企業會計科目設置管理

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論企業會計科目的設置與信息披露彭屹松內容摘要：目前，我國企業會計科目的設置要遵循財政部2000年制定的《企業會計制度》，但是企業設置和使用會計科目，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的財務會計報告的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。企業會計科目所提供的信息可以直接在會計報表內披露，也可以在表外披露。本文就現行企業會計科目的設置方法和其所提供信息的披露形式作一探討，以說明會計科目初始設置與其最終信息披露的關系。關鍵詞：會計科目設置披露

一、會計科目的設置

會計科目設置的首要要求是規范性。《企業會計制度》公布了85個一級科目名稱，在此基礎上，企業可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。那么，如何操作呢？

（一）減少或合并某些會計科目

科目之間性質是對等的，可以減少或合并科目。比如說，包裝物數量不大的企業，可以不設置“包裝物”，將包裝物并入“原材料”科目內核算；采用計劃成本核算的工業企業，可以單獨設置材料成本差異，也可以不設置該科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內分別設置“成本差異”明細科目核算。“自制半成品”可作為“生產成本”的明細科目核算等等。

（二）增設會計科目

增設會計科目要根據企業內部經濟管理的需要來設置。如集團型企業為核算與子公司內部往來業務，可以增設“子公司往來”科目，子公司相對應可設置“集團往來”科目；如果企業有售后租回業務，可增設“遞延收益”，以核算售價與資產賬面價值之間的差額。

（三）注意表外科目的設置

從我國目前公布的上市公司年度財務報告和經注冊會計師審計的中期財務報告看，表外信息的內容越來越豐富，儼然有喧賓奪主之勢。因此，我們要明確界定表外科目，表外科目是用以反映或有事項，即債權債務或權利責任已經形成，但尚未涉及資金增減變化的會計事項以及保管財產物資等需要在表外進行控制的事項。如設置“租入固定資產”等保管其他企業財產物資的表外會計科目。

二、會計科目的信息披露

設置會計科目是編制會計報表的基礎，會計報表的信息主要來自會計科目分類匯總的賬簿，會計科目往往又成為會計報表中的項目。因此，會計科目的所提供的最終信息披露主要是作為報表項目予以列示，這種信息披露大部分是很直觀的，那就是外送會計報表大部分項目的名稱沿用會計科目的名稱。但是，相當一部分會計科目在會計報表中不能一目了然，以至于容易使人誤解這部分會計科目當初的設置是否必要，或者說這些會計科目是否有必要進行信息披露。我們估且以《企業會計制度》公布的85個一級科目為例，先找出不直接作為會計報表項目的一級科目：

1.資產類

待處理財產損溢、未確認融資費用、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、分期收款發出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、現金、銀行存款、其他貨幣資金。

2.負債類代銷商品款、待轉資產價值。

3.所有者權益類本年利潤、利潤分配。

4.成本類生產成本、制造費用、勞務成本。

5.損益類以前年度損益調整。

這些會計科目一經設置和使用，肯定是要信息披露的，那么，如何進行信息披露呢？信息披露是一個廣義的概念，財務報告所傳遞的全部信息都可稱之為信息披露。就是說，這些會計科目可在會計報表內表述，也可以在表外披露信息。信息披露的形式有：

（一）在會計報表內表述

1.在表內相關項目中列示“未確認融資費用”的攤余價值在資產負債表“其他長期資產”項目中填列；“待轉資產價值”在“其他流動負債”項目中填列；“以前年度損益調整”科目的調整事項調整利潤分配表“凈利潤”項目的本年實際數或上年實際數。

2.轉銷入表內項目“待處理財產損溢”期末余額在結帳前無論經批準否，均轉銷入“管理費用”或“營業外支出”；“勞務成本”結轉入“主營業務成本”或“其他業務支出”。

3.在表內項目中合并列示

如資產負債表存貨項目是根據“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進銷差價后的金額填列。

“未分配利潤”項目根據“本年利潤”科目余額和“利潤分配”科目的余額計算填列。

4.轉銷入其他會計科目，再按上述方法在表內表述“制造費用”期末余額結轉入“生產成本”、“勞務成本”；“生產成本——輔助生產成本”期末余額結轉入“生產成本——基本生產成本”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等會計科目；“生產成本——基本生產成本”期末余額結轉入“庫存商品”、“自制半成品”等。

（二）在會計報表附注中披露

表外科目的信息披露，一般可以在會計報表附注中第十三項——有助于理解和分析需要說明的其他事項中說明；“未確認融資費用”等資產科目期末余額較大的，也可以在該項中說明；“受托代銷商品”等存貨類科目可在資產負債表附注中第九項——報表重要項目中說明。

（三）在補充資料中披露

補充資料是指由公認會計原則所要求的，既不在表內、又不在附注中補充的信息披露。如企業自然災害發生的損失，應根據“待處理財產損溢”貸方明細金額在利潤表補充資料中填列。