預算管理剛和柔

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摘要：隨著市場經(jīng)濟的進一步開放搞活，企業(yè)面臨著更加復雜多變的市場環(huán)境，要在競爭激烈的市場中立于不敗之地，全面預算管理作為一種先進的管理方法，正日益受到重視。在環(huán)境瞬息萬變的今天，不僅要有剛性的預算約束機制，更要講究柔性的預算管理。

關(guān)鍵詞：全面預算；剛性管理；柔性管理

目前，職務消費在國有企事業(yè)單位越來越成為吞噬國家資財?shù)囊粋€黑洞。請客、送禮、專車、出國“考察”、“候鳥式”療休……諸多名目均在一些有職位者的“合法”消費之列。其實質(zhì)是一種隱性腐敗，但卻沒能有效制止。與此形成鮮明對比的是，管理嚴格的外企將一切消費支出置于“陽光”下，成功地封堵了職務消費的黑洞。外企在控制職務消費的核心手段就是剛性預算管理，而國有企事業(yè)單位不是沒有剛性預算管理，而是柔性有余而剛性不足。職務消費預算只是企業(yè)全面預算的一部分，為了使企業(yè)的全面預算管理真正的發(fā)揮作用，企業(yè)即要做到全面預算的剛性管理，又要做到全面預算管理的柔性管理，要使全面預算剛?cè)岵噍o相成。

一、全面預算中的剛性

（一）預算制度中的剛性

全面預算管理是一種全新的企業(yè)管理模式，是與整個企業(yè)的業(yè)務流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標體系，既涉及到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，又涉及到企業(yè)經(jīng)營的其它各個方面，涵蓋面非常廣泛。所以，必須全方位、全過程、全面地建立相關(guān)配套制度，才能真正實現(xiàn)有效控制，達到預算目標。

第一，組織機構(gòu)制度。應當從制度上明確預算管理委員會及其下屬機構(gòu)的權(quán)威地位，明確其職責范圍，樹立權(quán)威性。

第二，預算評審制度審核預算，必須有嚴格的評審制度與整套可操作的標準，避免“人治”的彈性標準，形成“法治”的公平機制。

第三，健全內(nèi)部控制制度預算一經(jīng)確立，便具有“法律效力”。企業(yè)部門在生產(chǎn)營銷及相關(guān)各項活動中，都要圍繞實現(xiàn)預算開展經(jīng)濟活動，嚴格按照預算跟蹤分析和監(jiān)督預算的執(zhí)行，如建立預算執(zhí)行情況定期報告制度。

第四，考核獎懲制度。預算管理的最后一步是進行考核，實施獎懲，激勵員工為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而共同努力。考核獎懲制度要客觀公正、科學合理，充分考慮到差異出現(xiàn)的原因，并有較強的操作性。

（二）剛性的執(zhí)行預算

預算管理是企業(yè)從上至下全方位的管理，涉及到企業(yè)各個責任單位和職能部門，直至每個員工。由于各方的利益、目標不可能完全相同，導致預算管理的執(zhí)行難度加大，部門之間相互推脫責任，突破預算的情況也時常發(fā)生。因此，在預算管理中必須強化預算的剛性約束機制，使員工明自企業(yè)以及自身責任單位的預算目標是什么、在實現(xiàn)目標的過程，應該怎么做、不應該怎么做。對十預算目標的分解、責任指標的落實等都必須講究剛性控制，特別是月度執(zhí)行預算，更是以剛性控制為主。

第一，層層分解預算，指標落實到人。企業(yè)可根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)將預算指標逐一細化，從而形成橫向到邊、縱向到底、全員參與的預算執(zhí)行體系。

第二，建立預算執(zhí)行情況定期分析報告制度。各級預算責任主體可定期按月份或季度編制預算執(zhí)行情況分析報告，對預算執(zhí)行情況進行定量、定性分析，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生的偏差，跟蹤反饋差異信息，提出改進措施，并在規(guī)定的時間內(nèi)報送預算管理辦公室，預算管理辦公室寫出匯總的預算分析報告，報預算管理委員會審閱后，作為指導今后工作的依據(jù)。

第三，始終將現(xiàn)金的流入流出情況作為監(jiān)控重點，注重防范經(jīng)營風險和財務風險。每月編制資金收支預算，進行資金平衡，預算內(nèi)資金實行集中審批，對確因工作需要超預算的資金，有關(guān)單位提出申請，預算管理辦公室進行審核，報預算管理委員會批準。

二、全面預算中的柔性

企業(yè)所處的環(huán)境在不斷變化，這些不斷變化的環(huán)境正是影響預算執(zhí)行效果的重要因素。如何在預算管理中規(guī)避風險，如何在預算管理中不丟失市場機會?這就是我們要討論的柔性預算管理問題。

