企業自主創新稅收
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（一）政府介入自主創新領域的理論依據
企業為了獲得超額利潤，最為可靠和持續的選擇就是占據生產技術的領先地位甚至壟斷地位。一個基本的趨勢是，具有競爭優勢的企業通過自主創新獲得超額利潤，然后在社會化進程中逐漸被市場機制平均化，又出現具有競爭優勢的企業通過自主創新獲得超額利潤，再被平均化。如此循環往復，自主創新成為推動經濟向前發展的內存動力。因此，企業內部存在著自主創新的源動力和驅動力。但是，就單個自主創新過程而言，自主創新活動是一項風險系數極高的創造性技術經濟活動。
第一，自主創新活動具有過程的不可分割性。由于自主創新存在一定的規模和限制條件，使得一定規模以下的企業提供的研究與開發投資不足，沒有能力開展自主創新活動。同時，自主創新的成功和收益在于技術保密，但為自主創新籌集資金需要對外重要的信息，以獲得信任和支持。這種自主創新的實施者與資金的供給者之間存在的信息不對稱，導致兩難處境，使得許多有前景的項目因缺乏資金支持而終止，從而限制和影響了企業的自主創新能力和全社會的創新活動水平。
第二，自主創新活動具有結果的不確定性。結果的不確定性源于缺乏對未知技術和市場的足夠信息、自主創新的復雜性與資本密集性以及時間因素。從基礎研究到中間試驗再到產業轉化，自主創新是一個長期探索的過程，哪一個環節出問題就會前功盡棄。這使得企業在投入大量的人力、物力、財力進行自主創新時，并不知道自主創新能否成功或者即使自主創新成功了能夠帶來多大的收益。
第三，自主創新活動具有收益的非獨占性。與私人產品相比，當一個企業的創新活動完成后，其研發成果經常具有公共產品的非競爭性與非排他性特征。一個人對知識品的消費并不會減少其他人消費的數量，增加一位使用者的邊際成本為零。同時，知識品一旦被創造出來，任何具有相關知識的人都可以使用，其高度的外部性使得排他成本很高，企業不能控制與獲得其研發投資的全部收益。即使專利制度等私有產權的確立在一定程度上為知識品的排他性提供了可能，部分解決了知識品的免費搭車現象，然而，利益外溢現象(如專利過期、技術模仿)還是普遍存在。技術知識溢出到競爭公司但沒有給創新公司以補償，降低了創新主體的預期回報率，縮減了研發企業的技術領先優勢，挫傷了企業進行自主創新的熱情。市場機制不能保證以利潤極大化為目標的企業愿意投資于這類技術，客觀上導致了研發活動的萎縮。
正是由于自主創新活動具有過程的不可分割性、結果的不確定性和收益的非獨占性，造成市場機制經濟增長方式轉變要素上的失靈，使得私人部門提供的研發投資不足，僅靠市場自身是難以克服其固有缺陷的。必須借助政府這只“看得見的手”，彌補自主創新領域存在的市場失靈現象，營造創新體系和創新環境。因此，降低和化解企業自主創新活動的風險，一方面需要依靠企業自身的技術手段和財務手段，另一方面也需要政府自覺制定相關政策進行適度干預，減少社會收益水平和私人收益水平的差距。
（二）稅收激勵與自主創新
稅收政策對自主創新的促進和影響主要通過稅收激勵體現。稅收激勵也稱為稅收優惠，是指稅法中規定的給予某些活動、某些資產、某些組織形式以及某些融資方式以優惠待遇的條款。稅收優惠直接作用于納稅人的收入，間接影響（激勵）納稅人的行為，從而引起社會經濟活動的變化，以實現政府預定的調控目標。稅收優惠從本質上講是政府放棄了一部分稅收收入，將其讓渡給企業。如果讓渡的這部分政府收入發生在自主創新的過程中，它將體現為自主創新活動成本或支出的減少；如果讓渡的這部分政府收入體現在自主創新活動的結果中，它必然會增加自主創新活動帶來的收益。由于稅收工具的直接作用對象是企業的成本和收益水平，使得稅收優惠與企業自主創新活動的強度和范圍之間并不存在直接的對應關系，而是通過內在的作用機制不同程度地影響到企業的創新收益和成本，并最終影響到創新活動的預期利潤，從而激勵企業的自主創新動力。
