戰(zhàn)略方向調控下內部審計創(chuàng)新

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摘要:內部審計需根據時代所趨進行戰(zhàn)略創(chuàng)新。要由傳統(tǒng)的“物本”審計觀念轉為“人本”價值審計觀念，并對企業(yè)各種戰(zhàn)略性資源進行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層開展經濟性、社會責任性、文化性內部審計，實現內部審計創(chuàng)新。

關鍵詞:內部審計;戰(zhàn)略;創(chuàng)新

我國的內部審計工作已進入電算化時代。為了適應新時代的潮流，內部審計人員應以全方位的視角、國際化的理念，正視當前內部審計的困境，為我國內部審計發(fā)展提供新思路。

1內部審計創(chuàng)新的時代背景

伴隨著科技進步和計算機網絡的發(fā)展，內部審計工作正在由傳統(tǒng)的手工審計轉向以計算機為依托的電算內部審計，這種發(fā)展趨勢使內部審計面臨更多的挑戰(zhàn)和風險，因而必須對內部審計思路進行創(chuàng)新。第一，科技進步促進了內部審計創(chuàng)新。改革開放以來，會計領域的最大改變是會計電算化信息系統(tǒng)的運用。經過多年的實踐，電算化已經替代了傳統(tǒng)的手工記賬方式。它為會計工作帶來便利的同時也帶來了風險。其一，依賴于計算機系統(tǒng)的數據處理工作規(guī)范性不高，漏洞在所難免;其二，網絡惡意破壞者對電算化系統(tǒng)造成了威脅，使電算化會計工作面臨未知的風險;其三，系統(tǒng)的修改不如手工記賬方式容易識別，使審計工作辨析風險難度加大。科技進步的車輪不容扭轉，內部審計唯有自我創(chuàng)新，才能應對新形勢下的各種風險。第二，經濟發(fā)展促進了內部審計創(chuàng)新。伴隨著經濟全球化，我國內部審計與國際接軌成為大勢所趨。但我國的電算化水平與國外還有一定的差距，因此，我們要在危機意識的驅動下，不斷創(chuàng)新審計工作，進入國際化軌道。

2內部審計創(chuàng)新研究現狀

自2009年我國提出強化內部審計為企業(yè)價值增值服務的目標之后，傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督審計開始向增值服務審計轉化。在對內部審計重新定位和檢視后，國內外學者對內部審計進行了創(chuàng)新研究。但研究局限于內部審計對環(huán)境變化做出的響應，并提出了風險導向內部審計模式，沒有系統(tǒng)性的理論研究。對此，我們提出基于“特征定義法”的整合研究模式，挖掘更深層的審計創(chuàng)新課題。當前，我國內部審計創(chuàng)新正面臨國際化困境，為實現內部審計由監(jiān)督職能向增值服務職能的轉變，我們需對內部審計現狀進行全面剖析:第一，內部審計觀念的偏差造成審計風險增加。當前，以監(jiān)督職能為導向的“物本”內部審計仍然處于主流，以增值服務為目標的“人本”內部審計還未真正建立。內部審計聚焦于對“物”的審計，缺少對“人”的審計，忽略了人力資本、企業(yè)文化等因素，使企業(yè)風險系數增加。第二，研究模式的局限性導致內部審計風險增大。目前，內部審計研究還沒有形成理論化、系統(tǒng)化的模式，這使得內部審計創(chuàng)新無法在企業(yè)中施展。內部審計在企業(yè)治理結構中沒有獨立而權威的地位，對于企業(yè)關鍵業(yè)務流程、內部控制等缺乏應有的掌控，在缺乏企業(yè)深度資源的環(huán)境中，內部審計對企業(yè)整體的咨詢功能、服務功能、增值功能得不到全面的實現，導致內部審計領域中的戰(zhàn)略風險增加［1］。第三，審計重心偏離增加了內部審計風險。由于地位和權威的局限性，內部審計僅是最終結果的審計，其過程性審計內涵并未得到延伸。內部審計的工作重心被限定在財務審計區(qū)域，缺失了對企業(yè)整體業(yè)務流程的審計，這一重心的偏離使內部審計無法從根源上為企業(yè)實現增值服務，無法從本質上改善企業(yè)的運營管理。因此，內部審計創(chuàng)新應突出戰(zhàn)略層面的意義，要從單純的財務經營審計脫離出來，為企業(yè)決策、戰(zhàn)略服務。第四，內部審計資源缺乏整合導致內部審計風險增加。目前，內部審計對于資源的運用還局限于對有形資源的利用，局限于對有形資源的效率和效果進行評價，缺失對企業(yè)無形資源，如營運、績效、價值利益分配等審計，無法對企業(yè)進行環(huán)保性和公平性評價。第五，本土化的邊界限制。在全球經濟一體化時代，我國傳統(tǒng)的內部審計體現出的本土化特征必將被打破，國際化格局之下的內部審計創(chuàng)新正在形成［2］。

