會計融資租賃款管理

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具體賬務處理要區分：如果在租賃開始日，承租人租入資產的原賬面價值大于承租人資產總額的30%（不包括30%）的，承租人應在租賃開始日，按當日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為資產的入賬價值，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按二者之間的差額，借記“未確認融資費用”科目。未確認融資費用應當在租賃期內各個期間，按合理的方法進行分攤，分攤時借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

承租人按合同規定支付各期的應付融資租賃款時，借記“長期應付款——應付融資租賃費”科目，貸記“銀行存款”科目。對承租期間及以后應計提的折舊，借記“制造費用”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃期滿，按合同要求支付租賃結束的購買價時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，對所有權已轉歸承租人的設備，應進行轉賬，借記“固定資產——生產經營用固定資產”科目，貸記“固定資產——融資租入固定資產”科目。

例1：2002年12月1日甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。租賃合同規定：租賃的標的物為一條A產品生產線；租賃開始日為2003年1月1日；租賃期為從租賃開始日起36個月，即3年；甲公司自2003年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A產品生產線的保險費、維護費等費用都由承租人甲公司負擔，估計每年約20000元；A產品生產線在2003年1月1日的賬面價值為1400000元；租賃合同規定的半年利率為7%；A產品生產線的估計使用年限為16年，已使用6年，估計期滿時無殘值；租賃期結束時，甲公司享有優惠購買該生產線的選擇權，購買價為200元，估計該日租賃資產的公允價值為160000元。假設租入生產線的賬面價值占甲公司資產總額的30%以上，并且不需要安裝。

分析：本例中存在優惠購買選擇權。優惠購買價200元，遠遠低于行使選擇權日租賃資產公允價值160000元（200÷160000=0.125%），所以，2003年1月1日租賃開始日，就可以合理地判斷甲公司將會行使這項選擇權；此外，最低租賃付款額的現值為1430233.20元，占租賃資產原賬面價值的比例為102.16%（1430233.20÷1400000），高于90%；基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。

最低租賃付款額為：300000×3+200=1800200（元）

最低租賃付款額的現值為：300000×4.767+200×0.666=1430233.20（元）

（查年金現值表或復利現值表：N為6，I為7%）

未確認融資費用為：1800200–1400000=400200（元）

承租人甲公司應作如下會計分錄：

1、2003年1月1日租入A產品生產線時：

借：固定資產——融資租入固定資產1400000

未確認融資費用400200

貸：長期應付款——應付融資租賃款1800200

2、2003年6月30日支付第一期融資租賃款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000

3、2003年12月31日支付第二期融資租賃款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款300000

貸：銀行存款300000

4、2003年年末，按直線法分攤三分之一的未確認融資費用時：

借：財務費用133400

貸：未確認融資費用133400（400200÷3）

（2004年和2005年同期作與2、3、4相同的會計分錄）

5、從2003年起，按估計的尚可使用年限10年平均計提折舊時：

借：制造費用140000

貸：累計折舊140000（1400000÷10）

6、租賃期滿，2006年1月1日支付租賃結束時的購買價200元時：

借：長期應付款——應付融資租賃款200

貸：銀行存款200

7、該生產線所有權轉歸本公司時：

借：固定資產——生產經營用固定資產1400000

貸：固定資產——融資租入固定資產1400000

如果在租賃開始日，承租人租入資產的原賬面價值小于或等于承租人資產總額的30%，那么，在租賃開始日，承租人應按租賃資產的最低租賃付款額，借記“固定資產——融資租賃固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。

如果承租人融資租入的固定資產在租賃開始日需要經過安裝才能投入使用，那么，承租人應先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產——融資租入固定資產”科目。

例2：丙公司以租賃方式租入全新的設備一臺，根據協議確定的租賃價款為800000元，按協議規定，該設備價款分5年于每年年初初支付，其折舊年限為8年，預計凈殘值為5000元。簽訂合同后在十天內丙公司向出租方支付租賃保證金170000元及手續費16000元。租賃期滿時需支付該設備轉讓費10000元（估計該日租賃設備的公允價值為280000元），同時取得該設備的所有權。該租賃設備的價值僅占丙公司總資產的3%.丙公司另以存款支付運雜費、保險費等25000元，發生安裝調試費15000元。公司采用平均年限法計提折舊。

分析：本例中存在優惠購買選擇權。優惠購買價10000元，遠遠低于行使選擇權日租賃設備公允價值280000元。所以，租賃開始日就可以合理地判斷丙公司將會行使這項選擇權。基于以上分析，可以認定這項租賃為融資租賃。丙公司的賬務處理如下：

1、簽訂合同后第十天，開出轉賬支票支付租賃保證金及手續費（在10個月內攤銷）：

借：其他應收款——租賃保證金170000

待攤費用——租賃手續費14400

財務費用——手續費1600

貸：銀行存款186000

2、租入需安裝設備時：

借：在建工程——×設備安裝工程810000

貸：長期應付款——應付融資租賃款810000

3、支付運雜費、保險費時：

借：在建工程——×設備安裝工程25000

貸：銀行存款25000

4、以存款支付安裝調試費時：

借：在建工程——×設備安裝工程15000

貸：銀行存款15000

5、租賃設備達到可使用狀態時：

借：固定資產——融資租入固定資產850000

貸：在建工程——×設備安裝工程850000

6、租賃期間于第一年年初支付融資租賃款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款160000（800000÷5）

貸：銀行存款160000

（第二、三、四年年初作以上同樣分錄）

7、在折舊年限內每年應計提折舊=（850000–5000）÷8=105625（元）

借：制造費用105625

貸：累計折舊105625

8、第五年年初，以原支付租賃保證金抵最后一期租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃款160000

貸：其他應收款——租賃保證金160000

9、租賃期滿以原支付租賃保證金抵設備轉讓費時：

借：長期應付款——應付融資租賃款10000

貸：其他應收款——租賃保證金10000

10、該設備所有權轉讓轉歸本公司時：

借：固定資產——生產經營用固定資產850000

貸：固定資產——融資租入固定資產850000

在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。