論企業規范會計職業判斷力

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我國《企業會計準則》和若干具體會計準則的頒布實施，使我國的會計工作更加規范化，也加快了與國際慣例接軌的步伐。雖然，會計準則對會計人員進行會計工作提供了指導，但它并不能提供所有問題的答案，特別是針對某種特殊情況，并沒有提供準確的定義或方法，而且其中有許多允許的方法可供會計人員進行選擇。因此，會計人員在尋找解決辦法的同時，職業判斷越加得到廣泛應用。

一、會計職業判斷的含義

判斷是“思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性的思維過程”（《現代漢語詞典》第950頁）。將這種思維過程用于人們在社會中所從事的工作，就形成職業判斷。至于什么是會計職業判斷，目前在理論界并無明確的定義，其英文原意為PROFESSIONALJUDGEMENT.根據加拿大特許會計師協會（CICA）的研究表明，會計職業判斷是在財務報告編制中的一個決策過程，這個過程是建立在會計人員的邏輯分析能力、積累的經驗、專業知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎上進行的，這個過程的執行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責任感。在復雜、不確定以及變化的環境下，特別是在會計準則還不完善的情況下，會計職業判斷越顯其存在的價值。會計人員進行職業判斷的過程不僅是個人的行為，通常還包含與其他專業人士的討論、對環境未來發展趨勢的分析以及參考進行決策所必須依據的各種成文資料等等。

很顯然，會計職業判斷反映了會計人員面對某些特定情況以及不確定環境下做出合理決策的能力。會計人員除應正確理解會計準則所包含的各種知識外，其工作經驗、職業道德以及對某種特殊環境的認識能力等，對會計職業判斷都有非常重要的影響。進行會計職業判斷并不是每一個會計人員都能做好的，這一過程反映了某一會計人員發現問題、解決問題、邏輯分析的能力，是一個知識、經驗與天分的積累過程。

二、提高會計人員職業判斷能力的必要性

（一）我國會計改革為職業判斷提供了廣闊的空間。1992年以后財政部的一系列會計準則已不再是簡單的帳務處理規則，而主要是對交易事項的確認、計量和報告等方面予以規范，這些規定比較原則，且允許各企業或單位靈活選擇會計處理方法，這就需要會計人員遵循公平、公正的市場規則，權衡契約各方的利益，在實際工作中根據具體情況運用職業判斷。

（二）與國際慣例接軌的必然要求。日新月異的通訊信息技術以及經濟全球化的進一步加速，使中國更多的跨國公司加人國際競爭，靈活的對外開放政策吸引著更多的他國公司進入我國市場。會計作為世界“商業語言”，在國際經濟交往與合作中信息傳達的作用日顯重要。自1993年《企業會計準則》實施以來，與國際接軌已成為大家的共識。會計改革是一長期而又艱巨的過程，應當在借鑒國外先迸經驗和自我發展的基礎上逐步完善，在此之前則應以國際慣例中的基本概念與原則為向導，對交易的實質進行判斷，51迸先進的會計技術，借鑒國際通行的會計準則以規范會計處理。

（三）企業改革帶動會計發展中的需要。隨著企業改革的深入，企業破產、轉讓、兼并及資產重組日益頻繁，企業外部面臨的市場競爭日益激烈。由于市場行為因素混雜著其他諸多因素，使得資產轉移的判定和交易損益的確認、計量變得十分復雜。國家不再是企業的唯一投資者，企業經營者必須對生產經營全面負責，其經營責任受到各利益群體的關注和監督，國家、企業、職工、其他投資者利益矛盾現象越來越普遍地存在于會計實踐中，使得會計人員的職業判斷能力越發顯其重要性。

（四）經濟發展的必然結果。會計是處于一定的社會經濟環境中的，作為一個包含確認、計量、報告與分析在內的信息系統，服務于一定的經濟環境下的經濟主體，而職業判斷僅僅是這種經濟環境下的一種經濟行為。二戰后跨國公司驟然增多促進了國際經濟技術交往，會計處理對象日益多樣化、會計技術迅猛發展，尤其是信息網絡的廣泛普及為財務信息的加工和傳遞提供了更為方便的途徑。隨著社會主義市場經濟向知識經濟的轉變，社會由于追逐知識，導致社會和經濟的發展以人為核心，會計人員的大腦成為企業創造效益和增值的基本源泉，會計人員的知識和解決問題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著特別市場契約中各方的利益權衡。由此我國會計工作在向國際化接軌過程中出現了準則、法規無法或暫時沒有規定的空間。在這個空間里，職業判斷的作用日益重要。

