企業財務中會計實務與稅務審計探討

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摘要：企業財務清算是在企業破產活動中，對企業的資產進行徹底清算，通過對企業資產的合理清算，能夠保障債權人的權益，維持市場經濟正常運轉，因此，在企業破產時進行合理的財務清算，是一項十分重要的環節。本文針對企業財務清算中的會計實務和稅務審計工作進行探討，確保我國企業財務清算制度能夠得到不斷完善，希望能夠通過本文簡單的分析，可以為后研究者提供參考意義。

關鍵詞：企業財務清算；會計實務；稅務審計；探討

前言

隨著改革開放政策的貫徹與實施，我國市場化程度不斷加深，中國逐漸走出了一條具有社會主義特色的市場化道路，改革開放至今已經有40多年，我國的經濟制度產生了重大的變革，這其中也包括企業破產和資產重組等市場經濟中常見的情況，我國市場經濟起步較晚，各種經濟制度還尚不完善，這就使得我國很多企業由于經營不善，面臨破產等情況。同時日益激烈的市場化競爭環境也使得各種中小企業生存空間受限，許多企業仍然處于家族化管理模式，這種模式不利于企業的長期發展，企業在盲目擴張的過程中會出現投資失敗、資不抵債的情況。資不抵債使企業獲取融資難度增大，與此同時還會流失許多商業合作伙伴，在企業經營難以為繼的時候，企業只能申請破產并實施財務清算。企業財務清算的整體流程包含了會計實務、審查鑒定以及稅務審計三個環節，合理的財務清算能夠精確計算出企業的價值，從而維護債權人、企業員工以及股東的權益，維持整個市場經濟的穩定和發展。本文以輕紡城市場開發集團財務部和審計部在財務清算過程中的工作進行探討，為企業進行有效的財務清算提出幾點建議。

一、企業財務清算現狀

隨著市場經濟發展速度的加快，企業間的競爭也越加激烈，企業破產現象增多，在進行財務清算時，許多漏洞和問題逐步凸顯出來。企業納稅包含企業經營所得稅以及企業清算所得稅兩個部分，前一種是企業正常運轉時，盈利之后所繳納的稅款，后一種是企業無法維持經營申請破產時，清算出企業整體的價值，并根據相關法規進行稅款繳納。目前我國企業財務清算管理中，主要存在以下幾個問題：首先，清算管理人員缺乏專業知識，使得清算過程中經常出現申報注銷和匯算清繳相互混淆的現象，這也造成了稅源管理過程中的失誤和漏洞。其次，企業各部門缺乏完善的清算所得稅管理制度，許多管理人員在進行稅務征收時，無法順利地發現企業的各種逃稅漏稅行為。企業通過各種非法途徑進行瞞報和漏報，最終實際上繳稅款大大低于應繳納稅款，這種情況造成我國相當部分稅收損失，降低了稅務部門管理工作的嚴謹性與科學性，嚴重影響了我國整體的經濟利益。

二、企業財務清算中會計實務與稅務審計工作的內涵

1.企業財務清算會計實務含義。在企業財務清算工作中，會計實務的主要含義為企業在宣告破產以后，成立以會計為主的財務清算組，通過財務清算組的協助來共同對企業總體資產進行評估，并將企業所有有價值的財務都記錄下來，形成一張完整的清算清單，同時還要計算企業在破產后承擔的損失以及企業所承擔的各種信貸和債務問題。財務清算組通常是由企業股東委派指定的注冊會計師來擔任，還有一些企業會邀請熟悉會計實務的專業財務人員來進行企業財務清算。作為財務清算組的工作人員，他們的主要職責就是將各種相關民事訴訟告知債權人，請他們作為企業代表出席訴訟；為企業處理各種破產后的業務，及時進行財務清算；在清算完成后，將企業所有的資產以及負債都編輯整理出來，制作清晰的資產清單及資產負債表；將企業清算后應繳納稅款進行及時繳納、幫助企業處理好各種債權債務關系；初步制定出大致的會計賬目。破產清算組在進行財務清算時，要全面核查各個財務報表、統計報表，及時做好賬務交接的管理工作，對資產轉移進行處置以及對破產財產進行盤存這兩方面投入的成本都要確保被詳細真實地記錄在財務報表中。對債務債權進行準確統計也是破產清算組需要做好的工作之一，將財務清算工作中的收益與損失計算清楚，并最終制定出準確清晰的企業資產損益表，計算出企業最后的實際收益。企業財務清算工作結束后，清算組要及時將已出售或已轉讓的企業財產進行全面審核與核銷，將這些情況都詳細計入損益表中。在進行企業財務清算時，企業股東要對清算工作進行嚴格監督管理，定期檢查清算工作進度，以及各項清算工作的具體開展情況，以確保清算工作中不會出現貪污腐敗、以權謀私的情況。

