企業(yè)全面預(yù)算管理淺議

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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化步伐加快，企業(yè)應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算管理的模式進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，通過全面預(yù)算管理真正起到優(yōu)流程、降成本、避風(fēng)險(xiǎn)、提效益的目標(biāo)，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文從全面預(yù)算管理的含義入手，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義進(jìn)行了分析和探討，針對(duì)一些企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合工作實(shí)踐，提出了相應(yīng)的改善措施，希望對(duì)企業(yè)在提高全面預(yù)算管理方面提供借鑒。具體內(nèi)容包括：第一部分介紹了全面預(yù)算管理的概念與內(nèi)容，從不同角度闡述了全面預(yù)算管理中“全面”的含義；第二部分在對(duì)全面預(yù)算概念和內(nèi)容進(jìn)行深刻理解的基礎(chǔ)上，闡述了推行企業(yè)全面預(yù)算管理的意義及其對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平發(fā)揮的重要作用；第三部分從全面預(yù)算管理過程中存在的制度建設(shè)不全、認(rèn)識(shí)程度不夠、編制質(zhì)量不高、預(yù)算信息化較弱、預(yù)算執(zhí)行不強(qiáng)等問題對(duì)一些企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的不足和問題進(jìn)行了分析；第四部分針對(duì)對(duì)全面預(yù)算管理過程中存在的不足和問題，從完善預(yù)算制度、提高預(yù)算意識(shí)、提高編報(bào)質(zhì)量、完善信息化建設(shè)、加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督等方面對(duì)如何加強(qiáng)全面預(yù)算管理進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞:企業(yè)；全面預(yù)算；經(jīng)營(yíng)管理水平

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，并不斷進(jìn)行改善和創(chuàng)新，可以促進(jìn)企業(yè)在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生存發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的概念與內(nèi)容

全面預(yù)算管理是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、薪酬預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面。筆者認(rèn)為全面預(yù)算管理中“全面”是在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)完整的生態(tài)系統(tǒng)，它既包括預(yù)算管理本身的內(nèi)循環(huán)，也包括企業(yè)管理體系的外循環(huán)，還包括全體員工的認(rèn)識(shí)不斷升級(jí)、參與不斷深入以及深入貫徹“事前、事中、事后”這種全局的管理理念，它包括六個(gè)方面的內(nèi)容：

(一)從業(yè)務(wù)范圍角度看，全面是指全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。即包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。

(二)從員工范圍角度看，全面是指全體員工都要參與預(yù)算管理，包括參與預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整及考核等環(huán)節(jié)，只是層次不同，側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同。

(三)從預(yù)算環(huán)節(jié)角度看，全面是指所有預(yù)算管理環(huán)節(jié)均納入考核體系。即預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)進(jìn)行制度建設(shè)及考核體系的設(shè)定，從而保證預(yù)算管理循環(huán)的有效性。反之，如果預(yù)算管理循環(huán)“虎頭蛇尾”或“不能環(huán)環(huán)相扣”，則必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理的效果大打折扣。

(四)從管理體系角度看，全面是指除了預(yù)算管理循環(huán)本身以外，企業(yè)治理體系中其它管理環(huán)節(jié)也應(yīng)保證管理的有效性。比如預(yù)算管理的計(jì)劃管理、目標(biāo)管理，資本管理、人力管理、生產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等，都應(yīng)與預(yù)算管理達(dá)成統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。

(五)從思想認(rèn)識(shí)角度看，全面是指全體員工在思想上要達(dá)成對(duì)預(yù)算管理的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。要改變?nèi)w員工對(duì)預(yù)算狹隘的認(rèn)識(shí)，尤其是中高層人員對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)，如“預(yù)算就是為了降低成本”“預(yù)算是用來考核”等，通過不斷的學(xué)習(xí)，讓全體員工從思想上正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的工具，而不是為了束縛生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的枷鎖。

