農(nóng)村財務(wù)審計風(fēng)險及防范

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1農(nóng)村審計風(fēng)險的涵義

1.1審計風(fēng)險的含義

結(jié)合我國目前實(shí)際，審計風(fēng)險就是指審計活動由于各方面因素影響而造成損失的可能性。完整意義上講它是指廣義的審計風(fēng)險，不僅包括農(nóng)村企業(yè)和環(huán)境造成的風(fēng)險，而且還存在因為審計人員的工作失誤造成的不利和損失的風(fēng)險。1.2農(nóng)村審計風(fēng)險的構(gòu)成在涉農(nóng)審計中，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成了審計風(fēng)險，而重大錯報風(fēng)險水平的識別可以分為:固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它們之間必然存在著一定的數(shù)學(xué)關(guān)聯(lián):審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

2農(nóng)村審計風(fēng)險的成因

2.1審計風(fēng)險的外部成因

2.1.1農(nóng)村企業(yè)經(jīng)營管理復(fù)雜化，增加了審計風(fēng)險。

農(nóng)村企業(yè)所處的經(jīng)營管理環(huán)境十分復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營的方式多種多樣，審計人員在這種不確定的環(huán)境下出現(xiàn)失誤和失察的可能性大大增加。農(nóng)村企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)置冗雜繁瑣，農(nóng)村企業(yè)的組織制度機(jī)構(gòu)親情關(guān)系復(fù)雜，中間管理層次較多，效率低下，各單位間職能重復(fù)交叉的可能性也大大增加。這樣審計時間大大延長，審計難度提升，從而引發(fā)了審計風(fēng)險。

2.1.2農(nóng)村企業(yè)審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，加大了審計難度。

農(nóng)村企業(yè)所屬行業(yè)領(lǐng)域的復(fù)雜性。企業(yè)的會計資料名目繁多，會計憑證，月末、季末、年末賬本都需要審核，到了年底匯總的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表和所有者權(quán)益表等報表更是審計人員進(jìn)行審計的重點(diǎn)，可見內(nèi)容之多，廣泛而雜亂，憑借一個或幾個審計人員持續(xù)短短幾天的工作，工程浩大不說，出現(xiàn)錯誤的概率也大大增加，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.1.3農(nóng)村企業(yè)會計資料失真，加大了審計風(fēng)險。

隨著高新技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計舞弊手段花樣繁多，審計人員稍有疏忽，揭示的問題和反映的情況就不準(zhǔn)確，審計的結(jié)果就難以客觀公正。當(dāng)前，農(nóng)村企業(yè)所面對各種商業(yè)詐騙，偽造證據(jù)，篡改會計信息等違法違紀(jì)事件一再發(fā)生，使審計人員在審計過程中非常費(fèi)腦，不僅要進(jìn)行排查鑒別原材料，還要出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲媹蟾妗＠纾钲诮?jīng)濟(jì)特區(qū)會計師工資核查時出具的驗資報告不是真實(shí)的，一個重要的原因是，該公司的管理人員為了自身利益，提供虛假出資證明書。

2.1.4農(nóng)村企業(yè)信息的不完全性，增加了審計風(fēng)險。

經(jīng)濟(jì)人擁有完全信息是傳統(tǒng)的市場經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)前提，但是現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜矛盾性決定經(jīng)濟(jì)人不可能掌握所有的信息，有人得利的情況下總會有人受到損害，這種行為在理論上稱為逆風(fēng)向行駛，這是現(xiàn)實(shí)不可抗力的客觀因素。我們知道，審計人員審計一家企業(yè)往往就幾天的時間，短短的時間內(nèi)他們同樣也不可能獲得農(nóng)村企業(yè)全部的信息，往往是采取抽樣的方式來挑選重要的、具有決定性的信息進(jìn)行審核，這就導(dǎo)致了審計人員獲知能力的“有限理性”，出具的審計報告可能跟事實(shí)存在偏差，局限性不可避免。

2.1.5農(nóng)村審計制度的不完備性，加大了審計風(fēng)險。

審計制度包括審計的組織制度和制度規(guī)劃。目前，我國審計組織形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立還有差距。比如，審計證據(jù)的合規(guī)性，審計質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)，審計程序的適當(dāng)性，審計報告的書寫規(guī)范性等這些制度顯然還沒有明確的規(guī)定，缺乏體制內(nèi)的聯(lián)系，也沒有自上而下地形成一個體系，這就必然給審計風(fēng)險的滲入以可趁之機(jī)。

