企業會計造假信息掛賬問題研究

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編者按：本論文主要從中小企業會計信息造假手段；中小企業會計造假的危害及其治理等進行講述，包括了財務賬目管理混亂、原始憑證虛假、資產項目不實、收入項目失真、成本費用失實、中小企業會計信息造假的危害、中小企業會計信息造假的治理建議、提高會計人員的綜合素質、擾亂經濟秩序、誘發經濟犯罪等，具體資料請見：

【摘要】會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量,影響經濟工作決策的質量。本文結合我國中小企業特點,針對我國中小企業會計造假的現狀,實施加強中小企業內部控制的對策,促進中小企業管理水平的提高。

【關鍵詞】中小企業會計造假會計信息掛賬

一、中小企業會計信息造假手段

中小企業制作失真會計信息的手段多種多樣,有最嚴重的虛構交易、虛構收入成本和利潤的財務欺詐,也有利用會計準則的缺陷和漏洞制作虛假會計信息的利潤規劃和盈余管理,下面將分類闡述中小企業會計信息普遍造假的手段。

1.財務賬目管理混亂

在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,涂改賬目、做假賬、掛賬、收入不入賬、提前結賬或延遲結賬等,造成賬證(賬簿記錄與憑證)不符、賬賬(總分類賬與明細分類賬)不符、賬表(賬簿記錄與會計報表)不符,或者是抽換帳頁、損毀賬簿,或者是賬外設賬等掩蓋事實真相。

2.原始憑證虛假

有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規范,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限,甚至開具假發票,打白條、以收據代替發票、不按發票規定要求開具發票等虛列經濟事項,致使單位經費超支或成本虛增,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

3.資產項目不實

一些單位違反會計制度,不按權責發生制原則、配比性原則、謹慎性原則核算,不按規定計提固定資產折舊,不按規定攤銷預提費用,也不定期對存貨進行盤點,對壞賬也不按規定轉銷,造成虛增資產。

4.收入項目失真

采取虛列收入空掛應收款、截留、轉移等做法,人為調節收入,掩蓋了單位經濟活動的實際情況,致使收入流失,會計信息失真。一是利用固定資產折舊賬戶造假。二是利用存貨項目造假。三是利用應收項目掛賬。四是小金庫的形成。對于贏利性中小企業,他們通過現金折扣不入賬、虛假費用抵賬、投資收益等不固定性收入部分或全部不入賬而補充獲得小金庫。

5.成本費用失實

原始發票的虛假是成本費用不實的最主要原因。不區分經營性支出和非經營性支出,將一些不能列入成本的非經營性支出如資本支出、營業外支出等直接列入生產成本,從而嚴重違反有關成本核算和管理制度,使成本增大,利潤減少。在會計核算中采取支出掛賬,不列當期成本費用的做法,或多攤多提費用,截留利潤,偷逃稅款,搞賬外行為等等,造成成本費用不實,隱性虧損加大。以管理費用賬戶為例。“管理費用”是指企業在生產經營過程中發生的與產品生產活動沒有直接關系的各種費用,主要包括公司經費、業務招待費、工會經費、職工教育經費、勞動保險經費、技術轉讓費、存款跌價損失費等。管理費用作為調節利潤的手段,主要是因為它包括的范圍廣,界限不明確的各種支出都能列入管理費用中隱瞞起來,從而頻頻出現跨期費用,增加了費用,減少了贏利。

二、中小企業會計造假的危害及其治理

1.中小企業會計信息造假的危害

(1)導致國家宏觀調控與微觀決策的失誤

諸多決策、計劃或控制的進行都是建立在經濟業務數據分析的基礎上,若提供的會計資料失實,必然會影響根源決策,致使其失誤。

(2)損害企業各方面利益

會計信息失實僅僅是一種表現,其實質關系到經濟利益的分配。失真的會計信息直接影響著企業、債權人及員工的相對利益,甚至導致企業虧損。

(3)削弱國家財政法規的權威

失實的會計信息使國家財經法規在執行上大打折扣,是對法規的踐踏。同時,使國家或地區財政收支預算編制出現方向性錯誤。

(4)擾亂經濟秩序、誘發經濟犯罪

亂攤成本、隱瞞收入、偷逃稅收等一系列信息造假,成了經濟犯罪的溫床,誘導了腐敗和行業不正之風等不安定因素產生。

2.中小企業會計信息造假的治理建議

鑒于中小企業造假的現實狀況和極大的危害性,社會各部門包括企業自身必須堅決采取措施,對此本人提出以下幾點對策。

(1)建立健全相關的法律法規

我國于2003年出臺了《中小企業促進法》,實施資金支持、稅收優惠政策。然而國家在處理中小企業中較為普遍的資金拖欠問題的規定上卻是一片空白。政府應針對中小企業經營規模小、抵抗市場風險能力差、信用低等特點,制定有利于各類中小企業發展的法律法規,同時在某些方面給予政府扶持,制定適合中小企業特點的各種稅款的征收辦法,為中小企業的發展創造良好的外部環境。