(六)從做事規(guī)律角度看，全面是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全局，即將全面預(yù)算管理作為對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來進(jìn)行統(tǒng)一管理的平臺(tái)。“不謀萬世者，不足謀一時(shí)；不謀全局者，不足謀一域。”企業(yè)在全員參與的基礎(chǔ)上，深度思考、預(yù)判、溝通形成共識(shí)；行動(dòng)上，不斷分析、滾動(dòng)和調(diào)整，通過共同努力形成“上下同欲”無往而不勝的發(fā)展局面，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。

二、推行企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有十分重要的作用，它既是銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、盈利、現(xiàn)金流量等單項(xiàng)預(yù)算組成的責(zé)任指標(biāo)體系，又是公司的整體“作戰(zhàn)方案”，還是年終獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)和約束制度的核心。

(一)全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。全面預(yù)算管理是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中確立自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)涵，了解行業(yè)先進(jìn)水平，并與行業(yè)先進(jìn)對(duì)標(biāo)，逐步趕超，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。

(二)全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效保障。通過分解全面預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)，制定措施保障目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在企業(yè)規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營(yíng)與激勵(lì)業(yè)績(jī)等方面發(fā)揮其作用，并不斷跟蹤和改進(jìn)實(shí)施效果，從而有效實(shí)現(xiàn)計(jì)劃目標(biāo)。

(三)全面預(yù)算管理有助于部門之間、部門與各二級(jí)單位之間增加交流合作和協(xié)調(diào)配合的意識(shí)。在全面預(yù)算管理過程中需關(guān)注整體運(yùn)行環(huán)節(jié)的相互關(guān)系，便于明確各部門的責(zé)任，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，從而有效提高工作效率。

(四)全面預(yù)算管理為企業(yè)合理評(píng)價(jià)部門及人員工作業(yè)績(jī)提供了績(jī)效考評(píng)基礎(chǔ)。根據(jù)全面預(yù)算管理目標(biāo)及指標(biāo)體系，結(jié)合全面預(yù)算與歷史及行業(yè)先進(jìn)的對(duì)比情況，為合理、公正評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)提供了數(shù)據(jù)支撐。

(五)全面預(yù)算管理可高效使用企業(yè)資源。通過全面預(yù)算的編制和平衡，對(duì)有限的資源進(jìn)行合理的分配和利用，避免資源浪費(fèi)和低效使用，同時(shí)可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有機(jī)整合，從而提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題

(一)全面預(yù)算管理制度不健全。全面預(yù)算管理制度是全面預(yù)算體系的重要組成部分，但現(xiàn)實(shí)工作中一些企業(yè)未設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，未制定完整的全面預(yù)算管理制度。一是在全面預(yù)算管理過程中，一些企業(yè)未設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而是由其它部門兼管，容易出現(xiàn)沖突和矛盾。二是企業(yè)沒有相對(duì)完整的全面預(yù)算制度，這就使一些企業(yè)在做預(yù)算時(shí)十分簡(jiǎn)單，影響了企業(yè)全面預(yù)算工作的有效開展。

(二)部分人員對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位。一些企業(yè)部分人員還不能準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理的定義，未意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，以致于其未發(fā)揮其自身應(yīng)有的作用。一是一些企業(yè)未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，實(shí)施全面預(yù)算僅僅是因?yàn)樯霞?jí)單位要求實(shí)施或者是想得到其他單位的認(rèn)可，才制定了一系列看似嚴(yán)格的全面預(yù)算制度性文件，但部門管理意識(shí)相對(duì)欠缺，管理流程相對(duì)缺少，缺少各項(xiàng)工作計(jì)劃的預(yù)見性及主觀判斷性，對(duì)于部門間的相關(guān)事項(xiàng)缺少部門之間的溝通配合。二是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)的事情，應(yīng)該由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理和控制，但財(cái)務(wù)部門僅僅是全面預(yù)算中的一個(gè)部分，在預(yù)算過程中為各部門提供預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析。