（五）加入WTO為職業判斷提供更為廣闊的空間。我國加入WTO后，國際合作機遇和空間會大為增加，會計職業人員將實現成員國之間的自由流動。會計人員只有不斷更新專業技術與知識，培養創新能力才能滿足管理當局的需要，制定有效的經營政策，在大環境中得以生存發展。

這些都意味著會計人員必須經常參考其他依據，即使有會計準則和其他依據為向導，在解決特殊會計問題時仍需要依靠會計人員的職業判斷。

三、影晌會計人員職業判斷能力的因素

會計職業判斷的正確與否，在很大程度上取決于會計人員的主觀因素。一名合格的會計人員除擁有基本會計技能外，還應時刻把握經濟發展的脈搏，敏銳觀察錯綜復雜的經濟現象，做出相應的決策，制衡各利益主體之間的利益。這種職業判斷能力的形成是受多種因素影響的。

（一）環境因素影響

1、經濟環境。會計作為一間應用技術，是隨著經濟發展而發展的。會計職業判斷作為會計人員的一種主觀行為，服務于一定社會環境下的經濟主體。社會經濟環境決定著會計人員的人生觀、價值觀、理論結構和知識層次，不同的經濟環境下會計人員進行職業判斷的依據不同，從而選擇的會計處理方法也不同。合理的職業判斷可以為整個國民經濟宏觀管理和調控提供真實客觀的公允信息，從而推動其所處經濟環境的正常發展。

2、法律環境。會計人員進行職業判斷的前提是無條件地遵循現行《會計法》有關財務法規和會計準則，只有在法律、法規和準則沒有規定、定義不明晰、允許某些事項可以進行會計方法的選擇時，會計人員才能充分發揮其職業判斷的能力。

3、市場環境。十四大提出我國經濟體制改革的目標是建立和完善社會主義市場經濟體制。社會主義市場經濟體制下，活躍的市場主體自然促進各種生產要素的流動，促進市場競爭。會計人員由于“競爭”，在運用職業判斷時必須考慮與其他企業的指標可比性及所提供信息的可理解性；國際經濟合作的擴大更應考慮國際會計慣例，以保證國內企業雄厚的競爭優勢。

4、企業因素。企業內部經營管理的好壞直接影響到企業的經濟效益和企業在市場中的競爭能力，所以強化企業內部管理是會計服務于企業的一個重要內容。當會計人員運用職業判斷進行會計處理時，往往必須考慮這一處理能否得到企業內部股東大會、董事會、廣大投資者、下屬生產組織及內部各部門的理解和支持，當然也要考慮企業在同行業中處于哪一個發展階段。

（二）會計人員自身因素

l、會計人員的個性。根據傳統觀念，會計人員每天與大批數據打交道，其性格應該是內向、細心、保守、謹慎。由于遺傳、家庭教育、社會環境等因素的影響，每個人都存在著個性差異，個性的差異又決定著判斷力的強弱。在未來的社會、隨著會計職能的擴大化，以個性來說，并不是人人都能從事會計工作的，單向性格的人往往跟不上社會前進的腳步；但先天形成個性的不足，可以由能力的培養來補缺，能力的不足才是會計工作者的致命要害。會計職業判斷的正確與否，在很大程度上取決于會計人員的能力大小。

2、會計人員的職業道德。證確而合理的職業判斷是會計人員高尚的品格、正確的行為動機、有意義的價值觀念和豐富的理論知識、業務知識的綜合產品；而職業道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發生在法規和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。

3、豐富的理論知識和過硬的業務技術能力。會計人員運用職業判斷主要取決于會計人員的主觀想法，但也不能在毫無根據的情況下臆斷。隨著會計職能的擴大，會計人員不具備本身綜合素質，沒有豐富的理論知識和過硬的業務技術能力是難以完成“職業判斷”這一激迸與謹慎辯證統一的過程的。它要求會計人員對與本身相聯系的相關理論知識有廣泛的理解，對應用技術能熟練操作，通曉行業生產經營、企業管理、會計實務、稅收法規，有綜合理財和管理協調能力，有辯證思維能力和創新能力，有競爭風險意識、公共關系意識、終身學習意識等等。

“冰凍三尺，非一日之寒”，未來的會計不會是每一個人都能勝任的。世界對高素質會計人員的需求，向現有會計人員提出了新的挑戰。