企業會計準則運用

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一、非貨幣性資產交換準則

1999年6月《企業會計準則-非貨幣性交易》正式(2000年1月1日起實施),要求企業在不同類非貨幣性交易中采用換入資產的公允價值作為其入賬價值,換入資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額記入當期損益,鑒于目前我國評估機構對資

產的公允價值評估經驗比較欠缺,并且專業人才比較少。因此人為操縱因素過多的干擾了公允價值的實現,粉飾財務狀況。于是,財政部在2001年1月了修訂的非貨幣性交易的準則。修訂后的準則不再允許非貨幣性交易使用了公允價值計量,對監督有些上市公司濫用公允價值起到了一定作用,這也是財政部根據現實情況所作出的無奈而又明知的選擇。但隨著經濟快速發展,競爭體系逐步完善,一味限制公允價值的使用又是一個不公平的措施,于是對將公允價值再次引入了企業會計準則。此次新的非貨幣性資產交換準則在考慮原準則基礎上引入公允價值的同時,規定了其運用時所必須具備的兩個前提條件:

(1)非貨幣性交換必須具有商業實質。

(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。

筆者認為這兩個條件對上市公司使用公允價值促進經濟發展起到了一定的作用。但公允價值運用不當還是可能成為調節利潤工具。如上市公司有資產賬面值1500萬元,現在以3500萬或更高的價值出售。以前證監會還規定至少必須50%的轉讓款到帳才能計算收益,而現在非貨幣交易也可以輕而易舉地當作“利潤”了。筆者建議:是否與確認大、中、小企業標準一樣,根據企業的規模,如資產多少,比例為多少百分比才是重大的,這樣可能會稍便于操作,說實話在實際過程中公允價值還帶有認為因素在里面。

二、債務重組準則

此次新《企業會計準則-債務重組》強調了公允價值應當能夠“可靠計量”從1998年到現在可以說公允價值在《企業會計準則-債務重組》中經歷了三個階段;引入公允價值—取消公允價值—有條件地運用(可靠計量)那么這三個階段說明什么問題?第一階段專家高估并過早地引入公允價值,由于當時我國經濟體制的資本市場,產權市場發展及監管等所存在的問題,公允價值的公允性沒有充分體現出來,結果反而成為一些企業作為操縱利潤的手段。故財政部在第二階段2001年作出決定不再允許使用公允價值。但事實上專業人士認為公允價值是強調了對債務重組的計價,要堅持客觀計量,以反映債務的真實價值。對那些債務采用歷史成本計價又在物價指數上漲的情況下,不采用公允價值似乎又失去了真實的意義。財政部也在不得已的情況下作出取消的決定。第三階段,財政部在總結了第一、二階段并結合中國國情而做出了調整,將原因債權人讓一步而導致債務人被豁免或者少償的負計入資本供給的做法改為將債務重組收益計入營業外收入,對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性,對于這種做法,筆者談一些看法。

三、投資性房地產準則

本次新《企業會計準則-投資性房地產》新增的一項重要內容,準則第三章第十條規定:有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得的可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量的應當同時滿足下列條件

(1)投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場

(2)企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產市場價格及其他相關信息。從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計,還根據國情,禁止含有較多假設的估值技術的應用,并按不同情況,采用成本模式計量和公允價值模式計量,規定“自由房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時,投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益,轉換當日的公允價值大于原賬面價值的其差額計入所有者權益。避免了上市公司在采用公允價值計量時其重倉持有的房地產溢價在賬面上集中體現,導致賬面利潤增加。這與國際會計準則中“對于將存貨轉化成將按公允價值計量的投資性房地產,轉換之日房地產的公允價值與其原先賬面余額之間的任何差額均應在當期凈損益中確認的規定有明顯不同。筆者認為本次新準則將公允價值計量模式引入,提高了房地產上市公司估值的核心地位。同時,從證券市場的角度看,公允價值無疑是與投資人津津樂道的“資產重估”概念相一致的,就目前情況看許多的房地產,零售以及酒店類的上市公司,他們所擁有的物業價值已經遠遠超過賬面價值,個別公司甚至超過了股票的市價總額。從這些情況看,也似乎可以為這些股票的價值實現提供有力的支持。當然采用公允價值帶來了一些問題,也值得思考。

總之“,公允價值”在成熟的市場經濟中多數時候比賬面價值更可靠,它的獲得有賴于市場體系的健全程度及會計規范體制完善程度和會計人員素質高低等因素。之所以在我國證券市場中“公允價值”不允許,并不是會計不能反映真實的信息,而是由于市場的不健全導致操縱市場行為的大量存在,只有會計準則遵循市場化原則的國際慣例靠攏,公允價值才有允許的可能.