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      人力資源會計核算

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      【摘要】知識經濟時代,工人和技術人員通常受到很高程度的教育和訓練,并由他們操作和管理先進、復雜的技術設備。在招聘、雇用、培訓、開發人才方面需要花費巨額資金,這是對人力資源所進行的投資。人力投資應作為企業的資產計列,在會計報表中也有必要反映企業人力資產的變化情況。

      【關鍵詞】人力資源;成本;價值

      知識經濟時代,企業的勞動力結構已經發生了極大的變化,勞動者主要從事的不是體力勞動,而是腦力勞動。因為知識作為經濟增長的原動力,那些擁有先進技術和最新知識的勞動力群體已成為經濟發展的決定性要素。在知識型企業中,工人和技術人員通常受到很高程度的教育和訓練,并由他們操作和管理先進、復雜的技術設備。而培訓這些人才,要花費巨額投資,從而使企業資本結構發生很大的變化。知識型企業主要利用的是復雜勞動,所以在招聘、雇用、培訓、開發人才方面需要花費巨額資金,這是對人力資源所進行的投資,其金額可能大于某些設備的投資。因此人力資源已成為反映企業競爭力、創造力的一個重要標志,人力資源已成為企業發展的最重要和最寶貴的財產,所以人力投資應作為企業的資產計列,在會計報表中也有必要反映企業人力資產的變化情況。

      一、人力資源的定義

      人力資源是指能為企業帶來經濟利益的人力或勞動力的統稱。無論從哪個方面講,人力資源都顯示出對物力資源的優先重要性。我國現代化建設的進程,在很大程度上取決于國民素質的提高和人才資源的開發。

      二、人力資源的確認

      人力資源的產權特征使得人力資源具備了確認資產的條件,它能夠用貨幣進行計量。企業對于人力資源取得、開發與使用時所發生的成本費用支出及其在企業取得前所具有的價值,都可以用貨幣計量。最后,在正常的情況下,企業擁有或控制的人力資源在企業的生產經營活動中能夠發揮其能力,體現其價值,為企業帶來未來的經濟利益。因此,我們可以認為企業所擁有或控制的人力資源具備了資產的四個條件,可以將它視為企業的一種特殊的資產——人力資產來進行核算。

      三、人力資源成本會計

      (一)人力資源成本會計的含義

      人力資源成本會計是為取得、開發和重置作為組織資源的人所引起成本的計量和報告。在計量過程中,單獨計量人力資源的取得成本、開發成本、使用成本和替代成本,屬于資本性支出的予以資產化處理,形成企業的資產并按收益期分攤轉化為費用;屬于收益性支出的則于支出當期費用化處理。

      (二)人力資源成本核算原則

      1.分期計算原則。人力資源的投資不是在一個會計期間內就可以完成的,它具有延續性,因此人力資源應按會計分期的原則分別計算每一個會計期間形成的人力資源成本,并在期間終了時予以確認。記入“人力資產”賬戶,形成企業的人力資產價值。

      2.按收益的時間分攤原則。人力資源投資是為了獲得未來收益而發生的投資,因此人力投資成本應按收益與費用配比原則在各期間分期攤銷。

      3.相關性原則。企業成本核算時,應當分別將不同車間部門及科室的人力資源成本進行歸類匯總,以方便反映整個企業的人力資源的配置情況。

      (三)人力資源成本會計核算

      1.人力資源成本會計的核算方法。人力資源成本會計的核算方法主要有歷史成本法、重置成本法和機會成本法。(1)歷史成本法也稱為原始成本法、實際成本法。它是以企業取得、開發和使用人力資源時,實際發生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法。它反映的是企業人力資源的實際成本,符合傳統會計的核算原則和核算方法,提供的會計信息具有客觀性并易于驗證。(2)重置成本法是指企業為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須做出的犧牲。人力資源的重置成本法就是在現實的物價條件下企業要重新得到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必需發生的所有支出。作為企業目前人力資源成本的一種核算方法,它反映的是企業為取得和開發目前所擁有或控制的部分或全部人力資源而實際發生成本的現實價值。(3)機會成本是指企業職工脫產學習期間不能為企業進行生產經營活動所帶來的經濟損失和遣散人員在離職前因工作業績下降和離職后該職位空缺而給企業造成的經濟損失等。機會成本不是實際的支出,而是企業可能要為所作出的人力資源決策承擔的犧牲。

