企業管理會計應用的困境及優化研究

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[摘要]企業應用管理會計應遵循戰略導向原則、融合性原則、適應性原則、成本效益原則。大慶油田管理會計的應用是響應財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》的號召，也是大慶油田生產、管理的迫切需要。管理會計的應用要結合企業的實際情況，優化企業內部環境，充分發揮各種管理會計工具的作用，有效應用管理會計工具，在大慶油田企業降低成本、提高管理效率、加快油田技術創新等方面將起到積極的推動作用。

[關鍵詞]管理會計；財務價值管理；管理會計信息系統；路徑

2014年，財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》(下稱《意見》)，《意見》強調應“推動加強管理會計基本理論，概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會計理論體系。2016年6月，財政部又根據《中華人民共和國會計法》、《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等，制定了《管理會計基本指引》(下稱《指引》)，要求各單位在開展管理會計工作中參照執行。因此，企業有必要在梳理目前管理會計基本理論、工具方法的基礎上，結合企業業務類型和實際情況，通過強化業務和財務的融合，管理會計工具的創新應用，逐步搭架并完善適合于企業的管理會計架構、體系以及數據庫等，提升企業財務分析能力、決策服務能力、價值增值戰略管理能力。

一、大慶油田現狀及應用管理會計的困境分析

(一)油田上市企業發展面臨的困境經過50多年的開發，大慶油田已進入特高含水期開發階段，可采儲量采出程度高達83%，水驅綜合含水超過90%，油田后備資源品質較差，開發難度日益增大，投資成本剛性增長，經濟效益面臨嚴峻挑戰[1]。因此，必須建立一套能促進油田價值增值的管理體制，推動油田可持續開發。(二)油田非上市企業發展存在的問題1.制度不夠完善。一方面現有的存貨管理制度隨著物資集中采購、外部生產基地職能擴大、市場銷售手段變化等因素影響還需進一步完善；另一方面由于各成員單位管理理念、管理方式的不同，增加了存貨管理的難度。2.信息共享不夠。集團存貨信息平臺功能不健全，銷售、生產、采購等部門未能有效實現信息共享，致使存貨周轉效率低甚至積壓，增加了運營成本。3.市場變化快。當前海外市場主要分布在不發達地區，受國外政治環境和戰爭等因素影響，按合同要求執行海外訂單難度加大。同時，產品銷售對象單一，一旦發生訂單變更，將造成產品以及相關的原材料、零部件積壓。4.生產周期較長。部分產品受生產周期較長、季節性生產等因素影響，對毛坯、特種鋼材、成品備件等存貨需進行必要儲備，造成存貨占用增加。5.產品更新較快。受產品更新換代、技術進步、產業退出等原因影響，原材料、產成品不能正常耗用或銷售，形成新增庫存。(三)管理會計內部應用環境有待改進和繼續完善盡管已經實現了企業資源計劃系統(ERP)與中油財務管理信息系統(FMIS)的融合，但是由于多系統的存在，導致運行效率較慢；還沒有實現大數據的管理及云計算，分析時數據的不完整、不連續對決策結果產生不確定性影響，數據的數量及質量均有待提高；適于油田企業的管理會計分析工具和方法還沒有形成完整的系列，只是點對點，端對端，管理會計數據采集的連續性、完整性以及反饋機制還沒有建立起來。(四)外部經營環境仍復雜多變從中國能源政策來看，降低煤炭消耗是個長期堅持的戰略。隨著經濟的發展，能源消費結構是要向發達國家趨同的，這兩年油價暴跌后，對能源行業的可持續發展構成了挑戰[2]。全球經濟的不穩定、不確定因素增多，經濟因素與非經濟因素交織，一些風險有長期化、常態化趨勢。

二、大慶油田應用管理會計的必要性

(一)油田應用管理會計是油田降低成本提高效率的內在需要油田應用本量利分析、作業成本法、平衡計分卡等先進的管理工具，有利于降低成本、提高效率，從油田發展戰略的高度出發，使管理會計參與到資源配置的活動中，在預算管理、項目管理、戰略成本管理、績效評價與考核等方面推動財務與業務的有機融合，通過融入流程服務管理決策，最終體現為企業的價值增值與價值創造。(二)油田應用管理會計是油田技術創新的內在需要通過技術創新控制成本，通過技術創新提高油田采收率，在技術創新中涉及資源配置是否合理、成果評價是否科學、如何調動技術人員科研創新積極性等問題，管理會計應用事項管理會計、平衡計分卡等工具和方法，在降低成本的同時還有利于大力、全面推進企業技術創新，優化配置資源，提高科研人員進行技術創新的積極性，并有利于推進科研成果的產業化。(三)油田應用管理會計是油田國際化戰略的內在需要油田的國外投資項目需要按照積極穩健原則，做好投資前的分析、投資過程中的控制以及投資以后的評價工作，管理會計的應用有利于油田國際化戰略的實施，提升企業在國際市場的核心競爭力，支持企業國際化開拓，加快企業“走出去”步伐。