(三)全面預(yù)算管理編制質(zhì)量不高。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)是預(yù)算編制，也是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算編制質(zhì)量的好壞直接影響預(yù)算的控制與執(zhí)行，但現(xiàn)實(shí)工作中，一些企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量并不高。一是企業(yè)未根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擬定預(yù)算目標(biāo)，編制年度預(yù)算，直接影響了全面預(yù)算管理的效果。預(yù)算目標(biāo)不合理，有兩個(gè)極端，一個(gè)是預(yù)算太松，一個(gè)是預(yù)算太緊，可能體現(xiàn)在預(yù)算的整體上，也可能體現(xiàn)在預(yù)算的局部上，還可能同時(shí)存在，即有些預(yù)算單位的預(yù)算過松，有些預(yù)算單位的預(yù)算則過緊。預(yù)算過松，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)，資源利用效率的下降；預(yù)算過緊，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難，最終損害的是企業(yè)自身，導(dǎo)致其發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。二是不編制預(yù)算或預(yù)算編制不全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束、盲目發(fā)展或發(fā)展不均衡。還有些企業(yè)只針對(duì)某些部門編制預(yù)算而對(duì)另一些部門疏于控制。這樣做的后果就是其通常會(huì)讓企業(yè)陷入無約束狀態(tài)，或者使控制過度了的部門活力不夠，疏于控制的部門野性十足，導(dǎo)致發(fā)展畸形。

(四)預(yù)算信息化技術(shù)管理有待提高。全面預(yù)算管理是全過程、全方位動(dòng)態(tài)管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程，需要及時(shí)獲得大量信息，但一些企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化，導(dǎo)致預(yù)算管理還處于手工階段，不可避免地出現(xiàn)了很多人為的錯(cuò)誤，預(yù)算精度不高，也導(dǎo)致了預(yù)算不能達(dá)到應(yīng)有的效果。還有一些企業(yè)信息化系統(tǒng)程序不足以支撐實(shí)時(shí)在線分析，預(yù)算人員把更多的精力放在編制預(yù)算、匯總預(yù)算的過程中，無法及時(shí)、全面地獲取預(yù)算分析所需的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算分析難度大，信息反饋速度慢，預(yù)算監(jiān)控和分析不及時(shí)，嚴(yán)重影響預(yù)算的執(zhí)行效果。

(五)預(yù)算執(zhí)行控制力不強(qiáng)。預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，預(yù)算是靠數(shù)字來展現(xiàn)的，預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度追蹤也是基于數(shù)字的，通常剛性十足，但在實(shí)踐中，卻有很多的預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，這可能是因?yàn)樽鲱A(yù)算本身只是過場(chǎng)，是否執(zhí)行、執(zhí)行得如何，無人關(guān)注；可能是因?yàn)轭A(yù)算本身編制有問題，沒有明確的指標(biāo)設(shè)定，或設(shè)定的指標(biāo)不利于追蹤，導(dǎo)致無法考核；也可能是因?yàn)榭己伺c預(yù)算達(dá)成情況并不掛鉤，導(dǎo)致無考核無追蹤，預(yù)算也就流于形式了。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

(一)健全完善全面預(yù)算管理制度。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的助推手段，設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并建立一套包括預(yù)算編制、執(zhí)行與控制、考核、調(diào)整的預(yù)算制度，使得全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)有章可循。一是明確預(yù)算編制的內(nèi)容、預(yù)算項(xiàng)目的編制主體、編制主體的責(zé)任、預(yù)算的編制程序、填報(bào)時(shí)間；二是明確預(yù)算執(zhí)行與控制主體的責(zé)任、預(yù)算執(zhí)行臺(tái)賬的編制部門及編制科目、預(yù)算預(yù)警的責(zé)任主體及職責(zé)、預(yù)算科目預(yù)警狀態(tài)及數(shù)值的設(shè)定、預(yù)算預(yù)警通知相關(guān)事項(xiàng)、預(yù)算執(zhí)行分析與控制事項(xiàng)；三是明確預(yù)算調(diào)整原則、可以調(diào)整預(yù)算的情形、預(yù)算調(diào)整組織及其職責(zé)、預(yù)算調(diào)整方式、預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限、預(yù)算調(diào)整程序；四是明確預(yù)算考核原則、考核對(duì)象、考核指標(biāo)目標(biāo)值的設(shè)定、預(yù)算考核結(jié)果如何應(yīng)用。

