標準成本管理

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【摘要】本文從標準成本的含義、種類，建立的意義和建立的方法等方面談了自己的看法，以利于企業降低成本、提高效益。

【關鍵詞】標準成本；建立；效益

近年來，隨著我國市場經濟不斷完善，企業管理要求不斷提高和經營壓力不斷加大，各企業為了尋求利益最大化，挖潛企業內部潛力，大力開展節能降耗活動，在成本控制方面引入標準成本管理方法，降低產品成本就顯得尤為重要。

一、標準成本的概念和種類

標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下制造產品的成本，而不是指實際發生的成本，是有效經營條件下發生的一種目標成本，也叫“應該成本”。

標準成本產生于20世紀20年代的美國，是泰羅制與會計相結合的產物。第二次世界大戰以后，隨著管理會計的發展，它在成本預算的控制方面得到廣泛的應用，并發展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統。它以目標成本（標準成本）為基礎，把實際發生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發出的一種“信號”；以此為線索，企業可以查明形成差異的原因和責任，并據以采取相應的措施，鞏固成績，克服缺點，實現對成本的有效控制。

標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現行標準成本和基本標準成本。標準成本的制訂都是按標準用量和標準分配率來計算，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。

二、標準成本建立的意義

標準成本制度的產生，標志著“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，對成本的控制從事后發展到了事前。實行標準成本制度，既有利于企業加強成本控制、進行經營決策，又有利于簡化日常成本核算。自該制度產生起，就深受西方企業界的歡迎，尤其在采用大規模流水線生產的工廠里得到了廣泛運用。該制度的局限是僅適用于生產經營條件相對穩定的生產部門。建立和運用標準成本的意義歸納為四點：

一是有利于預算的編制和執行。運用標準成本進行預算的編制和分解，能使各項預算指標更加符合生產實際，消除預算執行過程中的人為不利因素，進一步提高預算完成準確率。

二是各成本中心的責任清晰。通過揭示標準成本差異，并對差異進行分析，確定差異產生的原因。這樣就打破吃大鍋飯的現象，各成本中心之間管理水平的高低通過標準成本差異就可以體現出來。

三是有利于成本控制。明確成本中心的責任后，使成本控制的責任下放到車間和班組，便于車間和班組把成本標準、成本指標層層分解到個人，形成激勵和約束機制，加強考核，使獎金與成本業績掛鉤，同時實現企業效益最大化。

四是有利于決策。一方面管理層可根據差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術的決策，以控制成本；另一方面，管理層針對標準成本狀況，作出營銷決策。

三、標準成本的建立

成本標準是針對明細作業在各成本中心而制訂的，它分為消耗標準和價格標準。而消耗標準又分原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃動力標準、直接人工標準和制造費用標準；價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準。

（一）標準的制定應考慮歷史消耗資料及生產操作規程、計劃值

成本標準不能只由財務部門制定，而一定要有一個權威機構制定和修訂標準，制定標準應由技術部門、生產車間和財務部門的人員共同參與。另外，對于一個集團公司所屬不同地域的分廠，還應設定一個地域修正系數。比如有的分廠地處平原，有的則地處山區或丘陵地區，那么這些分廠在制造同一產品所支出的成本必然會受人工費、運輸費等因素的影響而不同。

（二）標準成本法下的差異主要有脫離標準成本的差異這一類

具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設置口徑較細。要為各種成本差異專門設置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。

（三）標準成本要整合，則從標準到生產實際的信息量必然非常龐大，光靠手工計算是不可能的

應用企業資源計劃系統-ERP作為標準成本管理平臺，在產品、產成品和銷售成本均以標準成本計價，并同時記錄成本差異，可以大大減少期末成本計算的工作量，簡化日常賬務處理。同時，采用ERP成本管理，在通過庫存系統、工資系統、固定資產系統等取出相關成本數據或手工錄入數據后，系統就可以自動進行成本計算，生成完工產品成本報表、在產品成本報表、成本差異分析表等報表，并保證各種數據來源的唯一性，確保數據之間勾稽關系的正確性，從而避免了手工做報表的繁重工作量。同時，還應推廣應用先進的檢測手段和顯示監控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創造條件。

四、標準成本的修訂

標準成本體系通過事前制定的成本標準，對各種資源消耗和各項費用開支規定數量界限，可以在事前限制各種消耗和費用的發生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時顯示節約還是浪費，及時發現超過成本標準的消耗，有利于企業迅速制定改進措施，糾正偏差，以達到降低成本的目的；產品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較，企業可以進行定期的分析和考核，及時總結經驗，為未來降低成本指出途徑。

制定的標準成本在一個固定的時期內應是不變的，在企業的組織機構、外部市場、產品品種等發生較大變化時，是有必要進行修訂的。但是等到上述因素發生較大變化時，往往差異已經較大了，給日常的差異分析工作帶來不便，增加了分析的復雜程度和工作量。根據以往的經驗，標準成本至少應在三年進行一次測試，并根據測試結果在征求各方意見的基礎上實施修訂。

五、結論

成本管理要建立以企業為主體，以市場價格為基礎，以制造成本法為內容，以低成本、高效益為目標，以全面成本管理為核心的現代成本管理體系。通過對成本管理模式的研究，一方面促進了成本管理的進一步發展；另一方面，也有利于企業各項改革措施協調配合，齊步前進，推動企業各項專業管理朝著科技化方向發展。

【主要參考文獻】

[1]解振鎖.定額與標準成本之比較.財會月刊，2003.

[2]龔國華.標準成本控制法.生產與運營管理，2003.