企業對于成本和收益變動的反應是直接和敏感的。在資本稅前收益率一定的情況下，稅收成為調節投資者稅后收益水平的決定性因素，稅收的優惠程度正比于投資水平。政府通過充當隱性合伙人，與價格機制相互配合，能夠部分承擔科技投入的成本和風險，增加科技投入的稅后收益，顯著提高研發與技術引進的投資水平，從而對各個市場主體的科技投入活動形成一種良好的激勵機制。從根本上講，這個激勵機制體現了稅收的效率原則，體現了稅收激勵對企業自主創新活動的導向功能。通過稅收優惠政策支持具有較大外部性的公共技術，引導或促使資源從低效率部門流向高效率部門，促進人們更有效地利用現有資源和積極探索開發新資源，可以達到矯正市場缺陷，有效地克服社會整體邊際價值與私人部門邊際價值不相等所導致的資源配置的非最優化，減少企業研發的風險與成本，激勵企業增加研發投資的政策目標，從而提高整體經濟的配置效率。
從短期來看，對企業自主創新活動實行稅收優惠政策，會在一定程度上減少政府當期的稅收收入。但是，沒有自主創新，我國將始終扮演“世界工廠”的角色，課稅的基礎只能占整個產業鏈條中的很小部分即加工費，占主導份額的稅收卻被核心技術擁有者的國際資本所占有。只有進行自主創新，使“中國制造”跨越到“中國創造”，才可能在核心技術的輻射與帶動下，引導整個產業鏈條的擴張。隨著以資金密集、知識密集、技術密集和高附加值、高回報率為主要特征的高科技產業的蓬勃興起和不斷壯大，一大批配套產業、輔助產業和相關的新興產業便會相繼問世。這一局面的形成不但為國家稅收創造了豐富的稅源，同時也為政府制定更優惠的自主創新稅收政策奠定了物質基礎，形成良性循環。
二、我國現行自主創新稅收激勵政策存在的問題
我國已經初步形成的鼓勵自主創新的稅收優惠政策體系，在促進企業創新方面發揮了一定作用，在一定程度上減輕了企業的負擔，為企業的進一步發展積累了寶貴的資金。但是，按照建設創新型國家的目標和提高創新績效的要求來看，目前自主創新稅收激勵政策存在以下不足之處：
（一）稅收優惠缺乏科學性，系統性和規范性較差
第一，稅收優惠重點不恰當。長期以來，我國稅收優惠政策在設計上側重于產業鏈下游，應用技術研究的稅收優惠政策較多，基礎理論研究方面的稅收優惠政策較少；引進先進技術的稅收優惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創新和科技成果向現實生產力的轉化方面的稅收優惠政策較少；對企業、科研成果的稅收優惠較多，對科技開發項目、科技開發環節的稅收優惠較少。其結果是企業把重點放在國外技術和裝備的簡單“移植”上，而對建立自主創新體系和研究開發新產品投入不足，同時也造成中間產品、配套產品以及一些重要原材料開發能力不足等問題。
第二，稅收優惠形式單一，局限于稅率式與稅額式的直接優惠。直接優惠具有操作簡便、透明度高、激勵性強的特點，但受益對象主要是那些能夠和已經獲得自主創新收益的企業，強調的是事后利益的讓渡。對于那些技術落后、亟待更新改造以及正在進行研究開發與成果轉化階段的企業，缺少諸如加速折舊、投資抵免、技術開發基金等進行事前調整的稅基式的間接優惠，不利于體現稅收的公平原則，不利于形成“政府引導市場、市場引導企業”的有效機制。直接優惠實施的結果是那些已經具備較強科技實力的企業以及有成果轉化收入的單位成為最大的收益者，但對于引導企業事前進行技術改造和科研開發的作用較弱。
第三，稅收優惠的受益對象存在偏差。長期以來，以企業為主而不是以具體的研發項目為受益對象的稅收激勵政策，使得高科技企業的非技術性收入享受了優惠待遇，而一些非高科技企業的有利于技術進步的項目卻難以享受稅收優惠，造成政策缺位。同時，以企業為優惠對象還導致許多企業不是在自主創新上下功夫，而是偏重于新建項目的建設，走外延式發展的道路，甚至在“新產品”、“高科技企業”等認定方面做文章，鉆政策空子，采取弄虛作假的“尋租”行為，使科技稅收優惠的實施效果大打折扣。
（二）現行稅制中存在著阻礙自主創新的弊端