(2)加強外部監管力度

強化外部監督,發揮會計中介機構主導作用。政府應轉變監督方式,將由政府部門的直接監管改為由財政、稅務或其他相關職能部門委托會計中介機構監管,如會計師事務所、審計師事務所等,斷絕“政企不分”出現的源頭,避免節外生枝。政府也應重點監管那些監督企業會計信息質量的中介機構,這樣可以避免由企業直接委托會計中介機構而使這些會計中介為了其自身的經濟利益而喪失原則的現象發生,真正發揮社會監督的主導作用。

(3)完善會計核算辦法并設立專管機構

國家要進一步完善會計核算制度,加大對會計核算的約束力度,促進中小企業會計核算規范化。如會計憑證、會計賬薄、會計報表的格式應當符合國家統一的會計制度的規定并由各地財政部門統一監制。考慮到中小企業的發展具有階段性,可以考慮以收付實現制為起點,隨企業規模的擴張逐步上升到簡單的應計制,至復雜應計制,中小企業經營靈活、變化快,其計量屬性應該考慮參照相對應的歷史成本,使中小企業會計核算的規范化得到落實。

同時,國家也應成立專門管理中小企業的機構,實施統一領導,分級管理。該機構除了為中小企業提供政策輔導、行業分析、系統管理等服務外,各地區中小企業管理部門還應認真考慮本地區內中小企業會計核算的現狀,針對實際情況,制定相應的監督管理辦法,做到有計劃、有步驟地推進中小企業的會計核算逐步實現規范化,對不合格的企業限期整頓,合格的則不定期復查。

(4)加大對會計造假行為的處罰力度

在制定違反會計法規的法律責任時,改變以往“重查輕罰”的做法,適當增加處罰的種類和提高罰款的下限,使造假者的造假成本數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失。這樣不僅使造假者無經濟利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產,充分發揮會計法規對會計信息造假行為的震撼作用。

另一方面,司法應也介入會計監督,對造假者要繩之以法。對于一些情節特別嚴重的會計造假問題,要通過加強與法院的溝通,通過司法途徑予以解決;向社會公布舉報途徑,必要時有償收集造假信息。同時,司法機關應加強對弄虛作假的處理力度和民事賠償力度,使提供虛假會計信息者得到法律的制裁。

(5)狠抓會計誠信建設

采取一些必要的措施加以規范,將誠信從道德原則上升為法律原則。如沿用以A等級的財務信譽評價標準,在報刊、雜志定期向社會公布相關信息;建立中小企業會計誠信檔案,記載企業和會計人員的失信,違法違規行為及被處罰情況,對于有造假劣跡的企業和個人應在網上及時予以披露,并且在稅務、工商、司法機關和銀行建立聯網系統,對有造假行為的企業,稅收部門要加重處罰,工商行政部門不予年檢,銀行不予貸款等;而對于有造假行為的會計人員,則取消其任職資格,吊銷其從業資格證書,使其不能再從事會計工作。社會各界應全方位、多角度引導中小企業經營者和會計人員誠實守信,增強信用觀念,做到以“誠信為本,不做假賬”。

(6)提高會計人員的綜合素質

加強會計人員的業務培訓,提高會計人員的專業技能水平。目前,中小企業會計人員綜合素質參差不齊,而且中小企業的會計核算有其自身的特點,在會計確認、計量、計價等方面都有很大的選擇空間,這就要求會計人員具有較高的專業判斷能力。因此,有必要采取有效的措施提高中小企業會計人員的專業知識和技能,幫助會計人員充實和更新財務會計知識。

①建立會計人員繼續教育檢查與考核制度

財政部門要定期或不定期對中小企業的會計人員進行業務培訓,強化對會計電算化的理解與應用,更新知識,及時掌握新政策、新規定,最大限度減少對制度理解的偏差和業務技能的不精所帶來的失誤,從而提高會計信息的質量,避免假賬的出現。

②加強對會計人員從業資格的管理

加強對會計人員從業資格的管理,對欲從事會計工作者嚴格執行“準入”制度,以保證會計人員的基本素質。對于一些中小企業任用不具備會計從業資格的人員從事會計工作的,要對其經營進行必要的處罰,以規范會計工作秩序。

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