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摘要:本文從分析當前企業(yè)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀入手,結(jié)合對設(shè)置專職稅務(wù)會計的理論基礎(chǔ)-稅務(wù)會計的主要特征分析,以及對企業(yè)和稅務(wù)部門在設(shè)置專職稅務(wù)會計前后稅務(wù)成本的定性對比分析,探討企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計的可行性。
關(guān)鍵詞:專職;現(xiàn)狀;稅務(wù)會計;稅務(wù)成本
從筆者多年在企業(yè)從事財務(wù)和稅務(wù)工作的切身體驗以及在與稅務(wù)部門工作人員的交流中,真切地感受到當前企業(yè)對稅務(wù)的“重視”程度。但這種“重視”
并沒有體現(xiàn)在對稅務(wù)工作人才物的投入,尤其是人才的投入上,而是表現(xiàn)在對稅務(wù)部門的“擔(dān)心、害怕”上。當稅務(wù)部門檢查企業(yè)的稅務(wù)狀況時,深信自己沒有偷稅、逃稅的企業(yè)為什么會“擔(dān)心、害怕”呢?很明顯,這是企業(yè)缺乏自信心的表現(xiàn),是企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀的必然結(jié)果,我們認為,企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計能較好地解決自信心缺乏的問題(實際上是合法納稅的問題)。筆者將從分析當前企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀出發(fā),結(jié)合稅務(wù)會計理論以及企業(yè)和稅務(wù)部門稅務(wù)成本分析,探討企業(yè)設(shè)置符合企業(yè)規(guī)模的專職稅務(wù)會計的可行性。
一、當前企業(yè)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀
據(jù)不完全統(tǒng)計,目前,絕大多數(shù)企業(yè)辦理各種納稅事項,都是由專職財務(wù)人員兼職辦理,沒有專門的稅務(wù)會計來專職處理與稅務(wù)部門的各種事項,這種情況在中小企業(yè)中尤為突出。這一狀況帶來的直接后果是企業(yè)十分“擔(dān)心、害怕”稅務(wù)部門,并且很可能給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失,因為,一方面企業(yè)沒有專職稅務(wù)會計,不能準確理解稅務(wù)政策法規(guī)而多計提多繳稅,另一方面是當企業(yè)不能準確理解稅務(wù)政策法規(guī)而少繳稅時,稅務(wù)機關(guān)一旦查出來,企業(yè)將面臨加倍的經(jīng)濟處罰,甚至行政、刑事處罰,不少的企業(yè)在這方面是有經(jīng)驗教訓(xùn)的。分析形成目前企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀的根本原因,筆者認為有兩個方面值得我們考慮,第一,有的企業(yè)甚至稅務(wù)部門的同志傳統(tǒng)地認為,財務(wù)人員辦理稅務(wù)事宜是順理成章的事,并無不妥之處,甚至認為稅務(wù)會計與財務(wù)會計會有沖突,不能解決根本問題;第二,有的企業(yè)考慮,如果增加專職稅務(wù)人員(機構(gòu)),企業(yè)的管理成本會增加。這兩方面的顧慮和考慮是造成目前企業(yè)稅務(wù)活動現(xiàn)狀的主要原因,本文將作重點分析。
二、成熟的稅務(wù)會計理論是企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計的基礎(chǔ)
稅務(wù)會計是以納稅人為會計主體,以貨幣為主要計量單位,依據(jù)稅收法規(guī),運用會計基本理論和方法,對稅務(wù)資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與策劃,目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下,及時、準確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計學(xué)科。
從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始,企業(yè)稅務(wù)會計逐漸成為與財務(wù)會計、管理會計相對獨立的會計分支。特別是進入上世紀80年代,稅務(wù)會計被當作一門學(xué)科加以研究。我們之所以認為稅務(wù)會計能夠作為設(shè)置專職稅務(wù)會計的理論基礎(chǔ),并妥善解決稅務(wù)活動中的主要問題,是因為它具有以下特征:1、稅務(wù)會計要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)的規(guī)定核算和監(jiān)督稅款的形成、繳納等行為;2、稅務(wù)會計有著與財務(wù)會計不同的會計處理方法,例如作為稅前扣除費用的確定、視同銷售收入的認定等等;3、稅務(wù)會計有著明確的目標:按照國家稅法規(guī)定的要求核算納稅人的全部稅款,正確編制、報送會計報表和納稅申報表,進行納稅人稅務(wù)活動的分析,保證正確執(zhí)行稅法,維護企業(yè)的利益;4、稅務(wù)會計有著特定的核算對象:包括營業(yè)收入、經(jīng)營成本費用、營業(yè)利潤、應(yīng)稅所得、稅款申報與繳納等等;5、稅務(wù)會計有著規(guī)范的操作程序:通過財務(wù)會計現(xiàn)有的會計科目,對企業(yè)所涉及到的各個稅種進行反映和監(jiān)督,正確計算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金,其核算的數(shù)額通過財務(wù)會計的科目,最終反映到財務(wù)報表和各稅種的申報表中;設(shè)置"稅務(wù)調(diào)整"