(二)提高全面預(yù)算管理意識(shí)。全面預(yù)算管理不是哪個(gè)部門的事情，而是全員參與的過程，它的核心在于“全面”。企業(yè)推行全面預(yù)算管理的宗旨是利用預(yù)算在計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、考核等方面的工具特性實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。全面預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的事情，它是一個(gè)系統(tǒng)化、信息化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程管理，需要公司內(nèi)部較強(qiáng)的凝聚力，需要每一個(gè)員工參與全面預(yù)算的實(shí)施，只有提高了認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一了思想，才能在行動(dòng)上自覺完善全面預(yù)算管理的措施和方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

(三)提高全面預(yù)算管理編制質(zhì)量。預(yù)算編制是是按自上而下、自下而上、自上而下和“分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行反復(fù)編報(bào)的一個(gè)閉環(huán)，只有將預(yù)算編制工作做好，接下來的預(yù)算管理工作才能落實(shí)到位。這就要求財(cái)務(wù)人員充分掌握各單位上報(bào)的信息，并參照往年數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)部門反復(fù)溝通協(xié)商，形成統(tǒng)一建議，做到胸有成竹。全面預(yù)算作為企業(yè)管控的一個(gè)重要工具之一，填報(bào)時(shí)要細(xì)化，執(zhí)行時(shí)要強(qiáng)化，考核時(shí)要硬化，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯、管理會(huì)計(jì)的思維來做預(yù)算。一是要明確預(yù)算的編制程序和內(nèi)容，預(yù)算編制要在制定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，結(jié)合市場(chǎng)情況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)善，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，各預(yù)算責(zé)任主體測(cè)算自己責(zé)任區(qū)的情況，對(duì)成本費(fèi)用及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制資本預(yù)算、資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等；二是對(duì)各責(zé)任主體的測(cè)算數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總并大致了解的情況下，對(duì)與身認(rèn)知存在較大差異的情況與相關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行溝通了解原因；三是與經(jīng)營(yíng)層充分溝通，將摸底情況進(jìn)行報(bào)告并提出建議；四是將經(jīng)營(yíng)層的意圖與各責(zé)任主體進(jìn)行充分溝通，確定預(yù)算年度的重點(diǎn)工作方向及預(yù)算和控制目標(biāo)。

(四)持續(xù)改進(jìn)完善預(yù)算管理信息化系統(tǒng)建設(shè)。建立全面預(yù)算信息管理平臺(tái)，涵蓋預(yù)算編制、審批、調(diào)整、控制、分析等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，規(guī)范和優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，改善EXCEL預(yù)算編制過程中在數(shù)據(jù)匯總、預(yù)算執(zhí)行分析方面遇到的困難，提高預(yù)算編制的質(zhì)量和效率，對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行智能分析，并按需調(diào)整。

(五)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理閉環(huán)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督和考核，從而發(fā)揮預(yù)算的管控作用，體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性。一是通過落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，從而加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，確保預(yù)算剛性。超過預(yù)算的成本費(fèi)用要控制、壓降，低于預(yù)算的合同、收入、利潤(rùn)等要分析、促完成。以預(yù)算為準(zhǔn)繩、以內(nèi)控制度為規(guī)范、以資金控制為抓手、以智能分析為輔助決策，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提高財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量；二是對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的執(zhí)行情況，通過運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料進(jìn)行監(jiān)控，并將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋，從而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是通過預(yù)算考核，將預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，將考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲相掛鉤，肯定成績(jī)，找出問題，切實(shí)做到獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)部門定期或不定期的對(duì)公司和各職能部門預(yù)算編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋，從而確保全面預(yù)算編報(bào)質(zhì)量，提高預(yù)算執(zhí)行力度。

五、結(jié)語

總而言之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身特點(diǎn)建立起一套以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)、以流程為驅(qū)動(dòng)的全面預(yù)算管理體系，從而提高資源配置合理性、降低成本、提高工作效率、提升精細(xì)化管理水平、進(jìn)而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

作者:趙云妮 單位:山西天地王坡煤業(yè)有限公司