績效審計范文精選

績效審計是現代審計發展的必然趨勢。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的完善和社會經濟秩序的好轉，審計工作的重心必然要從真實、合法性審計轉移到績效審計上來，績效審計是現代審計的核心內容，也是審計事業謀求自身發展的重要途徑。浙江經濟社會發展居于全國前列，現已接近中等發達國家水平，積極創造條件促進浙江審計從傳統審計向現代審計轉變，已經成為浙江審計人的共識。圍繞促進浙江經濟社會更快更好發展，積極探索與浙江經濟社會發展水平和浙江審計工作實際相適應的績效審計模式，是浙江各級審計機關面對的必須要解決的重要課題，也是加快浙江審計實現由傳統審計向現代審計根本轉變的要害。

一、構建浙江績效審計模式的背景分析

（一）開展績效審計是浙江經濟社會發展的必然要求

2009年，浙江省人均GDP已接近3000美元，成為全國經濟活力最強、發展水平最高的省份之一。根據世界銀行的發展報告，人均GDP3000美元左右被認為是初步實現現代化的主要標志。從國際審計發展歷史看，人均GDP3000美元也正是西方發達國家績效審計快速發展的階段。這個時期是經濟加速發展的黃金機遇期，但同時也是一個社會矛盾的凸顯期，更是一個經濟增長方式轉變、社會經濟體制轉軌的要害時期。相對于傳統的真實合法性審計，績效審計能夠在解決這些問題和矛盾方面發揮更加重要的作用。

經濟社會的發展必然推動行政理念的轉變。從國際上看，隨著整個社會向現代化的邁進，在全球范圍出現了以新公共治理運動為代表的世界性行政改革浪潮，與傳統公共行政只計投入，不計產出不同，新公共治理更加重視政府活動的產出和結果，即重視提供公共服務的效率和質量，治理目標向注重實際工作績效，非凡是顧客（社會公眾）的滿足程度方向發展，它的核心特征就是對政府績效和責任的高度關注。而國家審計作為實現公共治理目標的重要手段和工具，在新公共治理模式出現后，為滿足國家、政府和社會民眾對政府績效的高度關注，在傳統財務收支審計的基礎上，出現了績效審計這種新的模式，并得到了快速的發展。經濟社會的發展必然推動行政理念的轉變，從近年來浙江省委省政府的對經濟社會發展的戰略決策來看，浙江各級政府依法執政、科學執政、民主執政的意識進一步強化；浙江各級政府決策科學化、治理規范化、政務公開化的程度日益提高；浙江社會各階層法制化、民主化意識進一步加強；浙江政府各部門在財政、財務收支治理上的規范化、制度化程度逐步提高。績效審計是公共治理發展的必然要求，是民主和法治的必然結果，也是現代國家審計本質的內在要求，符合審計現代化的發展

注重社會治理和公共服務是經濟發展到一定階段的產物，在市場配置資源的效率還比較低、許多問題還不能完全靠市場機制來解決的地方，政府強化社會治理、強化公共服務的難度非常之大。而浙江市場化改革較早，通過市場機制配置資源的基礎較好，注重社會治理和公共服務已完全是經濟社會發展的實際需要，各級政府也必然按照建立公共行政體制的要求，加快公共財政體制的轉軌。同時，隨著社會主義民主法治建造的極大進步，人民群眾參政議政的意識和能力不斷加強，對政府活動有效性的監督進一步加強，社會公眾對政府在宏觀決策、治理和發展經濟、使用納稅人資金為社會服務等方面的水平和能力提出了更高的要求。而績效審計正是能符合上述要求，適應浙江省現階段經濟社會發展客觀需要，保障與社會主義市場經濟體制相適應的公共財政框架的建立和完善，強化對公共資金流轉過程與使用效果和的監督與評價，實現由傳統審計向現代審計轉變的有效的載體。

1.績效審計本質乃是資金運行效益審計。

考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態和實物形態），但究其內涵的本質，是審查預期目標與完成其目標所投入資金之間的關系，最佳投入產出關系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產出。實物形態的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現最佳投入產出關系，實現其資金運行的現實效益和潛在效益。

至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關國際組織稱績效審計（經濟性、效率和效益）是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞。根據該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經濟性；（2）審計被審單位的人力、財務及其它資源的利用效率；（3）審計其業績效益，并根據預期影響，審計其活動的真實影響。

最高審計機關國際組織關于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導作用。

2.當今的世界審計處于以績效審計為中心的現代審計階段。

考世界審計，績效審計出現于20世紀40年代中期，發展于20世紀70-80年代，完成傳統財務審計向績效審計為中心的轉變是20世紀90年代的事情。

[摘要]近來，審計理論界對績效審計的評價標準、推進策略等理論問題存在諸多觀點，在一定程度上影響著我國績效審計的定位和開展。筆者將在分析績效審計含義的基礎上，通過對上述問題的理論探討，希望提高大家對績效審計基本理論研究的關注度，達到有助于促進績效審計健康發展的目的。

[關鍵詞]績效審計；含義；評價標準；推進策略

一、世界績效審計發展給我們的啟示

績效審計源于20世紀40年代，最早由美國人阿瑟·肯特第一次提出。自上世紀30年代西方資本主義經濟危機以來，由于公共開支的日益增加和公營企業的大批涌現，引起了社會公眾對公共資源使用的經濟性、效率性、效果性的關注，要求國家審計機關對政府官員所負的公共責任進行審查，從而把國家審計領域從財務審計推進到績效審計。

20世紀70年代末80年代初以來，政府績效評估工作的開展和績效審計人員綜合素質的提高，為績效審計發展提供強大的動力。在推進績效審計的過程中，各國績效審計因為側重點不同，凸顯各自特色。美國和英國都強調經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)(即“三E”)的審計；澳大利亞在“三E”上有自己的特點，其經濟性和效率性審計除了針對機構還針對個人，效果性審計側重更為有效的管理；德國績效審計除強調效果性之外，還強調列入預算事項的事前經濟分析；瑞典績效審計側重業務活動的效果效率和組織、管理制度的健全合理。

20世紀90年代，西方審計發達國家完成財務審計向績效審計為中心的轉變，績效審計取得顯著成績，產生了廣泛影響。豐富的審計經驗和嚴謹的操作規范，推動了世界范圍政府績效審計的發展，以此為基礎，審計模式逐步轉化為現代審計。從世界范圍看，當前績效審計的發展趨勢日益強勁。

世界績效審計時局

1.當今的世界審計處于以績效審計為中心的現代審計階段。

考世界審計，績效審計出現于20世紀40年代中期，發展于20世紀70-80年代，完成傳統財務審計向績效審計為中心的轉變是20世紀90年代的事情。

在這個發展階段，財務審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占85%以上，財務審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機關還實施績效審計機構、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21世紀，這種發展趨勢日益增強。

2.績效審計本質乃是資金運行效益審計。

考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態和實物形態），但究其內涵的本質，是審查預期目標與完成其目標所投入資金之間的關系，最佳投入產出關系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產出。實物形態的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現最佳投入產出關系，實現其資金運行的現實效益和潛在效益。

［提要］本文在回顧了已有審計判斷績效研究成果的基礎上，對審計判斷績效的影響因素進行了比較深入的探討。本文認為，審計判斷績效的影響因素包括審計人員、審計任務和審計環境三類，并探討了各類因素的具體內容。

審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。

一、審計判斷績效及績效函數

(一)審計判斷績效的涵義

什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。

(二)審計判斷績效函數