三、提高管理會計工具在油田企業的應用效果

結合油田企業對部分管理會計工具的應用經驗，以大慶油田某裝備公司為例，探討存貨管理在制造業企業的應用。大慶油田某裝備公司堅持“以市場為導向，以核定合理庫存為前提，以降低存貨占用為目標，以完善管理制度為保障”的工作思路，進一步理順生產流程，盤活存量，控制增量，不斷提高經營管理水平，促進企業開源節流、降本增效。(一)抓基礎，夯實存貨管理根基1.明確責任，做到組織領導到位。集團層面成立由行政正職任組長，總會計師、負責物資管理的副經理為副組長，各職能部門參加的領導小組；財務部門負責組織、協調相關部室和所屬單位開展存貨管理工作；物資、生產管理、市場管理部門負責原材料、在制品、產成品等管理；質量工藝、定額核算部門負責不良存貨的鑒定及不良存貨使用方案的技術及經濟效益評審；審計、紀檢、企管法規等部門負責存貨管理的全過程監督、審查及法律支持。從而使存貨管理目標明確，責任清晰，管理到位。2.注重執行，做到規章制度到位。在存貨管理方面，完善存貨的計劃、采購、儲存、出庫等管理制度，規范了物資采購、物流管理、回款結算等22個管理流程，增加了11個風險控制文檔，新增了43個控制點，建立健全存貨業務的監督檢查機制，為提升庫存管理水平提供了強有力的制度保障。3.核定庫存，指標控制到位。結合客戶訂貨要求，企業運行成本，材料庫存費用等因素，在市場需求穩定、均衡生產前提下，根據經濟生產批量模型(EconomicProduc-tionLot,EPL)制定各項產品的安全、合理庫存，作為控制庫存的參考依據。4.搭建平臺，做到信息溝通到位。企業依托現有ERP管理系統，建立信息共享平臺，實現數據共享，按“日報”、“周報”和“月報”形式，從產品生產、商務合同等業務前端向集團總部進行信息反饋，推動存貨信息共享和監控。同時，加強與海外項目之間的網絡溝通，及時了解社會環境和市場變化等信息，合理預測庫存儲備量，避免盲目生產造成積壓。(二)提升效率，加快存貨流轉速度1.圍繞市場需求，快速響應。按照“一切圍繞訂單干”的原則，實現銷售、生產、物資三聯動。市場管理部門負責統一訂單評審程序，組織訂單評審工作，跟蹤落實定單執行、回款情況，從源頭上解決無訂單生產問題。相關管理部門根據訂單合同要求，采取倒排制造工期法，制定生產計劃，安排材料的組織、施工及交付，保證物料供應的及時和準確，杜絕材料積壓。2.圍繞生產計劃，快速供應。優化審批流程，建立直達料管理程序，對大宗物資，由供應商直接運送到生產現場，減少二次倒運費用；對三類物資等先驗收入庫，根據生產要求運送到需求現場。制定采購業務限時辦公工作標準，推行采購業務標準臺賬，實行特殊事項審批單程序，落實管理責任，強化過程監控，提高供應效率。3.圍繞訂單交付，快速組織。以市場需求為核心，優化生產組織流程，將市場開發與技術保障等職能同生產單元相融合，使專業公司直接面對市場需求，將銷售、研發、管理同制造單元一體化，合理安排產品制造、質量檢驗、貨物配送等計劃時間，實施‘拉動式’管理，提高訂單履約率，降低產品庫存。(三)強化管控，避免形成新增無動態庫存1.指標控制。將總庫存和一年以上庫存兩項指標分解下達，使各責任單位有序開展庫存總量控制和一年以上物資的清理、領用。定期檢查各單位的庫存控制情況和一年以上物資減少情況，確保庫存指標可控。2.系統控制。強化對需求計劃準確性及時性的考核，將需求計劃考核指標納入企業經營考核系統，建立起針對需求計劃的考核和約束機制，按生產需求及時調整儲備資金占用額度。3.責任控制。將防止物資積壓、減少儲備資金占用、優化庫存結構的責任分解到物資采購部門、使用單位、設計單位和需求計劃審批部門、采購部門等，建立責任倒查機制，實現責任清晰、風險共擔。(四)減少占用，盤活不良存貨為有效處置不良存貨，成立修舊利廢委員會，負責處理歷史原因形成的庫存。對現有不良庫存，逐項細致的盤查歸類，將其劃分為可維修產品、可改造產品、可直接利用產品和無價值報廢清理存貨四類，分別對這四類存貨按制度、流程規定，予以合理有效處置。對返修產品配件進行重新檢測，通過改代再利用、修舊利廢等方式，降低采購費用和倉儲成本。

