醫(yī)院審計不足及策略

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本文作者：吳光清陳航作者單位：首都醫(yī)科大學附屬北京朝陽醫(yī)院

隨著信息時代的到來，醫(yī)院的業(yè)務運營、實物管理、財務核算都已信息化、網(wǎng)絡化，醫(yī)院經(jīng)營管理及內(nèi)部控制措施已固化于計算機軟件操作步驟中。所有這些變化給內(nèi)部審計工作環(huán)境、審計對象、審計線索等帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計信息化是社會信息化發(fā)展的必然趨勢。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化現(xiàn)狀及存在問題

醫(yī)院內(nèi)部審計信息化尚處于起步階段，大多數(shù)內(nèi)部審計人員仍采用傳統(tǒng)手工方式審計，或利用WORD、EXCEL等OFFICE程序進行文檔編制、數(shù)據(jù)加工，很少使用專用審計軟件，幾乎不涉及醫(yī)院信息系統(tǒng)。審計信息化嚴重滯后于醫(yī)院其他業(yè)務領(lǐng)域的信息化程度，影響了內(nèi)部審計職能發(fā)揮和審計目標的實現(xiàn)，推進醫(yī)院內(nèi)部審計信息化勢在必行。但目前這項工作開展困難重重，存在諸多問題，主要表現(xiàn)如下：

1.認識不足，缺乏審計信息化內(nèi)在動力。我國醫(yī)院大都過渡于計劃經(jīng)濟下的事業(yè)單位，醫(yī)院領(lǐng)導的主要精力放在醫(yī)療業(yè)務和經(jīng)營管理上，對內(nèi)部審計的認識、重視不夠，使得審計信息化缺少有力支撐和環(huán)境氛圍，主要體現(xiàn)在三個方面：一是在醫(yī)院各類信息化建設和信息系統(tǒng)使用中，很少考慮內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計機構(gòu)授權(quán)不夠，或根本不予授權(quán)，內(nèi)部審計被排斥于信息化建設和信息化環(huán)境之外；二是人員配置方面，醫(yī)院很難把精兵強將放到內(nèi)部審計崗位上來，甚至連正常的人員編制都難以保證，使得內(nèi)部審計人員既沒能力也沒精力推進審計信息化；三是審計信息化本身是個系統(tǒng)工程，需要人、財、物投入和相關(guān)部門配合，沒有領(lǐng)導支持將舉步維艱。從醫(yī)院內(nèi)部審計人員看，他們外無壓力內(nèi)無動力，難以主動推動這項繁重復雜的工程。緣由是，首先，事業(yè)單位工作穩(wěn)定，內(nèi)部審計人員沒有崗位競爭壓力；其次，醫(yī)院沒有審計信息化的要求，也不對此進行考核；第三，日常審計業(yè)務繁忙，內(nèi)部審計人員無暇顧及；最后，計算機能力較低，存在畏難情緒不愿涉及。由此可見，醫(yī)院從領(lǐng)導到內(nèi)部審計人員都缺乏緊迫感和主動性，審計信息化停滯或進展緩慢不可避免。

2.缺乏審計軟件，降低了審計信息化外部推力。醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展時間短，其主體數(shù)量與醫(yī)院業(yè)務、財務會計等相差甚遠，軟件企業(yè)從市場因素、盈利能力考慮更愿意將資金投向這類軟件開發(fā)而非審計軟件，因而市場上能服務于醫(yī)院的審計軟件寥寥無幾。且現(xiàn)有軟件中醫(yī)院能使用的大多是數(shù)據(jù)訪問與轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)篩選與加工、審計抽樣和統(tǒng)計分析等基本功能，一旦涉及內(nèi)部控制測試、實質(zhì)性測試、預警系統(tǒng)、財務分析等較高層次審計時，則無法滿足醫(yī)療行業(yè)特殊需要。以財務分析體系為例，有的軟件仍采用杜邦分析體系，其凈利潤、所得稅、實收資本等指標醫(yī)院不涉及，應收在院病人醫(yī)療費、收支結(jié)余等特色性科目又無從體現(xiàn)，使得整個功能模塊因不能識別而無法使用。諸如此類原因，使得愿意推進內(nèi)部審計信息化的醫(yī)院在使用軟件過程中遭遇種種困難而推進緩慢乃至最終放棄，喪失了利用軟件促進醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的契機。