賬目調(diào)整應(yīng)稅所得,將稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的核算內(nèi)容計入該賬目,該賬目只是作為備查賬目,不必登錄在財務(wù)會計賬簿中,在納稅時統(tǒng)一調(diào)整;6、稅務(wù)會計有著獨特的收入損益確認原則:財務(wù)會計的收入實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過會計核算形成會計利潤;稅務(wù)會計的收入實行收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合,并且修正社會福利、公共政策、期間費用和權(quán)益的扣除標準,強調(diào)"會計利潤"與"應(yīng)稅所得"的不同,稅務(wù)會計堅持歷史成本,不考慮貨幣時間價值的變動,重視可以預(yù)見的事項;7、稅務(wù)會計強調(diào)進行合理的稅收策劃:納稅人在其投資決策和經(jīng)營決策活動中,在不違反稅法的前提下,以合理納稅為目的,運用科學(xué)方法,結(jié)合自身特點,合理籌劃企業(yè)稅收,充分享受稅收優(yōu)惠的管理活動。
我們不難得出,稅務(wù)會計是一門成熟的會計學(xué)科,具有很強的操作性。企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計后,在稅務(wù)部門的指導(dǎo)監(jiān)督下,按照稅務(wù)會計的要求開展稅務(wù)會計核算,將完全能夠解決企業(yè)的后顧之憂,同時稅務(wù)機關(guān)以及其他信息需求主體的要求也完全能夠得到滿足。
三、設(shè)置專職稅務(wù)會計后企業(yè)稅務(wù)成本分析
根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)依法向稅務(wù)機關(guān)申報和繳納稅款是企業(yè)的法定義務(wù)。因此,企業(yè)在履行該義務(wù)時,發(fā)生與涉稅事項相關(guān)的費用是必不可少的——本文將這些費用界定為企業(yè)稅務(wù)成本。在設(shè)置專職稅務(wù)會計前,企業(yè)的稅務(wù)成本是較高的。大家知道,目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度,稅務(wù)會計事項采用企業(yè)先自行進行帳務(wù)處理,但是,由于稅收法規(guī)沒有明確的與之匹配的會計處理辦法,企業(yè)操作時無從下手;然后,在納稅時由企業(yè)按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,但由于涉及調(diào)整的事項繁鎖和復(fù)雜,企業(yè)可能顧此失彼,這些都導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)成本居高不下。設(shè)置專職稅務(wù)會計后,企業(yè)就可以按照稅務(wù)會計的要求進行稅務(wù)處理和納稅。超級秘書網(wǎng)
由于稅務(wù)會計有著自己獨立完整的涉稅會計核算體系,能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理,同時在納稅階段,減少了調(diào)整事項的煩瑣和復(fù)雜,這樣,企業(yè)的稅務(wù)成本會大為減少。當然,企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計或機構(gòu)需要增加一定的管理成本,但這種成本的增加是有限的。
因此,對比相關(guān)成本的增減,結(jié)合前文我們談到的涉稅處罰和多計提多繳稅,設(shè)置專職稅務(wù)會計仍將帶來企業(yè)稅務(wù)成本的明顯減少。
四、設(shè)置專職稅務(wù)會計后稅務(wù)部門的稅務(wù)成本分析
對稅務(wù)部門來說,稅務(wù)成本是指取得稅收收入而在稅收征管方面付出的成本,主要包括征管成本和稽核成本。在財稅合一的會計模式下,由于稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的一個組成部分,沒有獨立的核算體系,無法全面提供納稅人的涉稅信息,增大了稅務(wù)機關(guān)征管和稽查的難度,必然耗費較多的征管和稽查成本。設(shè)置專職稅務(wù)會計后,在稅務(wù)部門的指導(dǎo)監(jiān)督下,納稅人涉稅會計核算質(zhì)量、納稅申報準確率將大幅度提高,這直接減少了稅務(wù)機關(guān)的征收成本;完善的稅務(wù)會計核算體系能為稅務(wù)機關(guān)提供全面、準確的企業(yè)納稅信息,為稅務(wù)機關(guān)展開稽查提供便利,大大降低稽查成本,從而降低了稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)成本。
這里我們要強調(diào)的是,對于小企業(yè),如果不具備設(shè)置專職稅務(wù)會計(機構(gòu))的條件,那么可以委托社會中介機構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所代辦涉稅事宜,由他們來充當專職稅務(wù)會計的角色,在這方面稅務(wù)機關(guān)可以積極提供各種幫助和指導(dǎo),使小企業(yè)也能按此要求進行規(guī)范報稅與納稅。
綜上所述,我們認為,企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計是完全可行的。作為企業(yè)要加強稅收法治觀念,要變“怕稅務(wù)知道”為“就怕稅務(wù)不知道”,因為,企業(yè)要發(fā)展壯大,不能以偷稅漏稅作為手段,而應(yīng)當合理利用稅收政策,積極搞好稅收策劃,選擇最佳納稅方案,做出符合企業(yè)利益的財務(wù)決策,而這正是企業(yè)設(shè)置專職稅務(wù)會計的初衷之一。
參考文獻
《稅務(wù)會計》李敏主編-上海:立信會計出版社,2004.9
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