第一，生產型增值稅制加重了科技型企業的稅收負擔。目前，我國規定企業購置固定資產所含的增值稅額不得抵扣，實際上形成了對企業進行的固定資產投資活動的雙重征稅，增加了企業購置設備的成本，不利于企業進行設備更新，在客觀上起到限制企業投資的效應。同時，無形資產和技術開發過程中的智力投入不能抵扣增值稅額，這必然導致無形資產和智力投入比例較高的自主創新產業增值稅負擔偏重，增加了科技投入的壓力。這種情況下，資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型產業增值稅負明顯高于勞動密集型產業，這在一定程度上挫傷了企業自主創新投入的積極性。
第二，企業所得稅制影響了企業自主創新的主動性。根據2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》，我國在2008年統一內外資企業所得稅，降低內資企業所得稅負，取消外資企業所得稅諸多優惠，取消區域優惠政策，但在著力鼓勵自主創新的力度方面仍然不夠。在激勵對象上，缺乏對風險投資公司的優惠政策；在激勵內容上，缺乏對企業提取風險準備金、技術開發準備金和新產品試制準備金等的稅前扣除優惠政策；在激勵力度上，一些國際上行之有效的政策工具如投資抵免（包括對企業用于研究開發項目的投資和用于購置先進設備和技術的投資），我國至今應用不足。
第三，缺乏必要的自主創新個人所得稅優惠。（1）現行個人所得稅法幾乎沒有針對高技術人才的優惠政策。目前，我國僅對省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業頒發的重大成就獎、科技進步獎征收個人所得稅，不利于激發企業科技人員的創新精神。（2）個人所得稅沒有考慮科技人才的教育投資成本大的客觀情況，沒有實行稅前扣除的制度。（3）對高科技人才的創造發明、成果轉讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發的積極性和對科技成果進行轉化的熱情。（4）對紅股的雙重征稅阻礙了企業內部科技人員持股制度的推行。（5）個人投資科技型企業獲取的個人所得，如股息、利息和個人分得的利潤沒有相應的稅收優惠措施。
三、完善我國自主創新稅收激勵政策的建議
（一）調整政策激勵重點，系統設計稅收政策目標
為了突出未來的產業政策導向，稅收激勵政策應在實現國家科技發展戰略從跟蹤模仿為主向自主創新為主轉變，從注重單項技術突破向注重技術集成創新轉變中發揮重要作用。具體而言，當前的自主創新稅收激勵政策應重點明確三種目標取向：一是重點支持基礎研究，因為基礎研究具有很強的正外部效應，需要國家重點支持；二是重點支持技術的自我開發，同時，兼顧引進技術，這樣既可以加速我國經濟發展，又可以避免重復開發造成的風險損失；三是重點支持高新技術產業，同時兼顧傳統技術改造。
在此基礎上，應當確立研發環節稅收激勵在整個稅收體系中的核心地位。由于自主創新具有高投入、高風險和高回報的特點，自主創新稅收激勵政策的重點應放在補償和降低科技型企業的投資風險方面。在技術研發期→成果轉化期→初步產業化→規模市場化的縱向鏈條中，稅收激勵效應越是向前移動，其驅動效應就越明顯。而激勵扶持的重心后移，忽視前期基礎研發，則可能導致技術“空心化”現象。因此，應該將目前主要針對高新技術產品生產和銷售環節的稅收優惠，逐步轉化為對科研技術開發補償與中間實驗階段給予稅收鼓勵。在此基礎上，將政策激勵作用的重心從產業鏈下游向上游轉移，以增強稅收科技政策的一體化效應。
（二）加快稅制改革，構建可持續發展的自主創新稅收激勵體系
第一，重點完善現行增值稅制。率先在高新技術產業實行消費型增值稅，允許抵扣當年購進固定資產所含的進項稅額，并將企業取得的“特許權使用費”、“技術轉讓費”等比照“農產品”、“交通運輸費”所含稅額按照一定的比例允許扣除。這樣可以降低高新技術企業的增值稅負擔，解決自主創新投資重復征稅、創新能力不足的問題。同時，進一步調低科技型工業小規模納稅人的征收率，建議調整為4％，促進科技型小規模納稅人生產經營的正常發展。