2.2農(nóng)村審計風(fēng)險的內(nèi)部成因

2.2.1審計手段的局限性，加大了審計風(fēng)險。

會計資料和相關(guān)文件資料的審核構(gòu)成了審計的主要實(shí)體，用現(xiàn)有手段難以深入查實(shí)。任何手段作為輔助性的工具，都只是原則性和程序性地做出規(guī)定，實(shí)踐性較差。在現(xiàn)實(shí)的運(yùn)用中不能提供有利于審計報告的全面詳細(xì)的信息，進(jìn)而形成審計漏洞和真空。其次，審計人員也不能完全擁有各種審計手段運(yùn)用的條件。最后，我國現(xiàn)有的審計手段大大滯后與西方，大多處于朦朧狀態(tài)，從而形成審計風(fēng)險。

2.2.2審計方法不恰當(dāng)，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

審計方法選取不當(dāng)會加大審計風(fēng)險，然而在具體審計工作中，審計方法的選擇并沒有將審計目標(biāo)、審計對象、審計類型、審計成本和審計人員素質(zhì)結(jié)合起來考慮，在順查與逆查、詳查與抽查，控制測試與實(shí)質(zhì)性測試等方法的運(yùn)用上存在一定的隨意性。另外，我們需要強(qiáng)調(diào)的是，審計方法中的審計評價是審計的一個重要環(huán)節(jié)，審計人員為了自身利益做出虛假或不恰當(dāng)?shù)脑u價，它可能導(dǎo)致審計行政訴訟。因此，審計評價應(yīng)該具有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，做到有規(guī)可循，客觀公正，嚴(yán)謹(jǐn)有序。如果突破這一底線，被審計者有違法違規(guī)事實(shí)被查出，就會影響事務(wù)所的名譽(yù)，產(chǎn)生審計評估風(fēng)險。

2.2.3農(nóng)村審計人員綜合素質(zhì)不夠全面，形成審計風(fēng)險。

我們知道，審計主要是注冊會計師在一段時間內(nèi)對企業(yè)進(jìn)行全方位的審核，因為時間比較短，任務(wù)量又比較大，這就對審計人員的綜合素質(zhì)是個巨大的挑戰(zhàn)。不僅表現(xiàn)在體力方面，更加強(qiáng)調(diào)智力勞動。尤其是審計主體專業(yè)能力的“有限理性”問題。同時，審計是一個復(fù)雜勞動，高技術(shù)的專業(yè)，企業(yè)和社會需要有一個強(qiáng)有力的審計人員專業(yè)判斷，“有限理性”不可能確保所有審計事項都被審計人員充分認(rèn)知。與此同時，審計風(fēng)險和復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)活動呈正相關(guān)。審計人員更簡單、更準(zhǔn)確理解他所審計的項目，就會很自然地降低審計風(fēng)險。相反，更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，主觀的審計人員很難完全反映出真實(shí)情況，審計風(fēng)險就會更高。

2.2.4審計單位或?qū)徲嬋藛T的道德失范，增加審計風(fēng)險。

“失范”指審計人員或者審計單位做出不道德甚至違法的行為，分為不當(dāng)示范和道德失范兩種類型。失范下的審計風(fēng)險會產(chǎn)生信息不對稱，“有限理性”，“契約不完備性”等硬性制度缺陷，還有道德的軟約束。如果審計人員不獨(dú)立，不公正或者為了節(jié)省審計成本就可能與農(nóng)村企業(yè)串通舞弊，同流合污，共同欺騙消費(fèi)者，大眾和政府檢查部門，出具虛假的審計報告。

3農(nóng)村審計風(fēng)險的控制與防范

3.1改善農(nóng)村審計外部環(huán)境，預(yù)防審計風(fēng)險

3.1.1加快農(nóng)村審計的政府職能轉(zhuǎn)變。

國家參與政治的需要，不同的審計模式是直接和具體行為限制審計的審計結(jié)果。因此，我們應(yīng)該更加強(qiáng)調(diào)審計的獨(dú)立性問題，逐步減少行政干預(yù)，大膽放權(quán)給會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)、第三部門。另外，我們還需要強(qiáng)化政策觀念，按照嚴(yán)格的審計計劃，審計范圍開展工作，對被審計者要嚴(yán)格界定責(zé)任，科學(xué)評價，做到不越權(quán)，不越位。另外，設(shè)立各種考核指標(biāo)，適當(dāng)?shù)貙r(nóng)村企業(yè)的經(jīng)營活動和審計對象的人事活動進(jìn)行干預(yù)也是有效措施之一。此種干預(yù)并非否認(rèn)審計的獨(dú)立性，相反，它正是加快政府職能轉(zhuǎn)變，明確政府和企業(yè)關(guān)系的重要舉措。