2.企業財務清算稅務審計工作含義。企業財務清算中的稅務審計工作主要含義為，針對清算出的企業具體資產進行應交所得稅的計算和審核，確保企業繳納相應的清算所得稅。財務清算中的稅務審計工作主要為：清算各種債權債務損益情況，統一將債權關系進行清理，對各種債務關系進行及時清償，最后根據各種法律法規的規定，對企業破產后所承擔的損失給予相應的補償。財務清算的稅務審計工作不同于普通的企業稅務審計工作，在進行財務清算稅務審計時，以下幾個方面是需要我們注意的：首先，我們必須認識到，國家所制定的各種稅收優惠制度對財務清算中的所得稅繳納是不適用的，因為企業進行財務清算時已處于破產狀態，各種經營活動均已停止，企業未產生相應的經濟效益，就不能享受政策規定的各種優惠稅收政策，我國稅法規定，財務清算中的稅收繳納比例為企業利益的25%，企業應當嚴格按照該比例進行財務清算所得稅繳納。其次，由于我國還沒有關于資產配置損失的明確規定，在進行財務清算稅務審計時，相關人員必須清楚當前企業各種資產處置損失均由人民法院直接判定，而非交由主管單位核定，這種做法主要是為了提升清算工作效率，減少各種清算工作的投資成本。再次，財務清算過程中產生的各種企業利潤不適用我國的稅收優惠政策，一般來說，企業在申請破產后，可以適當采取一些措施來彌補由于破產給企業帶來的損失，但是這些彌補的途徑不包括在清算過程中利用稅收優惠制度來減免各種應繳納稅款。在破產以后進行的企業銷售行為所獲得的盈利都不再享有稅收優惠政策，均應當按照25%的比例進行稅款繳納。最后，企業在破產過程中進行貨物銷售，產生的流轉稅與企業政策運轉時所產生的稅款是相同的，納稅人在申請破產后，不會繼續進行貨物銷售，然而財務清算階段，企業還能夠進行貨物銷售，并且產生相應的流轉稅，這項稅款應當與企業政策運轉時所產生的流轉稅一致，企業在破產后不可申請退稅，有不能進行抵扣的進項稅款，清算人員應當將其納入清算損益表之中，并將其歸入清算損益的借方，通過這種方式能夠讓借貸雙方都從中獲利。

三、企業財務清算中會計實務的相關內容

1.設置清算組。在企業財務清算時，會計實務的工作內容包含了對清算組的組建，在企業宣告破產解散后，清算組需要及時清算企業剩余的所有資產，這就需要會計實務部門迅速在短時間內組建一支完善的清算小組，確保清算組的工作能夠真正具有時效性，在最短時間內完成對企業所有資產的清算工作。在清算完成后，將所清算的具體數據制成表格，進行登記，以便對企業剩余資產及相關債務和債權問題進行實時把握，從而保證資產清算的準確性。除了通過會計實務部門來組建清算組以外，有些企業還會聘請相關的專業人士，這些專業人士能夠在企業進行財務清算時，給予更加專業的建議和指導意見，明確各職權部門在破產后需要履行的職責與義務。同時，專業人士還能夠根據結合清算后的資產情況，給企業制定更為準確詳細的資產與負債表格。

2.設定會計賬目。在清算組成立以后，會計實務部門還需要設定好需要進行財務清算的相關會計賬目，清算組在清算完公司整體資產以及所有的債務關系后，將資產中需要進行債務償還的金額予以扣除，扣除之后的凈資產需要經過詳細的分析記錄，厘清每筆賬目在花費過程中的資金去向及金額大小。除此以外，會計部門在進行清算賬目設定時，還需要充分結合企業實際情況，根據企業的發展特點，提前做好科學合理的財務預算，并制定出一套完整的預算體系，以此來準確把握企業財務預算信息，幫助企業規避財務預算方面的風險。

