中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形式探析

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順查法的優(yōu)點(diǎn)是：檢查之初，即從原始憑證檢查著手，爾后逐步核對(duì)，檢查全面、系統(tǒng)，不易遺漏，故此審計(jì)結(jié)果較為精確。但是順查法的缺點(diǎn)也是明顯的，因?yàn)轫槻榉ㄊ菑脑紤{證檢查著手，所以往往抓不住審計(jì)重點(diǎn)，泛泛地翻閱會(huì)計(jì)憑證，容易浪費(fèi)審計(jì)人力、財(cái)力和時(shí)間。因此，根據(jù)順查法的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)，它只能適合于某些審計(jì)工作量不多的審計(jì)項(xiàng)目的檢查二作。當(dāng)然，在法紀(jì)審計(jì)等工作中，為了查清事情真相，而必須力求精確，也可以采用順查法進(jìn)行審計(jì)。

中小企業(yè)內(nèi)部反查審計(jì)模式

反查審計(jì)是指根據(jù)被審計(jì)中小企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的反順序進(jìn)行審查的一種技術(shù)方法。以財(cái)務(wù)審計(jì)的查賬為例，內(nèi)審人員應(yīng)用逆查法進(jìn)行檢查的順序是：先審閱財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）并核對(duì)、比較異常項(xiàng)目，財(cái)務(wù)報(bào)表與總賬和明細(xì)賬相核對(duì)。審閱會(huì)計(jì)賬冊(cè)并與會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)，最后是審閱和分析會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證和原始憑證），并得出審計(jì)的結(jié)果。簡(jiǎn)言之，逆查法的順序是：從報(bào)表檢查著手，延伸到賬冊(cè)、憑證審計(jì)。其特點(diǎn)是：從大處著眼，由表及里，由面到點(diǎn)（先進(jìn)行報(bào)表的審計(jì)）；關(guān)鍵是報(bào)表項(xiàng)目的比較分析，根據(jù)分析結(jié)果，決定審查的重點(diǎn)對(duì)象；抓住內(nèi)控制度不健全、變化異常的項(xiàng)目、收支數(shù)額大的、內(nèi)容不清等項(xiàng)內(nèi)容作為檢查的重點(diǎn)。從逆查法的特點(diǎn)可以看到其優(yōu)點(diǎn)是：能從整體了解審計(jì)項(xiàng)目的全貌，有利于提高審計(jì)工作效率，并可抓住審計(jì)重點(diǎn)。其缺點(diǎn)是容易遺漏問(wèn)題，審查不夠全面、洋細(xì)，審點(diǎn)只憑內(nèi)審人員的主觀判斷力，隨意性大。

中小企業(yè)內(nèi)部混合審計(jì)模式

混合審計(jì)是指內(nèi)審人員根據(jù)審計(jì)對(duì)象的變化和審計(jì)項(xiàng)目的難易，靈活地運(yùn)用順查法、逆查法和抽查法等各種方法進(jìn)行檢查的一種方法。交叉法的應(yīng)用過(guò)程也是順應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目檢查過(guò)程復(fù)雜化的結(jié)果，因?yàn)槿魏我粋€(gè)審計(jì)對(duì)象的審計(jì)項(xiàng)目，均不是一成不變的、固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的重復(fù)，因而不能一味地采用一種單一方法，而要根據(jù)不同情況選用不同的方法。如審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，先審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表一些項(xiàng)目有些異常，就要追蹤審查其相關(guān)的總賬和明細(xì)賬，爾后調(diào)出相關(guān)的記賬憑證，從原始憑證檢查入手，進(jìn)而檢查到記賬憑證和相關(guān)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)。這一個(gè)審計(jì)過(guò)程，既有逆查，又有順查，若碰到順查工作量大，還可以應(yīng)用抽查法進(jìn)行審計(jì)交叉法的特點(diǎn)是靈活選樣擇審查落腳點(diǎn)，爾后根據(jù)情況進(jìn)行延伸審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)范圍廣，應(yīng)變能力強(qiáng)，審查有效程度高，能全面、深入地解決問(wèn)題。其缺點(diǎn)是選用方法必須依靠?jī)?nèi)審人員的主觀判斷，假如內(nèi)審人員判斷失誤，則審計(jì)結(jié)果可想而知。其適應(yīng)范圍廣，但是使用時(shí)必須經(jīng)常檢驗(yàn)和測(cè)試。

