帳務(wù)實(shí)例處理

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（一）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＞出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率

例1：某生產(chǎn)企業(yè)本季度有關(guān)銷售、購(gòu)貨、增值稅等資料如下：

1.本季銷售總額：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（離岸價(jià)USD100×匯率8.3），占銷售總額54%；內(nèi)銷5，000.00元，銷項(xiàng)稅額850.00元。

2.期初進(jìn)項(xiàng)稅額：535.00元，本期購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅額2，000.00元（購(gòu)貨11，765.00元，稅率17%），本季進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100.00元。按照上述資料，因本季出口銷售占銷售總額50%以上，可按規(guī)定計(jì)算當(dāng)季“免、抵、退”稅數(shù)額如下：

1.首先計(jì)算當(dāng)季出口不予“免、抵、退”稅額為：

USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

2.當(dāng)季應(yīng)納稅額為：

850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

3.由于當(dāng)季應(yīng)納稅額為－921.00元，絕對(duì)值大于當(dāng)季出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率，747.00元（8300×9%），按規(guī)定本季應(yīng)退稅額為747.00元。

4.結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為174.00元（921.00－747.00）

根據(jù)上述資料及計(jì)算結(jié)果，作如下會(huì)計(jì)分錄：

①列記銷售收入及銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）14，150.00

貸：產(chǎn)品銷售收入——自營(yíng)出口收入8，300.00

——內(nèi)銷收入5，000.00

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850.00

②列記購(gòu)貨及進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：原材料11，765.00

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2，000.00

貸：銀行存款13，765.00

③將當(dāng)季出口不予免、抵、退稅額轉(zhuǎn)列出口成本：

借：產(chǎn)品銷售成本——出口成本644.00

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)轉(zhuǎn)出）644.00

將其他進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出列轉(zhuǎn)有關(guān)科目：

借：相關(guān)科目100.00

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100.00

結(jié)轉(zhuǎn)本季應(yīng)收出口退稅款：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款747.00

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）747.00

收到稅務(wù)部門出口退稅款時(shí)：

借：銀行存款747.00

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款747.00

（二）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率時(shí)

例2：某生產(chǎn)企業(yè)本季銷售總額14，000.00萬(wàn)元，其中：出口10，000.00萬(wàn)元，占銷售總額的71%，退稅率9%；內(nèi)銷4，000.00萬(wàn)元，征稅率17%，銷項(xiàng)稅額680.00萬(wàn)元。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2，000.00萬(wàn)元（含期初及本期發(fā)生數(shù)）。

根據(jù)上述資料計(jì)算當(dāng)季“免、抵、退”稅額如下：

1.當(dāng)季出口不予免、抵、退稅額為：10，000.00×（17%－9%）＝800.00萬(wàn)元

2.應(yīng)納稅額為：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00萬(wàn)元

3.應(yīng)納稅額的絕對(duì)值520.00萬(wàn)元＜當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以出口退稅率即900.00萬(wàn)元（10，000.00×9%）

有關(guān)會(huì)計(jì)分錄參照例1辦理。

（三）應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)

例3：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)本季銷售總額10，000.00萬(wàn)元，其中：出口2，000.00萬(wàn)元，占總額20%，退稅率9%；內(nèi)銷8，000.00萬(wàn)元，征稅率17%，銷項(xiàng)稅額1，360.00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1，200.00萬(wàn)元（含期初及本期數(shù)）。

1.當(dāng)季出口不予免、抵、退稅額為：2，000.00×（17%－9%）＝160.00萬(wàn)元

2.應(yīng)納稅額為：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00萬(wàn)元

根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果作以下會(huì)計(jì)分錄：

①季末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)季未交增值稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）320.00

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅320.00

②繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅320.00

貸：銀行存款320.00

其他分錄參照例1辦理

（四）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的“免、抵、退”稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

例4：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口300.00萬(wàn)美元，外匯人民幣匯率為8.3，折合人民幣出口銷售額為2，490.00萬(wàn)元，產(chǎn)品全部外銷。當(dāng)季在國(guó)內(nèi)購(gòu)料的進(jìn)項(xiàng)稅額200.00萬(wàn)元，另該項(xiàng)產(chǎn)品以“進(jìn)料加工”方式使用了免稅進(jìn)口料件10.00萬(wàn)美元，折合人民幣83.00萬(wàn)元，適用值稅征稅率為17%，退稅率為9%.計(jì)算應(yīng)退稅額為：（單位：人民幣萬(wàn)元）

1.當(dāng)季出口不予免、抵、退稅的稅額：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］

2.當(dāng)季應(yīng)納稅額：－7.44＝0－（200－192.56）

3.當(dāng)季應(yīng)退稅額＝7.44

生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口，在會(huì)計(jì)上作自營(yíng)出口核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理可參考前述第（一）項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄辦理。

例5：某特區(qū)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額折人民幣為2，500.00萬(wàn)元。國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額為50.00萬(wàn)元，國(guó)外免稅進(jìn)口料件折人民幣1，000.00萬(wàn)元，適用增值稅率17%，退稅率9%，計(jì)算“免、抵、退”稅額為：（單位：萬(wàn)元）

當(dāng)季不予免、抵、退稅額為：

120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）

由于不予免、抵、退稅額為120.00＞當(dāng)季進(jìn)項(xiàng)稅額50.00，故只能按50.00萬(wàn)元列轉(zhuǎn)出口成本，亦不再存在應(yīng)納、應(yīng)退稅問題。