預算編制企業管理

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一、企業預算編制的方法預算項目不同，預算管理采用的編制方法也不同。根據預算編制所依據的業務量是否可變，可將預算編制方法分為固定預算法和彈性預算法；根據預算編制的時間是否固定，可將預算編制方法分為定期預算法和滾動預算法；根據預算編制的基礎數據是否確定，可將預算編制方法分為增（減）量調整預算法和零基預算法。編制預算時應按照先編制經營預算、資本支出預算，后編制財務預算，最后編制預計現金流量表、預計損益表和預計資產負債表的流程進行。（1）經營預算的編制方法主要采用因素分析、實證對比和預測等。因素分析指在經營預算的編制過程中考慮企業自身的發展需要、目標市場定位、業務結構、支撐措施、配套考核等相關因素；實證對比和預測主要是依據行業數據分析、競爭者分析、宏觀經濟指標、價格變動分析、經營統計數據等，對預測年度業務收入進行預測，在預測基礎上與各專業部門進行深入細致的確認和調整，進而確定預算年度的業務收入預算數。具體編制預算時，應對企業發展環境、各類業務市場需求、產品價格和業務拓展能力及各類業務毛利水平進行分析，明確預算編制參數與相關因素，依據“市場占有率”、“人均擁有水平”、“各類業務平均單價及走勢”、“用戶構成及變化”等相關參數進行編制。（2）成本費用預算是財務預算的核心部分，主要采用零基預算和彈性預算。根據不同成本費用項目的特點，固定成本一般采用零基預算編制，變動成本遵循零基預算的方式，結合企業標準定額、相關參數以及同類業務的平均水平和歷史最好水平，按配比原則分析編制。二、企業預算編制的內容（一）經營預算編制。經營預算是與企業主營業務直接相關的基本生產經營活動的預算，是為規劃和控制未來時期的經常性業務收入以及與業務發展直接相關的成本編制的預算，反映企業各項業務活動、業務發展目標。經營預算以企業總預算目標為基礎，通過分析用戶需求、資費標準、市場定位、市場競爭情況、宏觀經濟指標以及內部經營統計數據等，對預算年度各項業務發展數量進行收入及相關成本費用預測，編制預測報告，并以此為起點編制業務收入預算。在編制經營預算分析報告時，企業應先做如下預測分析：（1）經濟環境和市場環境分析。主要包括：宏觀經濟形勢的分析與預測，包括本地區GDP、消費品零售額及人均收入水平等因素對業務發展及收入的影響程度，本地區人口數量對市場潛力的影響程度；國家政策對行業的影響，包括行業政策對相關業務的影響程度，政策調整及重大改革對各項業務的影響程度；市場競爭形勢的影響，包括各項業務的市場占有率、競爭對手的基本情況及經營策略等，評價競爭對各項業務的影響程度；用戶需求的影響，包括消費者行為分析、資費政策、市場潛力分析、各業務特點與發展趨勢分析。（2）擬定市場經營策略。主要包括：綜合分析企業的經營狀況、市場機會及經營優勢；分析企業的整體戰略、經營目標、市場戰略；確定各項業務發展計劃、經營工作方針及目標等。（3）擬定各類業務市場發展目標和經營預算目標。主要包括：各項業務業務量預測，各項業務收入預測。（4）實現經營預算目標所采取的經營思路和具體措施，主要包括：業務發展的整體營銷方案及各項落實措施；營銷措施的時間安排及經營預算責任人落實情況；與實施措施相配套的資源要求，包括新增資產投入、人員配備、營銷費用等；配套的獎懲措施等。完成預測分析后，就要編制各項業務收入和業務量預算數據表格。在編制業務收入和業務量預算時，要對業務產品進行細分，綜合分析業務特點、發展趨勢和市場環境等情況，分別采用趨勢外推法、相關回歸分析法、因素分析法和經驗分析法等進行編制。（1）趨勢外推法。趨勢外推法是根據預測對象的歷史數據變化規律對預測對象未來狀況做出預測的一種方法。趨勢外推法以時間t作為自變量，以業務收入作為因變量Y。（2）相關回歸分析法。該方法根據業務總收入與當地GDP、人口和社會商品零售額等因素之間的相關關系進行相關分析，如果相關程度高，則根據相關的表現形式建立回歸模型。（3）因素分析法。即根據影響業務收入的相關因素確定理論收入模型，進而預測理論業務收入。（4）經驗分析法。上述分析法不能充分反映環境因素、行業自身的行為改變、以及企業可持續發展的基本戰略要求以及經濟體制改革等對企業未來業務發展影響較大的因素，因此企業可以組成專家組，充分考慮影響企業發展的各項因素，通過經驗分析，對根據上述方法編制的結果進行相應的修正，綜合確定預算年度業務總收入經驗值。