關于交通費抵扣問題

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摘要：交通費在企業日常的經濟活動中頻繁出現，對于會計人員而言，是非常熟悉不過的經濟業務。近幾年，由于營改增的全面推廣，財務人員未能及時深入學習新的法規政策，導致在企業發生的交通費是否可以抵扣，如何抵扣這一問題上一知半解。本文基于新的法規政策背景，通過舉例方式對企業發生的各種交通費是否能夠抵扣這一問題就行了深入剖析。

關鍵詞：交通費；抵扣；營改增

一、相關概念

一般而言，企業發生的交通費，是指公司給予員工的辦公交通費、通勤交通費。辦公交通費和通勤交通費一般適用于在崗人員以及不享受辦公交通費員工。常見的交通費用有公交費、公交IC卡充值費用、打的費用、汽車的汽油費用、汽車的租賃費用、過路過橋費用等。抵扣在國內一般意義上講即增值稅抵扣。對增值稅一般納稅人而言，進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值減稅額(增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅-進項稅)。其中進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。企業在計算應納增值稅時，利用銷項稅額減去進項稅額得到。因此，可抵扣的進項稅金額的大小直接影響到最后應納增值稅稅額的大小。

二、可能與交通費用相關不可抵扣進項稅規定分析

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅2016年36號文件第二十七條規定不得從銷項稅額中抵扣的七項中，一般情況下與交通費用有關的項目有兩項。第一項是“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。”這個規定中所涉及的固定資產、無形資產、不動產等是具有唯一用途的，用于上述所說的各個不可抵扣項目，如果該項固定資產既用于上述不可抵扣項目，又用于可抵扣項目，則不滿足此項規定，即所發生的進項稅額可以抵扣。第二項是指購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。這里所涉及的旅客運輸服務是“購進”性質的，而非自有的“用于”旅客運輸服務。在抵扣實務中應區分“購進”旅客運輸服務與“用于”旅客運輸服務。這里不能抵扣的原因主要是無法界定到底是企業還是個人接受了該項旅客運輸服務。上述規定所指的納稅人是一般納稅人，小規模納稅人不得進行進項稅額抵扣。要清楚交通費的抵扣問題，要準確的理解和把握進項稅額的相關法律規定，對于哪些可以抵扣，哪些不可以抵扣項目應該非常熟悉。交通費用發生時，應該正確區分是“購進”的旅還是“用于”不得抵扣項目。根據財稅(2016)36號規定，一般增指數納稅人“購進”項目的進項稅額用于非應稅項目所發生的進項稅額是不能從銷項稅額中抵扣的。

三、舉例分析

交通費的抵扣問題現通過七種實例具體分析說明交通費在什么情況下可以抵扣，什么情況下不能抵扣。第一種：某公司員工李華，因公乘坐飛機到上海出差，發生一定的交通費用。此交通費用是否可以抵扣?解析：該項交通費用屬于“購進”性質，雖然是用于生產經營活動，并且屬于可抵扣的項目，但是由于“購進”的是旅客服務，根據財稅(2016)36號規定該種交通費用不可以進行進項稅額抵扣。第二種：某公司員工李華駕駛本公司自有車輛出差至上海，路途中發生油費、過路過橋等一系列交通費用(取得相關合法扣稅憑證)。解析：該公司未“購進”旅客運輸服務，而是將公司自有車輛“用于”旅客服務，并且用于可抵扣項目，因此相關交通費用的進項稅額允許抵扣。第三種：某公司員工李華租用一小汽車出差至上海，小車由本公司駕駛員駕駛，路途中發生油費、過路過橋等一系列交通費用(取得相關合法扣稅憑證)。假設租車費用可取得合法扣稅憑證。解析：該案例中反應的是經營性租賃服務的“購進”活動，并不是“購進”旅客運輸服務，并且用于可抵扣項目，因此，發生的相關交通費用的進項稅額可以抵扣。第四種：某公司員工李華租用一小汽車出差至上海，由租賃公司負責安排駕駛員及路途中發生的所有費用(取得相關合法扣稅憑證)。解析：該案例中反應的是某公司從租賃公司“購進”了運輸服務，并且是旅客運輸服務，根據財稅(2016)36號規定該種交通費用不可以抵扣進項稅。應該引起注意的是，運輸工具的租賃活動在增值稅中屬于經營性租賃業務，但是在租賃運輸工具的同時提供運輸服務，并承擔運輸過程中所有的費用，這屬于交通運輸行業，兩者的性質是不一樣的，稅率也不一樣。第五種：某公司租賃車輛，用于接送員工上下班，所發生的租賃費用已取得合法扣稅憑證。解析：該案例反應的是租賃車輛用于集體福利項目。根據財稅(2016)36號規定用于集體福利不可以進行進項稅額抵扣，因此該種情況下發生的交通費用不允許抵扣。第六種：某公司從租賃公司租用車輛用于接送員工上下班，該車同時用于公司的生產經營，租賃車輛的發生的交通費取得合法扣稅憑證。解析：該案例反應的是“購進”旅客運輸服務，根據財稅(2016)36號文件規定“購進”旅客運輸服務不可以進行進項稅額抵扣。因此，該種情況下發生的交通費用不可以抵扣。

參考文獻：

[1]財政部.《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知(財稅(2016)36號)》，2016，4.

[2]翟純塏.交通費抵扣并不難[N].中國稅務報，2016，9.

作者：黃娟 單位：江西外語外貿職業學院