3.制定債務表。在清算組設置完成后，還不能立即對企業進行財務清算，而需要先將企業一定范圍內的所有資產都進行全面清查，以實現對公司財務的徹底盤點。在盤點結束后，再結合企業的財務狀況，制定出一份科學詳盡的數據報表，實現財務賬目的有效銜接。在清算過程中，如企業還產生各種財務支出，清算組需要進行嚴格的核查，確保這些記錄的賬目數據與實際產生的費用能夠一一對應，真實合理，同時，清算小組也要結合企業當前的債務關系，來考慮企業的實際資產情況，將企業整體資產扣除公司應償還債務，計算出企業的凈資產，再將具體的資產數額記錄到企業總體收益之中。

四、企業財務清算中稅務審計的相關工作

1.處理所得稅。在企業財務清算中，稅務審計工作的主要內容為對清算之后企業資產所得稅的處理，主要包含了以下幾個方面。第一，在企業財務清算過程中，有一些企業產生的進賬是通過轉讓資產獲得的，稅務審計部門需要審核資產轉讓是讓企業獲利還是受損了，從而準確計算企業資產變現所應繳納的準確稅款。第二，稅務審計部門還需要將企業各種債務債權關系，明確企業在償還債務過程中的收益和損失，進而準確計算企業在債務償還方面所應繳納的稅款金額。第三，稅務審計部門還需要對企業未來將要產生的一系列費用進行預算，預算出企業接下來的生產活動及其他活動產生的稅費。第四，在企業遭受重大損失時，稅務審計部門應當按照企業的相關法律法規，對企業的虧損給予一定的補償。第五，嚴格按照國家針對財務清算所制定的稅法，繳納清算產生的各種企業所得稅。第六，在清算完畢后，將公司的剩余資產進行準確分析，計算出公司股東應得的資產份額，將這部分資金進行合理的分配，并按照合同支付股東股息。

2.處理增值稅繳納。一般企業在破產之后，都會將企業的不動產諸如房產和設備等進行轉賣，在轉賣的過程中，會產生一定的稅費，依據我國稅務法，房產土地的轉賣會產生土地增值稅，稅務審計部門需要嚴格核實這一過程中所產生的土地增值稅。首先，企業在轉賣房產前，需要對土地和房產的整體價格進行詳細評估，得出準確數據后，按照我國稅務法的要求，扣除應繳納的土地增值稅金額。其次，如果企業在破產后，會有其他企業愿意接收破產企業的員工，或者愿意幫助破產的企業進行債務償還，則國家會給予該企業一定的稅收優惠，在這種情況下，破產企業如果愿意服從國家制定的破產分配方案，就能依據國家針對企業的兼并優惠政策，享受各種稅收優待，甚至免除對相關土地增值稅的繳納。

3.處理流轉稅納稅繳納。在企業破產后，還會繼續進行一段時間的貨物銷售行為，稅務審計部門在進行稅務審計時，不應當將銷售行為所產生的財務狀況按照清算所得稅來進行計算，而應當按照正常的經營計稅法進行計算，這種破產后產生的銷售稅額被稱為流轉稅，稅務審計部門要按照經營計稅法對銷售額所得稅進行計算。企業清算過程中，進行稅額會以抵扣的方式進行，若進行稅額抵扣還沒有完結，就將金額轉化為清算損益項目的借方，在金額轉化為借方后，企業就不能將這筆金額按照正常的流程申請退稅。

五、企業財務清算中會計實務與稅務審計工作的具體實施途徑

1.明確清算義務人的責任。完善企業財務清算制度是市場化經濟制度發展的必然要求。隨著社會的不斷發展，人們的素質不斷提升，我國相關法律制度也在不斷完善，在這些時代背景之下，企業也要不斷完善自身的責任與制度，確保市場化經濟更好地向前發展，并不斷完善企業財務清算制度，保障國家的經濟利益，促進國家和社會的不斷發展進步。要確保企業自身制度不斷完善和發展，在進行企業財務清算時就必須做到以下幾個方面。第一，明確清算義務者的責任，從我國有關企業財務清算的相關法律規定可以知道，財務清算人員在清算過程中有著明確的法律約束，一旦清算人員因為自身原因造成重大的清算失誤，并由此給企業債務人帶來巨大損失，則清算人員需要承擔相應的法律責任。我國《公司法》也規定，在未經法律允許的情況下，企業不應在財務清算時擅自將各種信息隨意透露給債務人，如若出現以上行為，企業會承擔一定的罰款，所以我們必須在財務清算時，明確清算義務者的責任。第二，企業對清算工作中所涉及到的利益相關者，要做到合理的利益分配，并出臺相應的政策規定，確保在進行利益分配時做到有據可依。第三，要將企業財務清算的責任落實到個人，真正做到財務清算工作的公開透明，整個財務清算的過程也能更加科學合理，以此來確保企業財務清算能夠切實保障每個相關人員的切實利益。