      2.人力資源成本會計賬戶的設置。(1)“人力資源成本”賬戶,核算企業所發生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記取得、開發和使用人力資源時所發生的人力資源成本的增加額,貸方登記作為費用記入當期損益而轉出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業時所沖減的人力資源的取得成本、開發成本。期末賬戶借方余額為企業目前所擁有或控制的人力資源的取得成本和開發成本的余額。該賬戶按人員或部門類別設置明細賬進行明細核算。(2)“人力資源成本攤銷”賬戶,核算人力資源取得成本和開發成本的累計攤銷額。賬戶貸方登記企業當期應分攤記入生產經營成本的人力資源取得成本和開發成本的數額;借方登記人力資源退出企業時,企業在該人力資源身上所發生的取得成本和開發成本中已累計攤銷的數額。其賬戶貸方余額為人力資源取得和開發成本的累計攤銷額。該賬戶應按“人力資源成本”明細賬戶的人員和部門類別來設置明細賬進行明細核算。(3)“人力資源損益”賬戶,核算因人力資源變動而產生的損益。賬戶借方登記人力資源退出企業時企業在人力資源身上所發生的取得成本和開發成本上未攤銷的數額和企業辭退員工時發放的遣散費,貸方登記人力資源退出企業時向企業繳納的賠償金。期末時,如果借方發生額大于貸方發生額,則將其差額從該賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶借方,沖減本年利潤;如果借方發生額小于貸方發生額,則將其差額從該賬戶的借方轉入“本年利潤”賬戶貸方,增加本年利潤;期末結轉后“人力資源損益”賬戶無余額。

      在人力資源成本核算中,有一點應注意。在將員工的工資支出作為使用成本計入人力資源成本時,與人力資源的取得、開發工作有關的員工的工資支出不包括在使用成本內,因為它們已分別計入取得成本或開發成本。

      四、人力資源價值會計

      (一)人力資源價值會計的含義

      人力資源價值是作為人力資源載體的人所具有的潛在的創造性的勞動能力,這種能力的外在表現就是人在勞動中新創造出的價值。人所具有的這種內在的能力是無法進行準確計量的,只能進行推測、判斷。但是,人的這種潛在的創造能力能夠創造出可以計量的外在的價值。人力資源會計是把人作為有價值的組織資源,而對它的價值進行計量和報告的程序。

      (二)人力資源價值會計核算

      人力資源價值會計不是以投入價值而是以產出價值作為人力資源價值的計量基礎,這就是使人力資源價值的計量結果不可能絕對準確,而只是對人力資源將來創造新的價值能力的一個推測或估計。因為在人力資源價值的計量過程中存在著許多不確定的因素,所以人力資源價值在以貨幣性計量方法計量的同時,也產生很多非貨幣性計量方法對其進行補充。人力資源價值的貨幣性計量方法使用貨幣單位來計量人力資源的價值;人力資源價值的非貨幣計量方法,是對不能直接用貨幣單位進行計量的人力資源價值的某些方面用非貨幣單位給予反映。

      1.人力資源價值會計的貨幣性計量。人力資源價值是人力資源所具有的潛在的創造性的勞動能力。信息使用者關心的是這種能力所能創造出的未來的新的價值,因此對人力資源價值的計量大都是通過對人力資源在未來一定時期內所創造新價值的計量來進行的。(1)未來工資報酬折現法。人力資源的價值應該等于他未來提供服務將得到的工資總額,該人力資源目前的價值就是他未來提供的服務將得到的工資總額的現值。(2)調整未來工資報酬折現法。這種方法認為,在同一行業的不同企業之間,即使技術水平相近,在效益方面也可能存在很大差異。這種效益差異主要是人力資源素質的差異引起的,為了反映人力資源素質的差異,在計算出工資報酬折現值后,再用效益系數進行調整,從而確定企業的人力資源價值。效益系數是對所選取的此前若干年度全行業的資產平均收益率與該企業在相應年度的資產收益率的比值進行加權平均所得到的數值,離現實年度越近,所賦予的權數越大;離現實年度越遠,所賦予的權數越小。這種方法比未來工資報酬折現法科學性更強,因為它適當的考慮了由于人力資源素質差異而造成的不同企業間的效益差異,而不只是依據工資報酬來計算人力資源價值。應用這一方法計量出的企業人力資源的價值,在同一行業的不同企業間更具可比性,更能滿足外部利害關系者對人力資源價值信息的需求。但因為權數的確定帶有人為的因素,同時人力資源素質差異雖然是引起效益差異的主要因素但不是唯一因素,因此這種方法計算人力資源價值也有一定的局限性。(3)完全價值測定法。它是以人力資源進入企業直到因退休或因病、死亡等原因離開企業為止的這段時期內能夠創造出的全部價值(即人力資源的使用價值,包括補償價值和剩余價值)作為人力資源的價值,也可以考慮時間價值將其折現后作為人力資源的價值。2.人力資源價值會計的非貨幣性計量。人力資源價值的計量方法除了貨幣性計量方法之外,還有非貨幣性的計量方法。因為有些與人力資源價值有關的特殊因素無法用貨幣表現出來,也無法用貨幣性方法來進行計量,這時只能用非貨幣性方法來予以計量和進行分析說明。比如一個人的性格,進取心,責任感,與同事的關系,與上下級的關系,與客戶的關系,接受新知識和新技術的能力,社會影響力等,都會影響到一個人的價值,影響到他的價值的體現。