四、大慶油田應用管理會計的路徑建議

按照《指引》的闡述，企業應用管理會計應遵循戰略導向原則、融合性原則、適應性原則、成本效益原則，即管理會計應該結合企業的實際情況，與企業各項業務與管理制度融合，促進企業可持續發展。管理會計應用環境是單位應用管理會計的基礎，包括內外部環境。內部環境主要包括與管理會計建設和實施相關的價值創造模式、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統等因素。外部環境主要包括國內外經濟、市場、法律、行業等因素[3]。(一)優化內部控制環境大慶油田所屬單位多，管理層級比較復雜，僅下屬二級單位(廠、分公司)就有50多個，每個二級單位下屬的三級單位(礦、大隊)一般都在10個以上，受歷史、地域、業務性質、管理風格等因素影響，每個單位的管理模式又不盡相同。為此，大慶油田應結合企業管理實際，按照內部控制體系建設要求明確組織機構及職責，梳理業務流程，建立風險數據庫，將各管理體系嵌入整合，建立良好的控制環境，以確保企業的經營管理行為符合法律法規的要求，確保財務報告的真實、完整和準確，確保企業經營的效果和效率，更為企業持續、穩定、健康、協調發展提供有力保障，為大慶油田管理會計體系的建設和運行建立良好的平臺和基礎。(二)采用財務價值管理模式與業務聯動從財務角度而言，所謂財務價值管理是指企業基于公司戰略目標的實現，利用財務管理的方法，引導企業資源合理分配，提高企業管理效率和經濟效益的一種價值管理理念。大慶油田應在油田生產實踐過程中逐步探索以財務經營機制為中心、能促進企業價值增值的一種財務管理模式。通過機制的聯動，將公司所有業務價值創造的關鍵點連接起來，實現公司整體價值最大化。(三)提高會計人員從事管理會計工作的能力管理會計人員需細分為三個層次：第一層次(最底層)是管理會計分析員，第二層次是財務和非財務人員的融合體。第三層次是具有完善的思維模式的決策人員。油田現有會計人員3000多人，從會計業務發展歷程、會計文化的氛圍及會計人員的綜合素質等角度看，第一層次的管理會計分析員已經具備了一定的基礎，然而第二與第三層次管理會計人員需要加強培養。應建立科學的會計人才選拔基準和人才培養機制。在崗位設置上，可在遵循以下原則的基礎上采取靈活機動的方法：(1)滿足公司長遠發展、管理提升對財務職能定位的要求。(2)在符合內部控制要求的前提下立足現有業務需求，合理規劃人力資源，清晰界定財務崗位職責，有效配置崗位工作量，采用一人多崗，一崗多人的靈活設置原則。(3)滿足內部培養人才，激勵考核的要求，崗位任職要求與工作重要性、工作復雜程度、工作質量和工作量匹配。(四)完善應用管理會計信息系統的條件開展第一層次的管理會計活動需要具備兩個條件：一是保證財務數據的真實性、完整性。二是財務與業務融合的客觀條件和氛圍已經形成。目前，大慶油田已經實現企業資源計劃系統(ERP)與中油財務管理信息系統(FMIS)的融合，大慶油田財務管理工作信息化的應用程度已經達到了一定的水平，然而要應用管理會計信息系統，需要進一步提升ERP與FMIS的融合，從而為管理會計活動的開展奠定良好的基礎。大慶油田管理會計的應用是響應財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》的號召，也是大慶油田生產、管理的迫切需要。管理會計的應用要結合企業的實際情況，優化企業內部環境，充分發揮各種管理會計工具的作用，有效應用管理會計工具，在大慶油田企業降低成本、提高管理效率、加快油田技術創新等方面將起到積極的推動作用。

[參考文獻]

[1]閆宏,王學慶,徐慶紅.大慶油田公司的財務價值管理[J].財務與會計(理財版),2013(2):27-29

[2]劉旭穎.國際油價承壓這個“鍋”中國不背[N].國際商報,2016-09-05(A02)

[3]關于印發《管理會計基本指引》的通知[J].綠色財會,2016(7):29-30

作者:楊曉玉 徐慶紅 周丹 單位:大慶師范學院 大慶油田有限責任公司