企業(yè)所得稅加計(jì)扣除會(huì)計(jì)差異納稅調(diào)整分析

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編者按：本論文主要從企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整；企業(yè)安置殘疾人員所付工資的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整；企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所付工資的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整等進(jìn)行講述，包括了會(huì)計(jì)核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整、會(huì)計(jì)核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整、會(huì)計(jì)核算、稅收法規(guī)、納稅調(diào)整等，具體材料請(qǐng)見(jiàn)：

【摘要】加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形式之一,主要有企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。文章從會(huì)計(jì)核算、稅收法規(guī)和納稅調(diào)整等三個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納與總結(jié),具有較強(qiáng)的政策性、實(shí)踐性和可操作性,對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作具有指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;加計(jì)扣除;會(huì)稅差異;納稅調(diào)整

一、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整

(一)會(huì)計(jì)核算

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足資本化條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),否則也計(jì)入當(dāng)期損益。即研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出,借記研發(fā)支出(費(fèi)用化支出),開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出,借記研發(fā)支出(資本化支出),貸記銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等;資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出時(shí),借記管理費(fèi)用,貸記研發(fā)支出(費(fèi)用化支出);研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí),借記無(wú)形資產(chǎn),貸記研發(fā)支出(資本化支出);攤銷該無(wú)形資產(chǎn)時(shí),借記管理費(fèi)用,貸記累計(jì)攤銷。

(二)稅收法規(guī)

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》規(guī)定,企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi);勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。《稅法實(shí)施條例》第95條規(guī)定:企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(三)納稅調(diào)整

企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的費(fèi)用化支出按實(shí)際發(fā)生額的50%一次性地進(jìn)行納稅調(diào)減處理;對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的資本化支出在攤銷期內(nèi)每期都按企業(yè)實(shí)際攤銷額的50%進(jìn)行納稅調(diào)減處理(假如企業(yè)采用直線法并且攤銷期為10年),否則按稅法允許扣除數(shù)與企業(yè)實(shí)際攤銷數(shù)的差額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

二、企業(yè)安置殘疾人員所付工資的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整

(一)會(huì)計(jì)核算

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在結(jié)算殘疾職工工資時(shí)按受益對(duì)象,借記“生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用”等,貸記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”;在實(shí)際支付其工資時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬(工資)”,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款”。工資薪金具體包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。注意:工資薪金不等于職工薪酬,后者還包括職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?/p>

(二)稅收法規(guī)

1.優(yōu)惠政策。《稅法實(shí)施條例》第96條規(guī)定:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(以下簡(jiǎn)稱通知)第二條規(guī)定:單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分,如大于本年度應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分,超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除;虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時(shí),可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.優(yōu)惠條件。通知第五條規(guī)定:安置殘疾人就業(yè)的單位,同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)定后,均可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年及以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作;月平均實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于1.5%(含1.5%),并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)不少于5人;為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn);通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

3.資格認(rèn)定。《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》第一條規(guī)定:申請(qǐng)享受增值稅退稅、營(yíng)業(yè)稅免稅、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的符合福利企業(yè)條件的用人單位,安置殘疾人超過(guò)25%(含25%),且殘疾職工人數(shù)不少于10人的,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng);盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位,在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠政策前,應(yīng)當(dāng)先向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng);申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠政策的其他單位,可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。另外,《中華人民共和國(guó)殘疾人證》和《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》的真?zhèn)?分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核;各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)在認(rèn)定工作中不得直接或間接向申請(qǐng)認(rèn)定的單位收取任何費(fèi)用。

(三)納稅調(diào)整

企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按實(shí)際支付給殘疾人工資薪金總額的100%一次性地進(jìn)行納稅調(diào)減處理;如大于本年度應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分,超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除,即虧損單位不得加計(jì)扣除。

三、企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所付工資的會(huì)稅差異與納稅調(diào)整

(一)會(huì)計(jì)核算

企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員包括城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗再就業(yè)人員、自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬等。對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資的會(huì)計(jì)核算與上述安置殘疾人員所付工資的會(huì)計(jì)核算方法相同。

(二)稅收法規(guī)

《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定:企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。《稅法實(shí)施條例》第96條規(guī)定,企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法,由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

(三)納稅調(diào)整

企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按實(shí)際支付給國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資總額的一定比例進(jìn)行納稅調(diào)減;若加計(jì)扣除或減免數(shù)大于本年度應(yīng)納稅所得額,只準(zhǔn)予調(diào)減相當(dāng)于應(yīng)納稅所得額部分,超過(guò)部分本年及以后年度均不得扣除。

【參考文獻(xiàn)】

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