3.人才短缺，制約審計信息化建設發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部審計人員大多來自于財務人員，經(jīng)過十余年的工作實踐和經(jīng)驗積累，已培養(yǎng)出一支在手工審計環(huán)境下具備一定審計能力的審計隊伍。但在信息化條件下，這支隊伍的審計知識、審計技術(shù)已經(jīng)老化，部分年齡偏大，對計算機不感興趣；或有的人員僅停留于OFFICE軟件應用，不愿在審計信息化上下工夫；他們大多數(shù)未接受過專業(yè)審計軟件應用知識培訓，更談不上數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡化知識培訓，使用計算機整體能力較低，缺少具有現(xiàn)代審計和信息化能力的復合型人才；而采取人才引進的方式，又受到人員編制和環(huán)境因素等限制，難以短時間奏效或大面積實施。審計信息化人才的匱乏，嚴重制約了內(nèi)部審計信息化的進程。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計信息化對策

1.提高認識，創(chuàng)造良好審計信息化環(huán)境。采取恰當方式提高醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的認識，切實理解審計監(jiān)督是維護醫(yī)院經(jīng)濟安全的重要工具，是醫(yī)院管理系統(tǒng)中的一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。要在推進醫(yī)院信息化建設中，把內(nèi)部審計納入醫(yī)院的經(jīng)營管理中，與醫(yī)院業(yè)務流程、財務、實物管理流程緊密聯(lián)系；要明確授權(quán)內(nèi)部審計部門對醫(yī)院所有信息系統(tǒng)充分的查詢權(quán)；要在優(yōu)化審計隊伍方面采取有力措施，配備或培養(yǎng)一批具有計算機和審計專業(yè)技能的復合型人才隊伍。對于每個內(nèi)部審計人員而言，要從關(guān)乎醫(yī)院內(nèi)部審計前途和命運的高度理解審計信息化作用，前審計署審計長李金華曾說“審計人員不掌握計算機技術(shù)將失去審計的資格”，深刻闡釋了計算機技術(shù)對內(nèi)部審計人員的重要性，因此要產(chǎn)生緊迫感和主觀能動性，提高對審計信息化深遠意義的認識。

2.統(tǒng)籌規(guī)劃，研發(fā)醫(yī)院專用審計軟件。“總體規(guī)劃、頂層設計”對醫(yī)院專用審計軟件研發(fā)至關(guān)重要，有的信息化工作花了很多錢，卻解決不了實際問題，根本原因在于制定軟件規(guī)劃的人沒有想清楚做這件事的目的，沒有符合自身的實際和發(fā)展的需要。因此醫(yī)院專用審計軟件開發(fā)，可以由衛(wèi)生主管部門或行業(yè)內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)籌規(guī)劃，借助專家小組力量，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特殊性，收集、提煉、研究適合于本行業(yè)的審計模式，以審計署審批通過的審計軟件為基礎，通過與軟件公司進一步合作研發(fā)醫(yī)院專用內(nèi)部審計軟件。在軟件研發(fā)過程中，有以下幾點需要關(guān)注：第一，嚴格遵循現(xiàn)行內(nèi)部審計準則和財務會計制度，充分考慮信息化、網(wǎng)絡化的發(fā)展趨勢；第二，審計業(yè)務專家自始至終起主導作用，IT要跟著審計業(yè)務專家確定的思路走，而不是相反；第三，軟件要具有良好的開放性，以滿足各個審計項目的需要；第四，系統(tǒng)開發(fā)時要考慮推廣的基礎條件，軟件操作要既方便又好用。

3.軟件助力，提升內(nèi)部審計人員信息化專業(yè)技能。鑒于目前審計信息化水平低的特點，醫(yī)院應首先加強計算機輔助審計，以審計軟件帶動內(nèi)部審計信息化建設。為此，一要加強內(nèi)部審計人員計算機基本技能培訓，使之掌握基本的審計軟件使用和操作；二要選擇有條件的內(nèi)部審計人員，進行數(shù)據(jù)庫、軟件編程、計算機內(nèi)部控制與網(wǎng)絡安全等專業(yè)知識培訓，使他們諳熟審計軟件運用，具備不斷改進和完善計算機輔助審計的能力；三要克服畏難情緒，勇于實踐，注重創(chuàng)新，在各類審計項目中積極開展計算機輔助審計，研究信息化建設中出現(xiàn)的新情況、新問題，在實踐中培養(yǎng)和提高審計信息化專業(yè)能力；四是可聘請外部專業(yè)公司或人員協(xié)助醫(yī)院推進審計信息化建設。

從目前來看，醫(yī)院尚不具備直接開展信息系統(tǒng)審計的條件，因此應在引入計算機輔助審計基礎上，隨著審計人員知識結(jié)構(gòu)的改變和經(jīng)驗的積累，逐步開展信息系統(tǒng)審計。