網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制探討

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摘要:進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)變得更加普及，越來越多的企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一體化，會計(jì)內(nèi)部和外部的環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化。為了保證會計(jì)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，每個企業(yè)都要根據(jù)自身發(fā)展的需要，有的放矢的加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)環(huán)境;會計(jì)信息系統(tǒng);內(nèi)部控制

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

(一)控制內(nèi)容數(shù)據(jù)化。傳統(tǒng)的會計(jì)信息主要通過紙質(zhì)的會計(jì)單據(jù)呈現(xiàn)出來，而新型的技術(shù)只需將原始的會計(jì)信息錄入到計(jì)算機(jī)中就可以得到加工好的電子數(shù)據(jù)，這也正是會計(jì)信息系統(tǒng)所要控制的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，防止企業(yè)的會計(jì)信息被偷窺和防止原始會計(jì)數(shù)據(jù)被病毒感染的各種各樣的措施，無不都是圍繞保護(hù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行的。而且，當(dāng)相關(guān)人員需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改時，在電腦上操作就可以很快實(shí)現(xiàn)。控制內(nèi)容的數(shù)據(jù)化大大提高了內(nèi)部控制的有效性和便捷性。

(二)控制形式程序化。傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要是依靠人，而隨著時代的發(fā)展則產(chǎn)生了新的變化，人不再起主導(dǎo)作用，取而代之的無紙化的計(jì)算機(jī)。普遍使用的各種電子單據(jù)改變了以往的會計(jì)載體，而且傳統(tǒng)核算過程中所要進(jìn)行的各種核算工作差不多都是通過人工進(jìn)行，而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)大都存儲在網(wǎng)頁中，所以核算工作主要由計(jì)算機(jī)程序自動完成。人工和程序的共同控制的效果更嚴(yán)謹(jǐn)、更精確、更規(guī)范。

(三)控制技術(shù)現(xiàn)代化。網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用使會計(jì)信息系統(tǒng)變得越來越現(xiàn)代化，會計(jì)信息處理的效果也隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用得到很大的改善。電腦和會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用使內(nèi)部控制得技術(shù)日新月異。在會計(jì)信息系統(tǒng)不斷演進(jìn)的進(jìn)程中，一些比較流行的數(shù)據(jù)保護(hù)方式都是較優(yōu)的選擇。目前這些新型技術(shù)已經(jīng)在各個企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)中得以很好地運(yùn)用，現(xiàn)代化的控制技術(shù)不僅可以使企業(yè)的經(jīng)營管理更加方便快捷，還可以降低會計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)控制對象二元化。在手工會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于受限于當(dāng)時的發(fā)展水平，大量的會計(jì)工作只能靠人工完成，因此企業(yè)只對參與會計(jì)處理的工作者進(jìn)行控制，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制和并使企業(yè)內(nèi)人員相互監(jiān)督。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對象包括人和會計(jì)信息系統(tǒng)。隨著信息技術(shù)的日新月異，控制對象不僅局限于二元化，而會朝著多元化發(fā)展，使企業(yè)的控制活動更加豐富。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的問題

(一)原始憑證數(shù)字化，會計(jì)信息易被偽造或篡改。傳統(tǒng)的會計(jì)信息記錄、處理與披露都是用筆紙來記載，而現(xiàn)在被以磁介質(zhì)為載體的數(shù)字形式所替代。傳統(tǒng)會計(jì)記錄中很難不留痕跡的對原始憑證等進(jìn)行修改或偽造。然而，以數(shù)字形式存儲于磁介質(zhì)上的會計(jì)信息很容易被篡改。非法進(jìn)入系統(tǒng)者可以很輕易的不留任何痕跡對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，從而使會計(jì)信息的安全性受到很大的考驗(yàn)。另一方面，磁介質(zhì)很容易損壞，加大會計(jì)信息遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部控制組織難度加大。新技術(shù)的使用改變了企業(yè)會計(jì)信息的傳播方向，內(nèi)部工作流程也有一定程度的不同。會計(jì)信息以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體，信息具有更強(qiáng)的可拷貝性、可傳遞性，使得相關(guān)會計(jì)人員可隨時取得企業(yè)各層次的內(nèi)部的決策信息，決策中心和行動中心便存在于企業(yè)的每個組成部分。一方面，這傳統(tǒng)條件下的控制范圍得以擴(kuò)展，控制范圍得以擴(kuò)大，另一方面，控制重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，使得內(nèi)部控制組織難度進(jìn)一步加大。

(三)會計(jì)人員的電算化水平不高。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)普及運(yùn)用的時代，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要有操作電腦的熟練技術(shù)，并且對于一些常見的網(wǎng)絡(luò)故障進(jìn)行維修，熟悉與財(cái)務(wù)方面有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)知識和網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程交易的法律法規(guī)，精通會計(jì)專業(yè)知識。可是目前會計(jì)專業(yè)的學(xué)生知識掌握了書本知識，但對會計(jì)電算化比較陌生。再加上社會上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)良莠不齊，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果往往不如人意。因此，這樣的復(fù)合型會計(jì)人才很缺乏。