3.1.2規(guī)范農(nóng)村市場環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，而審計的順利展開也會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，兩者相輔相成，互相依托。既然經(jīng)濟(jì)對審計有這么大的影響，這就需要我們維護(hù)好良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序，改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，同時我們還要市場經(jīng)濟(jì)下的不法商業(yè)行為，可以為審計人員提供正確真實(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)的有效信息。其次，效益審計將占據(jù)越來越重要的地位，所以我們不僅要求實(shí)施財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計和其他專項審計。

3.1.3制定農(nóng)村審計操作規(guī)程。

法律的威嚴(yán)神圣不可侵犯，人類的任何活動只有在法律的約束下才能有序進(jìn)行，人們也才能獲得真正的自由，作為市場運(yùn)作基本活動的審計也不例外，但是我國目前有關(guān)審計會計法律法規(guī)還不健全，制度規(guī)定方面存在相當(dāng)程度的缺陷和空白，不少企業(yè)都在尋找法律的漏洞，鉆法律的空子，導(dǎo)致出現(xiàn)很多類似“銀廣夏”事件的發(fā)生，可見建立健全法律法規(guī)，保障審計獨(dú)立性的充分發(fā)揮也是其重要舉措之一。“沒有規(guī)矩不成方圓”，只有從法律的角度賦予審計機(jī)構(gòu)一把“尚方寶劍”，讓審計機(jī)構(gòu)真正成為“人權(quán)、事權(quán)、財權(quán)”上的獨(dú)立部門，才能充分顯示出審計工作的獨(dú)立性和特殊性。同時，適時適當(dāng)出臺有關(guān)審計工作的具體操作程序和責(zé)任評價，結(jié)果運(yùn)用規(guī)范和規(guī)定，開創(chuàng)良好的審計環(huán)境，讓審計監(jiān)督的操作空間更加開闊，審計職能的發(fā)揮更加淋漓盡致。

3.1.4加大農(nóng)村審計的宣傳，增加農(nóng)民對審計工作的信心。

社會環(huán)境在審計過程中的作用不顯著，往往是潛移默化的。一國的文化習(xí)俗，宗教信仰，科技創(chuàng)新等對審計過程和結(jié)果公允性的判斷有一定的影響。這就要求我們要加大宣傳力度，贏得社會各界尤其是各領(lǐng)導(dǎo)和官方媒體的理解和支持，這樣才能方便審計人員更好地開展審計工作，有效降低審計風(fēng)險。其次，我們應(yīng)該加大普及教育力度，增加公眾和企業(yè)對審計工作的信心，簡化審計專業(yè)晦澀的術(shù)語，開發(fā)通俗易懂的語言，便于公眾監(jiān)督。此外，筆者認(rèn)為審計風(fēng)險的規(guī)避必須是幾個環(huán)境綜合作用的結(jié)果，不可偏頗其一，顧此失彼。

3.2優(yōu)化農(nóng)村審計內(nèi)部環(huán)境，規(guī)避審計風(fēng)險

3.2.1突出農(nóng)村審計重點(diǎn)，嚴(yán)格審計程序。

在審計內(nèi)容上要以反映強(qiáng)烈的問題為重點(diǎn)開展工作，要嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計程序。審計的內(nèi)容是圍繞農(nóng)村企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、職位設(shè)置等展開的，審計人員在審計期間不能一一涉足，這就需要審計人員盡早做出方案規(guī)劃，確定出審計范圍和重點(diǎn)事項，為做出公允的審計結(jié)論做好準(zhǔn)備。這只是完成了第一步，之后我們還需要進(jìn)行日常審計記錄的復(fù)核，審計質(zhì)量的審核，審計工作底稿的嚴(yán)格審查，以確保所有內(nèi)容準(zhǔn)確，詳實(shí)。

3.2.2謹(jǐn)慎客觀公正，做好農(nóng)村審計結(jié)論。

對審計單位進(jìn)行審計評價必須客觀公正，同時要有針對性，不要盲目評價，要分清被審計者應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。逐步完善評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，嚴(yán)格遵紀(jì)守法，不能超越財經(jīng)法規(guī)的處理處罰的上限。如遇到違法違紀(jì)和重大經(jīng)濟(jì)問題，可以及時報請公安機(jī)關(guān)和紀(jì)律監(jiān)察部門。再者，審計人員做審計結(jié)論時要避免含糊不清的語句，審計報告的形成必須要求審計單位以書面的形式返回意見才可以生效。通過審計單位和農(nóng)村企業(yè)雙方多次矯正審核后，審計人員才可以做出合理的審計結(jié)論。

