企業(yè)所得稅法管理

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論文摘要：文章從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度，探討新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例要點(diǎn)。

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例要點(diǎn)

《企業(yè)所得稅法》（下稱新稅法）及其實(shí)施條例（下稱條例）于2008年1月1日起施行。新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》（下稱原稅法、原條例）及其實(shí)施細(xì)則。

新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，旗幟鮮明地提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一優(yōu)惠政策，并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件為載體的政策，分別上升到法律和行政法規(guī)的層次，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度，談些膚淺的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、重新定義納稅人

1．“企業(yè)”的新界定。新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定，顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定“依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。”該定義表明新稅法是一部法人所得稅法律，把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人，只對(duì)其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅，這樣可以消除重復(fù)征稅。但是，依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司，依照外國(guó)法律法規(guī)成立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人。

2．采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn)，劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。”條例第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。”這就表明，無(wú)論企業(yè)在哪里注冊(cè)，只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu)，都是我國(guó)居民企業(yè)，從而有利于防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。

3．以法人納稅原則，改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為企業(yè)所得稅納稅人的主要條件，導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法體現(xiàn)了法人納稅的基本原則，第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅。”條例第一百二十五條規(guī)定：“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。”這是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革，它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù)人，不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是，由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方共享稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分配，有待部門規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。

二、統(tǒng)一稅率

原稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率30％，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3％。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅。

新稅法規(guī)定，區(qū)分不同情況適用兩種稅率，總體稅賦水平比原來(lái)有所降低：一是一般企業(yè)所得稅的稅率為25%；二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。

三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則

（一）收入方面

1．收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”；原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入”；原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，該項(xiàng)目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

2．收入分類。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大類，其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇，原稅法沒(méi)有該類別。條例第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。”進(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。

3．收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，分別對(duì)不同來(lái)源和種類的收入，逐一規(guī)定了確認(rèn)的時(shí)間。

（1）利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。可見(jiàn)，只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利，不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益是否流入，稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的歸屬，更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中，由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)日不一致，可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。

（2）分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”該規(guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。（3）視同銷售。條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”一是解決了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷售，外資企業(yè)不視同銷售，從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)，以及不必要的時(shí)間差異問(wèn)題。二是統(tǒng)一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類似業(yè)務(wù)的視同銷售。如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）規(guī)定，內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)），外商投資的開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷售。

（二）虧損彌補(bǔ)方面

原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損（見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào)）。

新稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”條例第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”筆者認(rèn)為，該條款可以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的，體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的設(shè)立宗旨，真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。

四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革，彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念

新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，變化較大的主要有以下幾項(xiàng)：

1．工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。”該規(guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的終結(jié)，長(zhǎng)期以來(lái)因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問(wèn)題得到根本解決，同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。二是納稅人實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照不超過(guò)工資薪金總額的14％和2.5％扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù)由原來(lái)的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金；職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來(lái)的1.5％提高到2.5％；條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件，企業(yè)提取未使用、未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除，而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14％的職工福利費(fèi)、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分，也可以稅前扣除。

2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。原稅法規(guī)定，全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以下的，按5‰扣除；銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬(wàn)元以上的部分，按該部分3‰扣除。條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”由于此項(xiàng)費(fèi)用由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混在一起，很難劃分公私用途。國(guó)際上一般在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利30％、加拿大為80％、美國(guó)和新西蘭為50％屬于商業(yè)招待費(fèi)可在稅前扣除。我國(guó)在條例中，借鑒國(guó)際通行作法，采用了雙重限制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例規(guī)定為60％，同時(shí)規(guī)定最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。從比例上來(lái)看，新稅法提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。銷售（營(yíng)業(yè)）收入的范圍有待進(jìn)一步細(xì)化明確。（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”由于此兩項(xiàng)費(fèi)用屬于與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，但存在某一年度集中發(fā)生而在以后年度受益的特點(diǎn)，故規(guī)定可以同時(shí)允許超比例部分遞延扣除。同時(shí)對(duì)高額廣告、宣傳費(fèi)有限制過(guò)度廣告之意。條例與原稅法比較，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算扣除，簡(jiǎn)化了核算和征管的工作量，總體提高了扣除比例，其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。

3．公益性捐贈(zèng)支出。

條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。”條例同時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的定性、公益性社會(huì)團(tuán)體的條件、受贈(zèng)單位的級(jí)次作出了明確規(guī)定。條例提高了公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除比例，調(diào)整了捐贈(zèng)支出稅前扣除的計(jì)算基數(shù)（由年度應(yīng)納稅所得額改為會(huì)計(jì)利潤(rùn)），簡(jiǎn)化了工作量，體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅前捐贈(zèng)的鼓勵(lì)。

4．財(cái)務(wù)費(fèi)用。原稅法只規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)期間的借款費(fèi)用資本化。條例第三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”這不僅把資本化的范圍擴(kuò)大到了所有企業(yè)，并且把經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，合理財(cái)務(wù)費(fèi)用也列入資本化范圍，適應(yīng)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。

五、稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變

1．鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。條例第八十六條規(guī)定，對(duì)蔬菜、谷物種植等8類產(chǎn)業(yè)所得免稅，包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策比原稅法分散、零星、雜亂的減免優(yōu)惠，更加清晰，更加符合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的要求。

2．扶持基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。條例規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，均實(shí)行“三免三減半”。原稅法規(guī)定減免稅起算時(shí)間為外資企業(yè)為第一個(gè)獲利年度，內(nèi)資企業(yè)為開(kāi)業(yè)之日起，新稅法統(tǒng)一改為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。這一變動(dòng)有利于避免外資企業(yè)通過(guò)推遲獲得年度來(lái)延期享受減免稅待遇；兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的情況；統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；還可鼓勵(lì)企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。

3．促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。一是定額減免。一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。二是專項(xiàng)減免。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三是減計(jì)收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。四是稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五是加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

4．扶持小型微利企業(yè)及鼓勵(lì)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的稅收優(yōu)惠。（1）扶持小型微利企業(yè)。（2）鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除。即企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

5.新舊稅收優(yōu)惠的過(guò)渡政策規(guī)定。原稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，分別減按15%和24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，“兩免三減半”等。這些優(yōu)惠政策被新稅法和條例替代。

新稅法公布前已依法享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到規(guī)定稅率。其中：享受15%稅率的企業(yè)，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25%。原享受24%生產(chǎn)率的企業(yè)，2008年執(zhí)行25%。

自2008年1月1日起，原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按規(guī)定辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的企業(yè)，其優(yōu)惠期由2008年度起計(jì)算。

六、反避稅的法律設(shè)計(jì)更科學(xué)

原稅法對(duì)反避稅行為規(guī)定的比較原則，可操作性不夠強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)約束力較弱。新稅法借鑒了國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)，條例對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國(guó)企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等方面都作了明確規(guī)定。其中，對(duì)特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息；對(duì)企業(yè)按新稅法和條例的規(guī)定提供資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息。這些新的規(guī)定與原規(guī)定是不同的，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，納稅人應(yīng)對(duì)此引起重視。