(四)授權(quán)方式的改變加大控制風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，通過簽章對內(nèi)部控制人員進(jìn)行授權(quán)，很好的杜絕了作弊現(xiàn)象，企業(yè)的安全性更高。而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計(jì)人員的權(quán)限一般都是根據(jù)口令進(jìn)行授權(quán)，再由口令引導(dǎo)程序的完成。然而口令存儲在計(jì)算機(jī)中很容易被人竊取，在會計(jì)數(shù)據(jù)傳輸過程中，非法進(jìn)入者就會偷竊口令或者盜取密鑰，冒充機(jī)主用口令或密鑰進(jìn)入系統(tǒng)，對會計(jì)信息進(jìn)行修改、偽造，并使會計(jì)信息系統(tǒng)感染病毒。

(五)事件驅(qū)動方式使會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨新的挑戰(zhàn)。業(yè)務(wù)流程中，會計(jì)信息系統(tǒng)根據(jù)信息使用人的不同動機(jī)自動的把所需要的信息進(jìn)行分類，然后保存在計(jì)算機(jī)中，企業(yè)人員只需輸入有關(guān)的信息代碼就會得到想要的信息，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的實(shí)時控制。但這種方式也存在弊端，因?yàn)槭录?qū)動方式下的會計(jì)交易都是通過無紙化的計(jì)算機(jī)進(jìn)行，會給會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性帶來挑戰(zhàn)，而且數(shù)據(jù)的輸入和交易的驅(qū)動都在企業(yè)外部進(jìn)行，使得對事件數(shù)據(jù)的管理控制難度加大。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的完善措施

(一)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)管理。現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境比較開放，所以并不是很安全，給會計(jì)信息系統(tǒng)帶來了更多的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn):一方面會計(jì)信息也是開放的，比較容易泄露，另一方面對網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的成本也會變大。達(dá)成企業(yè)的最終經(jīng)營戰(zhàn)略，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這是內(nèi)控的重中之重，企業(yè)必須加以重視。企業(yè)要有應(yīng)對內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，做到未雨綢繆，認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)再采取行動，并應(yīng)加大采取措施的力度。

(二)制定并改進(jìn)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面的政策法規(guī)。雖然現(xiàn)在我國已經(jīng)發(fā)表了不少的有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范文件，但有關(guān)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的政策法規(guī)還比較欠缺。參考其他國家的規(guī)章制度我們會發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容都是成文的，都是一條一條具體的準(zhǔn)則，便于不同企業(yè)在其指導(dǎo)下能夠結(jié)合自身特點(diǎn)建立起具體的內(nèi)部控制制度。為了讓網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有更加安全的運(yùn)行環(huán)境，國家應(yīng)該盡快建立一套屬于我們國家自己的準(zhǔn)則。

(三)強(qiáng)調(diào)軟控制，注重對人的選擇和培養(yǎng)。應(yīng)注重對相關(guān)工作者全面素質(zhì)的培養(yǎng)，加強(qiáng)會計(jì)人員對防范風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，并要加強(qiáng)樹立對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念。企業(yè)應(yīng)該提供必要的技能培訓(xùn)和素質(zhì)教育，并及時更新系統(tǒng)，用最新的技術(shù)系統(tǒng)讓企業(yè)員工全副武裝。企業(yè)應(yīng)提高全體員工的認(rèn)同感，培養(yǎng)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識，真正把內(nèi)部控制落實(shí)到工作的每個環(huán)節(jié)。

(四)加強(qiáng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的監(jiān)督。建立起來的內(nèi)部控制系統(tǒng)難免會存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此必要的監(jiān)督與評估是非常重要的。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不斷改變，為了適應(yīng)這種變化企業(yè)就不能一成不變，加強(qiáng)監(jiān)督和定期評估首先可以確保系統(tǒng)是否安全，其次可以做到未雨綢繆，更好的實(shí)施控制。為了確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)可以順利地工作，必須建立有效的監(jiān)督制度和評估體制，企業(yè)審計(jì)部門要對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)察。

(五)在會計(jì)信息系統(tǒng)各個層次進(jìn)行安全控制。由于企業(yè)處于開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，所以應(yīng)根據(jù)會計(jì)信息系統(tǒng)的各個方面進(jìn)行對應(yīng)的安全控制。在會計(jì)信息系統(tǒng)硬件方面，一方面應(yīng)保證數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)是合格的，所工作的地方是穩(wěn)定的，另一方面要做好數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)工作。在技術(shù)方面，加強(qiáng)對包括操作層面、網(wǎng)絡(luò)層面及通訊層面的安全控制，如建立企業(yè)內(nèi)部與外部的防火墻，入侵檢測程序、身份認(rèn)證及對數(shù)據(jù)傳輸進(jìn)行加密，訪問控制制度。

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作者:薛曉潔 單位:上海大學(xué)