企業會計處理方法在納稅籌劃中的運用

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【摘要】隨著世界經濟一體化的形成，我國企業的競爭優勢越來越明顯，如今企業之間存在著不同的政策傾向性，各行業間也存在著不同的稅收差異的變化。要想提高一個企業的競爭力，減輕企業的稅負成為面臨的重要問題。本課題的研究從企業會計政策的運用上進行討論分析，探究幾種會計方法在納稅籌劃中的影響，以實現我國會計處理方法給企業帶來的經濟效益。

【關鍵詞】會計政策;企業;納稅統籌

早在西方國家，納稅統籌就已經被人們所關注，但在我國的起步較晚。隨著我國市場經濟的發展，企業逐步確定了它在市場中的地位。企業為了滿足自身的經濟利益，將納稅深入到人們的生活中去。由于企業在生產經營中，每個業務都要涉及會計政策的選擇，所以納稅籌劃與會計政策有著密切的關系，在企業進行納稅籌劃中實行會計政策，不僅是一門技術，還能影響整個納稅籌劃的過程。

一、企業會計處理方法在納稅籌劃中的影響

(一)存貨計價方法的選擇。

企業在生產經營中，為了出售產品或是產品的原料等進行存貨的方式。不同的存貨計價方式導致存貨在期末的價值和銷貨成本也不同，它直接影響了企業的財務和所得稅的狀況。在一般情況下，企業在實行存貨計價方法納稅籌劃使，主要考慮企業的環境變化和物價的波動變化的影響。受比例條件稅率的影響，當原料的價格下降時，由于期末的存貨價值較低、增加銷貨成本，達到了節稅的目的。

(二)固定資產折舊方法的選擇。

再利用固定資產折舊方法進行納稅籌劃時，為了不影響企業的利潤水平，在進行選擇時應考慮幾個方面的影響因素。在不同稅制的影響下考慮比例稅制，如果所得稅的稅率不變，選擇加速折舊法;如果稅率增高，選擇平均年限的方法;考慮到累進稅制，若利潤額在增高的情況下，采用平均年限法減少企業的納稅。在通貨膨脹的影響下，如果企業按歷史成本計價的方式，將會使企業收回的資金進行貶值。為了增加企業的投資收益，延緩稅收的好處，最有效的采用加速折舊的方法。

(三)債券溢折價攤銷方法的選擇。

根據我國的會計制度規定，企業運用直線法與實際利率法對債券溢折價攤銷進行納稅籌劃。當企業發生折價購入債券時，運用實際利率法進行核算;當企業發生溢價購入債券時，運用直線法攤銷。因此債券攤銷方法的不同，影響了各年度的利息費用攤銷額，并不影響利息費用的總和。

二、企業會計政策在納稅籌劃中的分析及運用

(一)在采購環節的納稅籌劃。

企業在采購商品時，利用賒購、現金采購兩種方法進行結算。其中，在進行納稅統籌計劃中主要表現為:在沒有付出貨款的情況下，要先取得對方的發票作為證據;如果銷售者能夠接受托收承付與委托收款的方法，盡可能地使對方先付稅款;在賒賬和分期付款的兩種情況下，要收取銷售者的稅款進行墊付，這樣方便企業能夠有足夠的資金來調度時間;這些實行稅收的方式，對于延期的采購方法都可以實行。

(二)在生產管理環節的納稅籌劃。

在生產管理環節的納稅籌劃中主要是通過幾種會計方法進行探討。如在固定資產的選擇時，它是企業的重要組成部分，正確的選擇固定資產的會計政策，不僅影響了企業的納稅統籌的有效性，還會影響企業經營的真實合理性。所以改變固定資產的折舊方法，例如已用的房屋、建筑物、運輸車輛等，由于季節性的停用，可以采用經營租賃的方式。如果還沒有用過的房屋、建筑物、運輸車輛等，就不能采取固定資產的折舊方法。特殊行業采取的折舊方法不一致，如直線法與加速折舊法，考慮到企業資金間的價格變動，選擇合適的折舊方法來達到納稅籌劃的目的。如利用無形資產的會計政策上，它在會計上的業務主要是開發費用的研究和攤銷期限的確認。如利用低值易耗品以及包裝物的攤銷方法，主要采取一次攤銷和分次攤銷的方法，企業利用不同攤銷方法影響企業在資產狀況、費用水平以及所得稅，所以企業在進行納稅籌劃時，要具體問題具體分析以達到延緩納稅的目的。

(三)在銷售環節的納稅籌劃。

企業的產品種類多，銷售方式不同，相應的也影響了企業的收入額不同，進而企業的在銷售上的納稅籌劃方式也不同。對于折扣銷售、銷售折扣以及銷售折讓三種不同的銷售方式，企業可以根據實際的經營情況選擇適合的方法進行納稅籌劃，以實現企業最大的經濟效益。而且每種銷售的結算方式都有一定的標準，因此，企業在進行納稅籌劃時，可以采取合理合法的方式。在混合銷售行為方式上選擇的納稅籌劃，注意銷售行為是否符合混合銷售，是否符合國家機關的確立，明確混合銷售符合哪種繳納稅收的方式等。若在兼營行為上納稅籌劃，企業在核算時要做到分開核算的方式，以獲得節稅的利益。企業為了不影響自己的利潤水平，選擇有利的費用分攤方法進行分攤。所以在新會計準則的背景下，結合企業的業務方式，選擇不同的納稅籌劃方法。

三、結語

綜上所述，納稅統籌在國際企業中已經越來越普遍，在我國，雖然很多專家、學者也在進行探究，但他們大多數從企業的外部出發。根據本文探究、討論的內容，主要著手于我國企業的內部，通過對處理方法的選擇進而研究納稅籌劃在企業上的運用。我國會計政策的選擇受企業納稅籌劃的影響，在規定會計行為的同時，為企業提供了可實行的會計政策。

【參考文獻】

［1］石海軍．會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用［J］．鄭州航空工業管理學院學報，2004(03)

［2］黃帆．會計處理方法選擇在納稅籌劃中的運用［J］．中國農業會計，2009(09)

［3］王盼盼．基于企業會計政策選擇的納稅籌劃研究［D］．江蘇科技大學，2010

作者：秦婧 單位：山西潞安集團余吾煤業有限責任公司財務科