（二）資本性支出預算編制。資本性支出預算是對未來長期資本投資活動進行規劃和控制的預算，主要包括固定資產投資預算、固定資產大修理預算和對外投資預算。資本性支出預算的編制包括投資建設報告書和資本性支出預算表，其內容主要是作本年固定資產投資與建設工作總結，總結分析本年建設投資項目實施及完成情況；確定下年度投資建設目標及資本性支出預算。（三）財務預算編制。財務預算綜合反映各項業務對現金流量和經營成果的影響，用以規劃現金管理、盈虧管理和資產管理，主要包括成本費用預算、利潤預算和現金預算等。財務預算應在經營預算和資本性支出預算的基礎上編制。（1）成本費用預算是企業預算編制的重點之一，具體包括主營業務成本和其他業務支出、管理費用、財務費用和營業外支出預算等。成本費用中的工資及工資相關費用、折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷及其他有關稅費等屬固定成本費用預算，應采用零基預算法，根據有關規定或標準及企業的實際情況合理編制。成本費用中與業務發展直接相關的支出，應根據相關業務量按照以收定支原則合理編制。財務費用預算應根據預算年度企業借款額度、利率和企業存款的預計利息收入及企業結算的銀行費用支出、利息資本化金額等編制。其他各項成本費用支出應根據企業制定的標準定額和開支標準合理編制。（2）利潤預算應在經營預算編制基礎上，結合成本費用預算、投資收益預算、營業外收支預算等項目進行編制。（3）現金預算是反映預算期內業務經營、資金結算調度和資本性支出引起的一切現金收支及結果的預算。現金預算的編制基礎是經營預算、資本性支出預算以及成本費用預算等。編制現金預算時應根據收入、成本預算及對存貨和應收應付款項的分析確定現金流量變化，通過提高收支質量，加強存貨應收款的管理，實現經營實得現金與應得現金和經營現金凈流入與投資現金凈流出的平衡。首先應以業務收入預算為基礎，編制現金流入預算；以處置固定資產變價收入、利息收入、出租資產收入等編制其他現金流入預算。其次，根據成本費用預算編制現金流出預算，根據購建固定資產、租入支出、支付貸款利息、歸還貸款及債務等預算編制其他現金流出預算。最后，結合上年資金存量，以自由現金流大于零為目標，對現金預算進行綜合平衡。三、企業編制預算應注意的問題（一）選擇適當的預算編制方法。由于企業全面預算所涉及的預算項目很多，不同的預算項目又有不同的業務發生特點和規律，因此，企業在實踐中不能孤立地采用上述各種方法中的某一種方法來編制每個預算項目的預算，而應根據自身的外部環境、內部生產經營特點和全面預算編制水平，并考慮各種編制方法的優缺點和適用對象，選擇恰當的全面預算編制方法。（二）建立完整的定額管理體系。成本費用定額是科學編制預算的依據，目前很多企業在推行全面預算管理時尚未建立起一套完整的定額管理體系，缺乏基礎的成本費用消耗定額或標準，使得在編制預算時缺乏有效的編制依據，導致部分預算由領導憑主觀意志制定，這給預算編制的審核、執行與考核帶來一定難度。企業在推行全面預算管理初期，應逐步開展主要固定成本和變動成本項目的預算定額標準測定工作；要從最基層的生產運營班組做起，建立健全各項成本消耗登記制度，積累和收集建立標準成本管理所必須的基礎數據資料，通過抽樣整理、定期更新等方式合理確定消耗定額；應對重點成本費用項目進行細化，通過跟蹤寫實、參照同行業先進水平、采集歷史數據等辦法，制定分項定額或評價標準。在全面預算管理推進過程中，采用科學的方法確定成本費用定額或標準是預算編制中一項十分重要和迫切的基礎工作。（三）強化責任中心的預算編制。責任中心是預算的編制主體、執行主體和考核主體，其具有信息優勢，以責任中心為主體編制預算的優勢在于：責任中心可以小到一個處室、一個班組，有利于每個員工參與預算編制，提高員工的參與度和對預算的認同感；有利于逐級開展預算審核與質詢；有利于對責任中心進行執行控制與考核。以責任中心為主體編制預算，不僅能提高預算編制質量，而且可以為預算審核和預算執行監控提供依據。————————參考文獻：［1］潘愛香、高晨：《全面預算管理——整合四流，創造一流》，浙江人民出版社2002年版。[2]王璞：《財務管理咨詢實務》，中信出版社2004年版。[3]王化成等：《全面預算管理》，中國人民大學出版社2003年版。