給出固定資產的價值判斷標準。對于固定資產計提折舊的范圍，二者也有區別，《企業會計制度》仍沿用了行業會計制度的標準，分別列舉了應該計提折舊和不應該計提折舊的范圍；而《小企業會計制度》采用了固定資產準則的標準，擴大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續使用的固定資產和單獨估價作為固定資產入賬的土地外，其他固定資產都要計提折舊。

2.融資租入固定資產的核算。對于融資租入固定資產的入賬價值，《企業會計制度》規定：“按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額，作為入賬價值。”由于在計算最低租賃付款額過程中涉及到職業判斷及對未來現金流量折現等困難，《小企業會計制度》規定：對于符合融資租賃條件的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及使固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價值。

3.接受捐贈固定資產的核算。

（1）對于接受捐贈固定資產的入賬價值，二者略有不同?！缎∑髽I會計制度》比《企業會計制度》少了兩條規定。一是捐贈方沒有提供有關入賬憑據的，且不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產的預計未來現金流量現值作為入賬價值；二是對接受捐贈的舊固定資產沒做具體規定。

（2）關于接受捐贈固定資產的會計處理也有所區別。《企業會計制度》規定：接受捐贈的固定資產，按確定的入賬價值，借記“固定資產”科目；按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的入賬價值減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目。對于外商投資企業接受捐贈固定資產等非現金資產，則作了特別的規定，需要通過“待轉資產價值”科目核算；《小企業會計制度》則規定：接受捐贈的固定資產，按確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“待轉資產價值”科目，即小企業對接受捐贈固定資產的核算同外商投資企業的核算相似。

4.有關固定資產的其他核算?！肮こ涛镔Y”科目不再規定明細科目，“在建工程”的明細科目也由6個減到了4個，相關的核算也簡化了。購建固定資產所發生的借款費用的核算，《小企業會計制度》的規定更簡單，要求小企業在固定資產開始建造至達到預定可使用狀態之前所發生的借款費用，均可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出數相掛鉤。

六、對生產成本和制造費用的核算也略作簡化

1.《企業會計制度》規定，生產成本的“基本生產成本”明細科目下可以設置“廢品損失”和“停工損失”明細科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨設置為兩個一級科目，以匯集和分配生產車間所發生的廢品損失和停工損失。而《小企業會計制度》未做出具體規定。

2.對于制造費用的核算，《企業會計制度》明確規定：季節性生產企業基本生產車間的制造費用，平時可以按計劃分配率進行分配，年末再按實際數進行調整。而《小企業會計制度》對此并未做出具體規定。

七、修改了財務報告的有關規定

1.在會計報表的編報范圍上有所區別?！镀髽I會計制度》規定，會計報表體系包括資產負債表、利潤表、現金流量表、資產減值準備明細表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表、分部報表等9種報表；而《小企業會計制度》規定，會計報表體系包括資產負債表、利潤表、現金流量表和應交增值稅明細表，并且現金流量表可選擇編制，應交增值稅明細表只有增值稅一般納稅人需要編制。

2.在會計報表的編報內容上有所區別。由于核算的內容和會計科目的設置不同，在會計報表的內容上也存在差異。比如，由于小企業不須對長期資產計提減值準備，在資產負債表中，在建工程和無形資產等項目的金額就是期末該科目的期末余額，而不須減去減值準備。

3.小企業會計報表附注的披露內容較企業會計制度大為簡化?！镀髽I會計制度》共規定了13項應該在會計報表附注中披露的事項；而《小企業會計制度》僅僅要求在會計報表附注中披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明、應收票據貼現、或有負債以及本期購買或處置的長期股權投資等事項。

八、其他存在差異的事項

1.盤盈、盤虧資產的處理。《企業會計制度》規定，為了核算盤盈、盤虧的資產（不包括工程物資的盤盈、盤虧、毀損和報廢），應該設置“待處理財產損溢”科目，發生盤盈、盤虧時，先轉入“待處理財產損溢”科目，待批準后再行處理；而《小企業會計制度》不設置“待處理財產損溢”科目，發生盤盈、盤虧時，直接計入當期損益。

2.調整了損益類項目的核算內容。刪去了“補貼收入”和“以前年度損益調整”兩個科目，將“補貼收入”的內容并入“營業外收入”核算，將按國家規定給予的定額補貼而應收的補貼款（如出口退稅）記入“應收補貼款”科目核算。

3.有關會計處理方法的調整。對于《企業會計制度》中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結合小企業實際，選擇了其中比較符合小企業特點的方法，如《企業會計制度》規定，企業可以按照應付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅，但《小企業會計制度》只要求小企業采用應付稅款法核算所得稅。

4.關于非貨幣性交易和債務重組事項?！镀髽I會計制度》對于企業發生的非貨幣性交易和債務重組事項均做出了具體的規定；而小企業由于自身的特點，很少發生該類事項，所以，《小企業會計制度》只是在總說明中作了簡單介紹，并沒有做出具體的規定。

通過以上對比可以看出，小企業會計制度的主要特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，借鑒國際慣例，結合我們國家小企業的實際情況加以制定的。充分體現了小企業自身及其會計信息使用者的需求和特點?？梢韵嘈?，小企業會計制度作為我國新型企業會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業的健康、持續發展。

參考文獻：

1.財政部。企業會計制度。經濟科學出版社，2001

2.會計準則研究組。具體會計準則講解與操作。東北財經大學出版社，2002

3.孟茜。淺議《小企業會計制度》。對外經貿財會，2004（11）