      常用的計量方法有:(1)技能詳細記載法,是通過對各位人員的教育水平、知識水平、工作經驗以及專門技術等素質構成和能力特征編制一覽表進行分等級衡量,以評價人力資源價值。(2)績效評價法是對某人的工作狀況通過打分的方式進行具體評價,并按一定順序進行級別排列。(3)潛力評價法就是確定某人在工作中的發展和職務提升的可能性,其目的是為了計量某人能為組織提供多大的潛在服務。(4)工作態度測定法是衡量工作人員的態度,主要是了解工作人員對某些客觀事物的感情傾向,以便估計工作人員對他們所從事的工作、報酬、環境以及整個組織的看法。

      各種人力資源價值的非貨幣計量方法在應用時有很大的靈活性。企業應根據自身的情況,選擇比較恰當的方法加以運用,并在運用過程中不斷地總結經驗,加以改進和完善。

      五、人力資源權益會計

      (一)人力資源權益會計的含義

      人力資源權益是指勞動者作為人力資源的所有者而享有的參與企業收益分配的相應權益。人力資源權益的確立使勞動者和企業形成利益共同體,有利于激勵勞動者,使之能夠充分發揮能力,發揮其主動性,創造性和積極性。

      人力資源權益包括兩部分:一是補償權。補償權是人力資源所有者因企業運用人力資源使用權而從企業獲得固定補償的權益。企業在運用人力資源使用權時,人力資源所有者會發生體力、精力的消耗,正像各種物質資產在生產過程中的消耗需要得到補償一樣,在人力資源使用權的運用過程中人力資源所有者所發生的這些消耗也應得到補償,它體現在企業職工所獲取的工資報酬。二是收益權。它是人力資源所有者通過和物質資本所有者共同分享剩余索取權而獲得的權益。企業運用人力資源使用權的過程中也是人力資源為企業創造出剩余價值的過程。物質資本所有者因擁有物質資本的所有權而參與收益的分配,人力資本的所有者同樣應該擁有人力資本的所有權而參與收益的分配。

      (二)人力資源權益會計賬戶的設置

      1.“人力資產”賬戶,用來核算企業通過和人力資源產權主體的產權交易而擁有或控制的、能為企業帶來未來經濟利益的人力資源后所形成的資產的增加、減少及其余額。賬戶的借方登記因人力資源進入企業或人力資源增值而引起的人力資產的增加數,貸方登記人力資源退出企業所產生的人力資產的減少數。期末余額在借方,為期末時企業人力資產的數額。

      2.“人力資本”賬戶,用來核算人力資源所有者在向企業讓渡人力資源使用權后因繼續擁有人力資源所有權權益的增加、減少及其余額。賬戶的貸方登記剩余索取權權益的增加數,借方登記剩余索取權權益的減少數。期末余額在貸方,表示期末時企業的人力資源所擁有的剩余索取權的權益數額。

      3.在“資本公積”賬戶、“利潤分配”賬戶的各明細賬戶中分別按人力資本所有者和物質資本所有者設置專欄進行明細核算。

      【參考文獻】

      [1]陳今池.現代會計理論[M].立信出版社,2001.

      [2]劉仲丈.人力資源價值會計模式探討[J].會計研究.

      [3]杜興強.人力資源會計的理論基礎及其確認與計量[J].會計研究.

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