2.建立完善的清算制度。要確保我國企業財務清算工作得到進一步完善，會計實務與稅務審計工作能夠在財務清算中得到更好地開展與落實，就必須建立完善的財務清算制度。社會經濟正處于不斷的變化和發展之中，我們需要加強化企業財務清算工作的監管力度，以此來保證財務清算的公平性與合理性，通過有效的清算流程監管，整個清算過程也能更加公開透明、廉潔高效。要更好地完善財務清算制度，在進行財務清算時就要積極學習西方國家的成熟經驗，借鑒發達國家的清算制度，將發達國家的經驗與我國企業的實際情況結合起來，制定出一套適用于我國企業的清算制度，以此來做到對清算過程的有效監管。同時，企業還要及時清理各種債權債務關系，充分以會計制度為指導，進行報表編寫，對企業資產進行科學全面的清算處理。企業清算分為普通清算和破產清算，二者之間具有許多相似之處，企業在進行清算前，要明確當前的清算工作屬于哪種清算，如為普通清算，則需要對會計核算工作進行調整。如為破產清算，則需要對各種清算問題進行仔細地分析，制定出詳細的破產清算計劃，為了做好財務清算的會計實務工作，企業可以參照我國關于企業破產的相關規定，處理各種財務清算中的財務狀況和清算問題，通過這種明確清算工作性質以及制定合理的會計實務工作計劃，能夠確保企業財務清算工作更好地開展，有效減少各種清算工作可能出現的問題與狀況，也能確保企業在進行財務清算工作遇到問題時能夠及時采取各種有效的應對措施，最大程度降低清算工作的風險，保障債權人的利益。

3.優化稅務審計流程。我國在開展企業財務清算工作方面起步較晚，缺乏成熟的經驗，關于清算中的稅務審計制度也不夠完善，許多已經出臺的稅務審計相關文件都寫得較為空泛，提出的各項政策都缺乏針對性，各部門在開展稅務審計工作時，缺乏有效的文件規定做指導，就會導致審計工作出現漏洞，無法保證稅務審計工作的嚴謹性與科學性，同時也由于這些文件規定在編寫時，對各種問題考慮得不夠全面，導致相關工作人員在開展審計工作時，不能夠對企業各項盈利進行全面的審計與評估，造成了一定稅收損失。基于此，審計人員在開展稅務審計工作時，就要不斷提升自身的職業素養，強化自己對稅務審計工作的認知，詳細了解稅務審計工作的各項流程，不斷學習各種法律知識，完善和優化稅務審計工作，在進行稅務審計時，要做到整個流程都公開透明，每一個環節在進行的過程中都充滿合理性。稅務審計人員在開展審計工作時，還要充分結合當前的時代背景，發揮創造性思維，利用各種先進的信息技術手段來開展審計工作，在開展工作時使用各種計算機來處理各種數據，通過各種辦公軟件來對審計工作中的各種表格、信息進行歸納整理，不僅能夠使整個稅務審計工作更加高效，也能極大提升工作的準確性與時效性，相關審計人員在利用先進的信息手段處理審計工作時，自身的職業素養也能夠得到有效提升。通過對稅務審計流程的不斷優化，能夠讓財務清算工作中的會計實務與稅務審計更好地結合起來，確保整個財務清算工作效率的最大化，促進我國企業財務清算制度的不斷完善與發展。

六、結束語

社會主義市場經濟這一政策的提出與實施，促進了我國經濟水平的快速提升，加速了我國小康社會全面建成的步伐，但市場經濟也伴隨著一定的風險，優勝劣汰是市場競爭的自然法則，在激烈的市場競爭中，企業破產變成了一種常見的經濟現象，目前我國針對企業財務清算的相關法律法規還不夠完善，因此，我們必須認識到，在企業財務清算過程中，會計實務和稅務審計是最重要的兩個環節，我們要在財務清算的過程中，不斷總結各種經驗教訓，同時，還需要借鑒發達國家在企業破產財務清算方面的經驗與教訓，提高對企業財務清算的認知，強化對會計實務和稅務審計工作的理解，通過對各種清算工作中問題的分析與處理，來完善我國的企業財務清算制度，促進我國企業財務清算更好地向前發展，保障企業在破產過程中的利益，實現我國經濟體制的快速轉型。

作者:吳嵐 單位:紹興袍江工業區投資開發有限公司