中小企業(yè)內(nèi)部詳查審計(jì)模式

詳查審計(jì)是指根據(jù)被審計(jì)中小企業(yè)的情況，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)項(xiàng)目的要求，對(duì)實(shí)施過(guò)程中所涉及的所有資料（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他經(jīng)濟(jì)資料）進(jìn)行全面、詳細(xì)的檢查，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種技術(shù)方法。以存貨審計(jì)為例，不僅要檢查某個(gè)會(huì)計(jì)期問(wèn)的所有存貨（產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料、燃料、低值易耗品、包裝物、委托加工材料等）的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，而且要到存貨堆放地進(jìn)行盤存審計(jì)，通過(guò)賬實(shí)、賬卡等的核對(duì)，來(lái)檢查有無(wú)問(wèn)題詳查法包含兩層含義：第一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的所有內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，第二是在具體審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)子項(xiàng)進(jìn)行全面的審計(jì)不論是哪個(gè)層次的審計(jì)，詳查法均要求對(duì)審計(jì)所涉內(nèi)容進(jìn)行檢查。詳查法的特點(diǎn)是全過(guò)程、全方位的審閱、檢查，優(yōu)點(diǎn)是比較全面細(xì)致，缺點(diǎn)是所需時(shí)間長(zhǎng)、耗費(fèi)大，一般適用于被審計(jì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度和核算工作基礎(chǔ)較差的審計(jì)項(xiàng)目以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)資料等較少的審計(jì)項(xiàng)目。

中小企業(yè)內(nèi)部驗(yàn)證審計(jì)模式

驗(yàn)證審計(jì)是指內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)審計(jì)資料有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的余額、小計(jì)、合計(jì)、差數(shù)、積數(shù)、商數(shù)以及有關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行核對(duì)，以檢查計(jì)算和記錄有關(guān)錯(cuò)誤的一種技術(shù)方法。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，核對(duì)法包含兩種含義：一是數(shù)的核對(duì)，從定量角度來(lái)考察；二是質(zhì)的核對(duì)，從定性角度來(lái)考察。當(dāng)然，由于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的復(fù)雜性，有時(shí)核對(duì)是交融的，定量夾雜著定性，定性又夾雜著定量。一般來(lái)說(shuō)，核對(duì)法用于期末與期初、計(jì)劃期與報(bào)告期、本期與歷史、本企業(yè)與其他單位、本企業(yè)與國(guó)際同行等指標(biāo)的核對(duì)比較。核對(duì)方式又有賬證核對(duì)、證證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、表表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等在應(yīng)用核對(duì)法進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意被審計(jì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，資產(chǎn)記錄是否真實(shí)和合規(guī)，收入與費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量是否合理和合法，各種計(jì)算分配方法是否恰當(dāng)?shù)惹闆r，以確保核對(duì)的真實(shí)性，核對(duì)法的特點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，適用性廣。其優(yōu)點(diǎn)是比較容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，缺點(diǎn)是比較費(fèi)時(shí)。如果憑中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主觀臆斷來(lái)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)基本方法，則有可能產(chǎn)生背離客觀實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，將經(jīng)營(yíng)管理決策等引入誤區(qū)，造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。通過(guò)全面、系統(tǒng)的調(diào)查、研究、分析、歸納和綜合，客觀地、整體地揭示被監(jiān)督體的內(nèi)在規(guī)律，才能為取得真實(shí)的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)打下良好的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有利于健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的檢查評(píng)價(jià)，可以改進(jìn)中小企業(yè)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，促使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步健全和完善。另外通過(guò)審查評(píng)價(jià)，查證賬簿資料及其他信息資料反映的內(nèi)容是否真實(shí)、正確、及時(shí)，檢查信息渠道是否健全、通暢，為中小企業(yè)管理層正確決策打下基礎(chǔ)。中小企業(yè)審計(jì)還有利于合理配置資源，提高中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門的檢查分析，可以改進(jìn)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，挖掘中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛力，充分開(kāi)發(fā)和利用中小企業(yè)各生產(chǎn)要素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

作者：盛雯單位：武漢紡織大學(xué)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院