第二，繼續推進企業所得稅改革。（1）建立技術準備金制度。對科技型企業按其銷售收入的一定比例在稅前提取科技發展準備金，同時限制該準備金在一定時間內（3—5年內）用于研究開發、技術革新、技術改造和技術培訓等方面，逾期不用或挪做他用的，應該補稅并加收利息。（2）加大投資抵免力度。如投資新辦科技型企業可以獲得投資額部分比例的稅收抵免；提高科技型企業研究開發費用抵繳所得稅的比例；對科技型企業購買新的資本設備，可以考慮規定一定比例直接抵扣當年的應付稅款；對企業購置專利等先進技術的成本，允許按購置成本的一定比例給予稅收抵免。（3）放寬費用列支標準。例如，對科技型企業購買的固定資產和專利等先進技術全面實行加速折舊和快速攤銷；企業向科技型中小企業技術創新基金和經國務院批準設立的其他激勵自主創新的基金的公益性捐贈，允許在稅前全額扣除。（4）實行再投資退稅政策。對企業用稅后利潤進行研發再投資，給予一定比例退稅的支持；對于創業投資企業或基金的股東轉讓股權的收益，如果再投資于其他創業風險投資企業（或基金），給予再投資退稅優惠。（5）對企業轉讓技術和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優惠，以鼓勵科研成果轉化為產品，應用于生產。（6）制定有關風險投資的稅收傾斜政策，促進科技成果轉化。風險投資是高新技術企業的孵化器，稅收優惠政策是風險投資發展的助推器。要鼓勵社會資金以各種形式建立風險投資公司，可考慮采用加倍提取風險準備金、降低所得稅稅率、延期納稅、再投資退稅等方式來降低風險，提高行業吸引力，支持中小企業的發展。
第三，健全創新人才的稅收激勵機制。人才是實現企業自主創新的最重要因素，對科技進步的鼓勵和刺激，最終要歸結到對科技人員個人納稅的優惠上。一方面，著力改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發明創造、知識致富。具體措施有：擴大技術成果獎勵的優惠范圍；允許個人按一定比例扣除再教育費用，以調動個人學習新知識、新技術的主動性；對個人取得的技術轉讓和技術服務收入，從科技型企業中獲取的投資所得，以及以專利、發明和國際標準投資入股取得的收益，給予適當的個人所得稅優惠。另一方面，早日開征社會保障稅，增強創新人才抗風險的能力，提高投資者對科技創業的信心。
第四，優化關稅制度。一方面，運用關稅政策轉變稅收優惠的重心。適當調整引進國外先進設備、技術的政策，鼓勵引進的重點轉到促進國內企業對引進技術的消化、吸收，增強企業自主創新能力上來。逐步從對進口整機設備的優惠，轉變到對國內企業開發具有自主知識產權產品、裝備所需重要原材料、關鍵零部件的優惠上來。對國內生產企業為開發、制造重大技術裝備而進口的部分關鍵配套部件和原材料，免征進口關稅和進口環節增值稅。另一方面，利用關稅政策引導外資投向。利用進口稅收政策引導外商投資企業將資金投入到高新技術、現代農業、環境保護等符合科學發展觀的領域中去；鼓勵外商投資企業延伸產業鏈條，加大對國家鼓勵產業的核心零部件制造領域的投資；鼓勵外商投資的加工貿易企業將技術水平高、增值含量大的生產環節轉移到我國并轉型升級。
第五，健全有利于自主創新的稅收征管制度。實行自主創新成果的驗收、鑒定制度，加強對促進創新的稅收政策的績效考評，防止優惠政策的濫用。稅務部門應與貿工、科技信息等部門和行業協會充分配合，建立自主創新活動標準評估體系、自主創新項目指導目錄定期公告制度、自主創新跟蹤評價機制及政策問效機制，對稅收優惠政策的落實情況及其所形成的經濟與社會效益進行定期評估考核，認真檢查、督促企業所享受的稅收優惠是否真正用于自主創新項目，防止企業利用不正當的手段騙取研發經費的稅收優惠政策，使稅收優惠政策落到實處。
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摘要：自主創新是時展的需要。在市場經濟條件下，稅收是政府通過市場調節資源配置的主要手段，對企業的自主創新活動有著重要影響。在探討稅收激勵企業自主創新機理的基礎上，分析我國現行政策存在的問題，提出了激勵企業自主創新的稅收政策建議。
關鍵詞：自主創新；激勵；稅收政策；稅收優惠