3國際化格局下我國內部審計創(chuàng)新

3．1扭轉“物本審計”觀念，樹立“人本增值”內部審計觀

知識經濟背景下，企業(yè)所面臨的風險由原來的單純“物”的風險轉化為“人”的風險，內部審計創(chuàng)新要注重人力資源質量的提升。人力資源是富于創(chuàng)造本質的、具有價值增值功能的可開發(fā)資本，它在企業(yè)中的價值并不僅僅是經濟價值，更擴展到了社會價值直至環(huán)境價值之中，因而要樹立“人本”的內部審計觀，整合企業(yè)內部資源，將內部審計創(chuàng)新融入企業(yè)的人本戰(zhàn)略的定位與規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境部署、知識資本的風險管理、企業(yè)文化鏈之中，這樣才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

3．2企業(yè)戰(zhàn)略視角下的內部審計創(chuàng)新

戰(zhàn)略視角下的內部審計其實質是將內部審計推向企業(yè)“前臺”，在傳統(tǒng)的賬表導向審計、制度審計下，內部審計一直都處于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的“后臺”，注重審計結果忽略審計過程，僅僅體現為一種“后臺”的內部監(jiān)督行為和結果。隨著知識經濟時代的到來，內部審計要實現職能轉變，要為企業(yè)解決價值增值問題，因而風險導向模式下的戰(zhàn)略內部審計成為時代所趨。它以其價值增值服務、高級咨詢服務等路徑，為企業(yè)提供了治理的基礎程序，即風險管理、風險控制和風險治理，構建了戰(zhàn)略導向、價值導向模式下的企業(yè)治理內部審計。

3．3責任機制內涵蘊義下的內部審計創(chuàng)新

面對復雜的國際情勢，我們要大力弘揚社會主義核心價值觀，提升企業(yè)的軟實力。要注重微觀方面的企業(yè)文化調控，在提升企業(yè)社會責任的前提下，用先進的、控制性的文化作為企業(yè)發(fā)展的基石。社會責任機制導向下的內部審計有三個方面的文化維度:企業(yè)的社會責任、企業(yè)的內部控制、企業(yè)核心文化，這三個維度的文化內涵相互牽連，有機組合，為內部審計提供了創(chuàng)新的文化職能。內部審計要在人力資源整合的前提下，確立企業(yè)社會責任的內部控制文化評估制度，要分層面、分階段融入內部控制系統(tǒng)，從組織架構、內部控制系統(tǒng)運行、員工態(tài)度等方面，對企業(yè)進行系統(tǒng)的布局，尋求制度與文化的最佳結合點。

3．4源于知識資本的企業(yè)內部審計創(chuàng)新

企業(yè)應將其核心競爭力立足于知識資本之上，培育、更新和維護企業(yè)的知識資本，通過內部控制、內部管理的手段進行自我診斷、自我治理、自我改進。目前，由于傳統(tǒng)內部審計觀念的局限，企業(yè)對于知識資本的核心競爭力審計還有待完善和提高。源于知識資本的核心競爭力內部審計創(chuàng)新，首先要考慮企業(yè)所具備的知識資本能力。企業(yè)要對其人力資本、商譽等進行協(xié)同性整合，以考慮不同環(huán)境下不同知識資本的價值能夠得到最大限度的利用。其次，考慮知識資本與財務資本在運營時間、規(guī)模等方面的匹配程度，最大限度地將企業(yè)的綜合狀況整合。最后是核心競爭力的內部審計。企業(yè)穩(wěn)步前行需要核心競爭力的支撐，內部審計對企業(yè)核心價值鏈的鞏固有著重大的戰(zhàn)略意義［3］。

3．5電算化系統(tǒng)內部審計創(chuàng)新

網絡時代，內部審計要依靠信息系統(tǒng)實現，首先要加強電算化系統(tǒng)的內部審計工作，依據電算化制度確定審計人員的權責，對審計資源進行必要的加密和保護，嚴格按照程序進行電算化審計。其次，要加強電算化內部審計的過程化審計。由于電算化系統(tǒng)具有一定的未知性，因而要注重審計過程中的軟件來源控制、介質文件查詢等環(huán)節(jié)，確保過程審計的準確性。總之，知識經濟時代背景下，內部審計必須根據時代所趨，進行戰(zhàn)略意義上的創(chuàng)新，要由傳統(tǒng)的“物本”審計觀念轉為“人本”價值審計觀念，并在此前提下，對企業(yè)的各種戰(zhàn)略性資源進行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層進行經濟性、社會責任性、文化性等內部審計，推進內部審計創(chuàng)新變革。

參考文獻:

［1］王海兵，董倩，楊娛．企業(yè)內部控制審計信息化風險與應對策略研究［J］．會計之友，2015(9):57．

［2］王海兵．知識經濟環(huán)境下企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢［J］．中國內部審計，2015(2):16－20．

［3］李濤，趙志威，江遠彬．企業(yè)集團公司內部審計管理體系轉型與升級的理論框架研究———基于價值視角的思考［J］．管理現代化，2014(4):53－55．

作者：高仙芝 單位：內蒙古工業(yè)大學審計處