企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制探討論文

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摘要:針對目前單位內(nèi)部會計(jì)控制的難點(diǎn)問題,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步完善的過程中,給出了加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度控制的建設(shè)性意見和措施,旨在提高認(rèn)識、強(qiáng)化制度建設(shè)、明確責(zé)任等,使內(nèi)部會計(jì)制度得到很好的貫徹執(zhí)行。

1單位內(nèi)部會計(jì)控制的難點(diǎn)

內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等,而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。目前,我國單位內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀來看,還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)[1]。

(1)對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足,重視不夠大部分單位領(lǐng)導(dǎo)對加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的觀念淡漠,認(rèn)識不到位,片面地認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力,又消耗財(cái)力的管理形式,它看不見、摸不著,又沒有直接回報(bào),因而不重視內(nèi)部會計(jì)控制的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu),但只安排一些外行充數(shù),機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。有的即使安排了內(nèi)審工作,也只側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì),缺乏對內(nèi)部會計(jì)控制制度的了解和重視,偶爾發(fā)現(xiàn)了問題,也是大事化小,小事化了。

(2)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全,缺乏合理性和科學(xué)性內(nèi)部會計(jì)控制要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)及與會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制。而由于單位內(nèi)部會計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位,內(nèi)部會計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性,將導(dǎo)致單位決策者對內(nèi)部會計(jì)控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部署,經(jīng)營項(xiàng)目和投資決策缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、隨意性大。一些單位雖然建立了會計(jì)稽核和會計(jì)內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度,但是授權(quán)不清、分工不明。更為嚴(yán)重的是還存在著無章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象,會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式,使內(nèi)部會計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(3)內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行缺乏力度,監(jiān)督、檢查、考核體制不健全一是會計(jì)人員監(jiān)督不得力,財(cái)務(wù)控制存在漏洞,致使會計(jì)信息失真。會計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性,是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要素。現(xiàn)階段,我國會計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對會計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會計(jì)人員監(jiān)督意識不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識,職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況、考核和獎(jiǎng)懲力度疲軟,從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。三是對內(nèi)部會計(jì)控制缺乏監(jiān)督和考核措施。對內(nèi)部會計(jì)控制缺乏對內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價(jià)指標(biāo)。四是外部監(jiān)督乏力。從內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和發(fā)展,與其在實(shí)施過程中存在的問題來看,內(nèi)部會計(jì)控制制度失控,與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)[2]。

2提高內(nèi)部會計(jì)控制有效性的對策

(1)轉(zhuǎn)變觀念樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制意識和科學(xué)的觀念,采取有力措施、引導(dǎo)、提高各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制管理的重視程度。解放思想,更新觀念,在實(shí)際中進(jìn)一步明確職責(zé)權(quán)限、分工、程序方法、相互制約,權(quán)力和責(zé)任對等,真正做到制度和實(shí)際相統(tǒng)一。要樹立正確的財(cái)產(chǎn)保全控制意識、風(fēng)險(xiǎn)控制意識、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識。牢固樹立內(nèi)部會計(jì)控制面前人人平等,內(nèi)部會計(jì)控制是一種權(quán)利制衡機(jī)制,內(nèi)部會計(jì)控制優(yōu)先,防范于未然等內(nèi)部會計(jì)控制的新理念。

(2)以科學(xué)發(fā)展觀加快內(nèi)部控制制度建設(shè),完善控制體系一是建立、健全會計(jì)稽核制度。加強(qiáng)會計(jì)職能,保證一切會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和會計(jì)資料的真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整。貫徹各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度,保證做到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符,提高會計(jì)信息質(zhì)量。二是強(qiáng)化預(yù)算管理。預(yù)算管理是單位內(nèi)部會計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制要體現(xiàn)導(dǎo)向性,強(qiáng)調(diào)預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性,層層落實(shí),責(zé)任到人,加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行全過程的跟蹤分析、考核及評價(jià)。必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序。三是落實(shí)內(nèi)部審計(jì),注重外部監(jiān)督。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,加大內(nèi)部審計(jì)力度,督促內(nèi)部控制的有效實(shí)施。四是采取科學(xué)、循序漸進(jìn)的策略,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)相結(jié)合,完善、提升內(nèi)部會計(jì)控制的功效。建立健全與內(nèi)部會計(jì)控制相銜接的獎(jiǎng)懲制度。五是建立健全電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)維護(hù)人員、操作人員、管理人員的職責(zé)、權(quán)限應(yīng)相互分離,各崗位權(quán)限應(yīng)設(shè)置保密措施,以防資料外泄。

(3)強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督,提高控制的有效性一是對內(nèi)部財(cái)務(wù)牽制制度和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與過程性控制作用,強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的事前、事中、事后控制監(jiān)督與過程控制。二是對內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行要定期進(jìn)行稽核,稽核時(shí)要以事實(shí)為依據(jù),以制度為準(zhǔn)繩,公平、公開、公正地進(jìn)行考核,稽核結(jié)果以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲要有透明度。注重內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。三是對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、健全和執(zhí)行進(jìn)行全方位的審計(jì),并做出相應(yīng)的處理;對較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序控制,要建立一套完整的管理制度。四是建立內(nèi)部會計(jì)控制考核評價(jià)機(jī)制,定期對內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核,并建立行之有效的獎(jiǎng)懲制度,激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及財(cái)務(wù)人員盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評價(jià)、監(jiān)控之下。超級秘書網(wǎng)

(4)加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍建設(shè),提高會計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部控制制度是否有效,人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。為切實(shí)提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì),要建立會計(jì)人員的考核選拔機(jī)制,嚴(yán)把選人、用人關(guān);嚴(yán)格會計(jì)人員從業(yè)資格制度,堅(jiān)持持證上崗;加強(qiáng)對現(xiàn)有會計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度,完善、加強(qiáng)專業(yè)資格考評制度和繼續(xù)教育培訓(xùn)制度,使其知識和技能不斷得到更新、補(bǔ)充和提高;教育引導(dǎo)會計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀;建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制,定期對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計(jì)人員的積極性和責(zé)任感,提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平和法制觀念,確保內(nèi)控會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(5)強(qiáng)化外部監(jiān)督,營造良好的外部控制環(huán)境單位內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施,且能良性循環(huán),離不開科學(xué)嚴(yán)格的監(jiān)督制約過程。

這既需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部會計(jì)控制的自我評估制度發(fā)揮著重要作用,同時(shí)也需要良好的外部監(jiān)督制約環(huán)境。要保證會計(jì)信息質(zhì)量,就要杜絕虛假信息的產(chǎn)生,預(yù)防內(nèi)部會計(jì)失控,必須改善內(nèi)部會計(jì)控制的外部環(huán)境,加強(qiáng)外部環(huán)境監(jiān)督,通過建立資產(chǎn)評估市場、會計(jì)信息公開制度、會計(jì)事務(wù)所、獨(dú)立審計(jì)事務(wù)所等機(jī)制,形成外部的約束機(jī)制。同時(shí),內(nèi)部會計(jì)控制不僅僅是管理人員、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任,而是涉及會計(jì)工作的所有人員共同的責(zé)任,形成人人主動(dòng)地參與監(jiān)督,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)的有效控制。

參考文獻(xiàn):

[1]陳領(lǐng)章.論如何加強(qiáng)企業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制[DB/OL].[2006-05-10].