（一）全面預算制度中的柔性

預算制度的有效性必須建立在制度本身的科學性和合理性的基礎(chǔ)之上，外部環(huán)境是變化不定的，要求制度具有一定的柔性，應依據(jù)外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整。事實上，預算制度也應存在柔性。預算管理作為企業(yè)的一種管理方法，它是介于市場與企業(yè)內(nèi)部之間的。不同的市場環(huán)境，不同的企業(yè)規(guī)模，不同的企業(yè)組織形式，甚至同一企業(yè)處于不同的企業(yè)生命周期，預算管理的模式和側(cè)重點均不同，預算制度也要相應做出調(diào)整。例如，企業(yè)分別處于創(chuàng)立期、成長期、成熟期和衰退期，預算的側(cè)重點自然不同。而大規(guī)模企業(yè)的預算制度應有別于小規(guī)模企業(yè)的預算制度等。企業(yè)實行預算管理的根本目的在于抵御市場風險。在面臨市場瞬息萬變的狀態(tài)下，企業(yè)應對風險的態(tài)度也要以適時調(diào)整來以動制動，而不是死守制度，受制于風險。從這個方而來著，預算制度也要有定的彈性，要有柔性的一面。

（二）預算執(zhí)行過程中的柔性管理

預算執(zhí)行過程中的柔性管理，是指在預算執(zhí)行過程中應該允許調(diào)整預算。在預算執(zhí)行過程中，環(huán)境的變化是永恒的。由于主觀條件與客觀條件

的發(fā)展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性，對預算進行適當?shù)恼{(diào)整是必要的。如果發(fā)現(xiàn)某項預算編制的基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了變化，仍然堅持按照原預算去執(zhí)行，顯然不符合預算作為管理控制系統(tǒng)的初衷。因此，企業(yè)必須建立一套快速的預算調(diào)整機制，不但可以在執(zhí)行過程中調(diào)整預算，而且要做到能夠快速調(diào)整預算。

當然，可以調(diào)整預算，并不意味著可以隨意調(diào)整預算。許多企業(yè)在實施預算管理的實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)“下面天天打報告，上面天天調(diào)預算”，預算跟著報告跑的情況。這樣不但發(fā)揮不了預算作用，還浪費了人、財、物等資源，失去了預算管理的權(quán)威性。預算的調(diào)整同預算的編制一樣，是預算管理的一個重要環(huán)節(jié)，必須要有嚴格、規(guī)范的審批程序，而且，其結(jié)果還必須盡快審批下來，否則等到一個漫長的審批程序進行完畢，企業(yè)早已錯過了發(fā)展良機。

由于預算調(diào)整屬于非正常的事項，牽扯而又廣，對其他相關(guān)部門也會產(chǎn)生影響，并可能引起系列的變化，所以需要從嚴把握：

葛海萍：從職務消費看全面預算管理中的剛與柔第一，應該嚴格界定預算調(diào)整的范圍，只有不可控的因素發(fā)生變化時才允許調(diào)整，如國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化、市場發(fā)生重大變化、設(shè)備維修需求發(fā)生變化或其他經(jīng)預算委員會同意的原因出現(xiàn)時才允許調(diào)整預算。

第二，應該規(guī)范預算調(diào)整的權(quán)限與流程，對于的確需要調(diào)整的預算項目，應由相應的責任單位提出申請，依照一定的規(guī)章與程序經(jīng)相應級別的預算管理部門審批后才能予以調(diào)整。只有對調(diào)整的范圍、權(quán)限與流程進行嚴格規(guī)范，才能在出現(xiàn)難以預料的新情況時，使預算調(diào)整有序進行。這樣的調(diào)整不但不會削弱預算中心的控制力度，反而會增加預算管理的嚴肅性，促使各責任單位認真、負責地編制預算，確定本責任單位預算編制項目的合理定額。

柔性管理的精髓在于以人為本，強調(diào)管理者要注重人性的管理。知人善任，發(fā)揮人的能動性，改善人際關(guān)系，共同尋找目標和肩負使命，這是柔性管理的要義。

三、小結(jié)

全面預算管理中的剛性和柔性的最終目標是一致的，只是反映了事物的兩個方面。他們從全面預算的兩個方面對全面預算的執(zhí)行過程進行控制，都是為了實現(xiàn)企業(yè)短期或者長期的戰(zhàn)略目標。只有很好的運用全面預算管理中的剛性控制和柔性控制，才能使企業(yè)的預算管理機制高效的運作，不浪費人、財、物等資源。

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