偷逃稅的監(jiān)管及遏制

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本文作者：楊東廣作者單位：蒙古烏蘭察布市地稅局豐鎮(zhèn)市工業(yè)園區(qū)分局

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國公司在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮很大作用,跨國公司在華投資規(guī)模較大、涉及行業(yè)多，是我國稅收收入的重要來源之一。跨國公司的自身特點(diǎn)使其可能通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等多種手段實(shí)現(xiàn)偷逃稅。對跨國公司的偷逃稅行為可以通過建立高效的稅收監(jiān)管體制、強(qiáng)化稅收違法處罰機(jī)制等手段進(jìn)行監(jiān)管和遏制。

一、跨國公司在我國的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)全球化的持續(xù)發(fā)展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領(lǐng)域逐漸增多。實(shí)踐中，跨國公司在我國的發(fā)展出現(xiàn)了投資經(jīng)營本土化、投資規(guī)模擴(kuò)大、投資方式多樣、投資領(lǐng)域系統(tǒng)化的特點(diǎn)。制造業(yè)是外商投資較為集中的產(chǎn)業(yè)之一，近年來，跨國公司在我國投資領(lǐng)域已經(jīng)由早期的服裝、皮革制品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展到如今的微電子、汽車制造、通信設(shè)備制造等產(chǎn)業(yè)。與此同時(shí)，為了充分利用外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，各地區(qū)都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優(yōu)惠。跨國公司已經(jīng)成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經(jīng)對我國的民族企業(yè)構(gòu)成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。

二、跨國公司的稅源特點(diǎn)

跨國公司稅源首先具有“稅基流動(dòng)性”。跨國公司的內(nèi)外部生產(chǎn)界線較為模糊，集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)子公司之間可以實(shí)現(xiàn)密切協(xié)作、間接控制，集團(tuán)具有更大的內(nèi)部交易可能性。跨國公司可能通過轉(zhuǎn)移和改變其內(nèi)部的跨國交易價(jià)格，將利潤在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)國際經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的利潤最大化。

其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性。跨國公司的稅源往往涉及兩個(gè)甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動(dòng)性、廣泛性和復(fù)雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其交易的全部信息。實(shí)踐中，跨國公司通常采取財(cái)務(wù)部門對國外母公司和國內(nèi)公司雙重負(fù)責(zé)的機(jī)制，國內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地獲取跨國公司的真實(shí)經(jīng)營狀況和相關(guān)稅務(wù)信息。

第三，轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段多樣。跨國公司具有豐富的逃避稅經(jīng)驗(yàn)，有些時(shí)候，他們通過對稅收優(yōu)惠、國際稅收協(xié)調(diào)的漏洞來實(shí)現(xiàn)少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優(yōu)惠政策、國際避稅地、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等方法，實(shí)現(xiàn)“利往低處流”、“費(fèi)往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實(shí)盈。或者通過隱瞞收入、虛報(bào)成本費(fèi)用等非法手段，逃避納稅。

三、對跨國公司偷逃稅行為的監(jiān)管策略

首先，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實(shí)行多部門聯(lián)動(dòng)、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監(jiān)控需要稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性及納稅行為的規(guī)范性。跨國公司稅源監(jiān)控的主要目標(biāo)之一就是在各部門的配合下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監(jiān)控項(xiàng)目主要包括：跨國公司內(nèi)部價(jià)格是否具有合理性、以正常交易價(jià)格作為依據(jù)評估跨國稅源是否移動(dòng)、是否損害投資相關(guān)各國的稅收利益等。稅務(wù)部門可充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、雙邊或多邊國際稅收協(xié)定等，通過多部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作，全面、及時(shí)地了解跨國公司的股權(quán)變動(dòng)、公司資產(chǎn)變化等信息，并將跨國公司在工商、海關(guān)、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務(wù)部門的調(diào)查范圍。

其次，加強(qiáng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對跨國公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。具體的監(jiān)控項(xiàng)目包括：交易資產(chǎn)及內(nèi)容的特性、合同條款、經(jīng)營策略、交易價(jià)格等。并要求跨國公司按納稅年度及時(shí)提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料，包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇與使用等。

第三，加強(qiáng)對跨國公司的涉外稅務(wù)審計(jì)，建立健全稅務(wù)違法行為處罰機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)部門對跨國公司經(jīng)營活動(dòng)的重點(diǎn)監(jiān)管，同時(shí)在稅務(wù)審計(jì)過程中，對跨國公司的信息資料進(jìn)行收集、整理。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統(tǒng)性的規(guī)定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風(fēng)險(xiǎn)和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進(jìn)行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴(yán)格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務(wù)違法的跨國公司進(jìn)行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、限制直接責(zé)任人的從業(yè)資格等），通過及時(shí)、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會(huì)減少。

第四，完善跨國公司納稅信用體系建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以聯(lián)合銀行、工商、公安等部門，繼續(xù)完善跨國公司納稅信用系統(tǒng)建設(shè)，對納稅人的納稅信用進(jìn)行分級評定。對擁有良好納稅信用記錄的跨國公司在信貸、稅收、行政管理等方面予以優(yōu)待。而對具有不良納稅記錄的跨國公司，則需要嚴(yán)密監(jiān)管。納稅信用系統(tǒng)的建立，可以繼續(xù)優(yōu)化稅務(wù)部門的工作內(nèi)容，使對跨國公司的稅務(wù)監(jiān)管工作重點(diǎn)更加突出。

第五，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是遏制跨國公司偷逃稅行為的有力手段之一。稅務(wù)部門可以積極利用社會(huì)輿論監(jiān)督，對跨國公司偷逃稅案件及時(shí)曝光。

在對跨國公司的稅務(wù)監(jiān)管中，稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)借重群眾力量，激發(fā)群眾和社會(huì)輿論對跨國公司涉稅活動(dòng)的監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)真對待社會(huì)各界對跨國公司稅務(wù)違法行為的舉報(bào)，對提供重要線索的舉報(bào)人或新聞媒體，可以給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。此外，鑒于現(xiàn)代社會(huì)信息傳遞速度加快，合理利用社會(huì)監(jiān)督，不僅可以加大對跨國公司稅務(wù)違法行為的輿論壓力，而且還能通過輿論影響直接波及到跨國公司的股票等經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而對跨國公司的涉稅違法行為做到有力遏制。