3.2.3提高農(nóng)村審計人員素質(zhì)，降低審計風(fēng)險。

專業(yè)性和技術(shù)性是審計的基本特征，這就決定了審計工作不僅需要標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，約束和規(guī)范。同時，還要注意提高審計人員的責(zé)任感和職業(yè)道德水平，應(yīng)該定期對審計人員進(jìn)行繼續(xù)教育和培訓(xùn)，確保所有審計人員專業(yè)知識和技能得以更新，使審計人員與時俱進(jìn)，了解到最新的國際國內(nèi)有關(guān)會計審計方面的信息，保持自身素養(yǎng)與現(xiàn)實(shí)環(huán)境的動態(tài)一致。并不斷提高熟悉程度和紀(jì)律的嚴(yán)格審核，建立審計問責(zé)制，保證審計人員的工作落到實(shí)處，做到公正處理，清廉的審判，并提高審計工作透明度，努力改善審計質(zhì)量，以控制和減少審計風(fēng)險。一是強(qiáng)化責(zé)任意識，減少道德風(fēng)險。人類基本的道德規(guī)范之一就是責(zé)任，責(zé)任不僅存在與個人的行為當(dāng)中，它還孕育在組織的正常運(yùn)作中。作為一種職業(yè)，每個審計人員在工作時都肩負(fù)著一種責(zé)任。審計它所確立職業(yè)地位的條件之一就是確立這樣一種社會責(zé)任。二是強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高審計人員的判斷力和認(rèn)知能力。審計是一項政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)的工作，審計人員沒有一定的專業(yè)勝任力卻可以出具相對正確的審計報告，這是難以想象的。所以，我們認(rèn)為審計人員僅擁有良好的職業(yè)道德是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，敏銳的職業(yè)洞察力，理性的認(rèn)知，極強(qiáng)的判斷力都是特別重要的職業(yè)素養(yǎng)。同時，審計人員要時刻保持警惕，擁有風(fēng)險防范意識和敏感的商業(yè)嗅覺，這樣才能把危險扼殺在搖籃里。總之，多方面、多角度地加強(qiáng)才可以減少“績效審計”帶來的損失。三是倡導(dǎo)審計人員的奉獻(xiàn)精神，抑制“利己”傾向。早在春秋時期，孔子就提出“君子喻于義，小人喻于利”，強(qiáng)調(diào)為天下公利，不能僅某一己私利，要以義為先，以利為后。在審計過程中應(yīng)通過倫理道德減少自私自利的行為，防止“利己傾向”，要以整體利益和單位利益為重，倡導(dǎo)奉獻(xiàn)精神，不得做出有損于事務(wù)所和企業(yè)聲譽(yù)的不法或者不道德的行為。

3.2.4選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑢?shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

審計過程中審計人員有多種方法可以選擇，從審計單位和審計人員的角度來看，他們必然會選擇那些既省錢又省力的方案，以最劃算最合理的方式，將審計對象、審計類型和審計人員素質(zhì)等因素進(jìn)行最佳組合來達(dá)到審計目標(biāo)。這里我們需要強(qiáng)調(diào)的是，由于使用審計方法是基于審計人員業(yè)務(wù)的質(zhì)量，以保證審計信息充分地聚集在一起，每個審計人員業(yè)務(wù)能力必須得到充分考慮，使審計方法和審計人員的素質(zhì)相適應(yīng)，只有選擇正確的和適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ员ＷC審計監(jiān)督職能的作用，從而有效實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。

4結(jié)語

綜上所述，農(nóng)村審計工作本身具有高風(fēng)險的特點(diǎn)，隨著“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村社會環(huán)境變得更加多變復(fù)雜，競爭更加激烈，各種風(fēng)險便日益滲透到整個農(nóng)村審計活動中。我們知道，風(fēng)險雖然可以控制，但是它并不能根本性地消除。這就要求我們必須從主觀和客觀、宏觀和微觀兩方面入手，作為農(nóng)村審計人員，也應(yīng)該牢固樹立審計風(fēng)險意識，盡量建立規(guī)范的審計準(zhǔn)則，加強(qiáng)風(fēng)險理論研究，深化審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量。同時我們還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)狀，做到具體問題具體分析，對癥下藥。這樣才能最大限度地減少審計阻力，促進(jìn)社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)蓬勃發(fā)展。

作者：孫穎 單位：北京市朝陽區(qū)審計局