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      非正常損失會計處理

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      摘要:在企業(yè)年度所得稅匯算清繳時,存貨的非正常損失是一項重要的會計處理項目。企業(yè)發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損,如果不按會計準則和稅收政策規(guī)定及時處理,就會造成企業(yè)利潤不實,在納稅方面,也影響到增值稅及企業(yè)所得稅的正確完整繳納。

      關鍵詞:存貨非正常損失會計處理

      所謂非正常損失,是指生產、經營過程中正常損耗外的損失,包括自然災害損失,因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產經營活動過程中,是一項重要的會計處理項目。

      會計準則規(guī)定,存貨發(fā)生盤虧和損毀,應按其成本轉入“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進行處理:

      1.屬于自然損耗產生的定額內損耗,計入管理費用;

      2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的,應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償,然后將凈損失計入管理費用。

      3.屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損,應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償,然后將凈損失計入營業(yè)外支出。

      稅收政策對非正常損失所涉及的進項稅額,按照《增值稅暫行條例》規(guī)定應作進項稅額轉出處理。在企業(yè)所得稅申報時,轉出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定,扣除責任人賠償后的余額部分,經稅務機關審批認定為財產損失,允許在所得稅前扣除。

      下面舉例說明存貨“非正常損失”的會計處理:

      例:某公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,某月末在財產清查中發(fā)現(xiàn),庫存原材料短缺10000元,經查短缺的原材料不含運費,是由于倉庫管理員管理不善造成,經公司領導批示,應由倉庫管理員賠償4000元。

      非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000×17%=1700(元),應作進項稅額轉出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定,盤虧的存貨,扣除責任人賠償后的余額部分,然后將凈損失計入管理費用。

      會計分錄如下:

      借:待處理財產損益——待處理流動資產損益11700

      貸:原材料10000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1700

      借:管理費用7700

      其他應收款--***4000

      貸:待處理財產損益——待處理流動資產損益11700

      如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元,經查是由于被盜引起的,保險公司賠償5000元。

      非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成:

      (1)原材料價格進項(10000-1000)×17%=1530元,

      (2)運輸費進項1000÷(1-7%)×7%=72.27(元),

      應作進項稅額轉出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下:

      借:待處理財產損益——待處理流動資產損益11602.27

      貸:原材料10000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1602.27

      借:管理費用6602.27

      其他應收款——保險公司5000

      貸:待處理財產損益——待處理流動資產損益11602.27

      假若上述公司是由于遭受自然災害,毀損庫存產品10000元,產成品成本中外購項目金額比例為70%。

      非正常損失為產成品、在產品時,應作進項稅額轉出的是產成品成本中外購項目的進項稅額,故進項稅額轉出為:10000×70%×17%=1190(元)。按照企業(yè)會計制度規(guī)定,屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損,將凈損失計入營業(yè)外支出。

      借:待處理財產損益——待處理流動資產損益11190

      貸:庫存商品10000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1190

      借:營業(yè)外支出11190

      貸:待處理財產損益——待處理流動資產損益11190

      又假若上例中毀損庫存產品10000元清理后作價出售,取得不含稅收入3000元。毀損庫存產品進項為1190元。

      該毀損庫存產品實際損失情況(不含清理收入)為:(10000-3000)=7000(元),應轉出進項稅額為:7000*70%*17%=833(元),剩余可以抵扣的進項稅額為1190-833=357(元)。3000元清理收入應繳納增值稅為:3000×17%-357=153元(此為產品增值部分應交的稅額3000*30%*17%=153元)。

      會計處理如下:

      發(fā)生損失進入清理時:

      借:待處理財產損益——待處理流動資產損益7000

      貸;庫存商品7000

      進項稅金轉出時(轉出部分進項):

      借:待處理財產損益——待處理流動資產損益833

      貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)833

      取得清理收入時:

      借:銀行存款3510元,

      貸:待處理財產損益——待處理流動資產損益3000

      應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)510

      結轉損失至營業(yè)外支出時:

      借:營業(yè)外支出4833

      貸:待處理財產損益——待處理流動資產損益4833

      由此可見,企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況,在轉出進項稅金時,應該按成本價計算未損失部分,并據(jù)此計算應轉出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入,則不產生稅收,這也是符合增值稅征稅原理的。

      參考文獻:

      [1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京:經濟科學出版社,2007

      [2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:經濟科學出版社,2007

      [3]戴義剛:非正常損失產品涉稅會計處理淺議[J].財會月刊,2000,(22)

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