會計(jì)政策在稅收籌劃中的運(yùn)用

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摘要：

在市場經(jīng)濟(jì)下，稅收籌劃已成為各個企業(yè)在合法的范圍內(nèi)實(shí)行利益最大化的必然選擇。在現(xiàn)存的會計(jì)、稅收等金融法律之下，不同會計(jì)政策的選擇不同會產(chǎn)生不同的最終稅收金額。因此，在稅收籌劃中，依據(jù)不同情況選擇合理的會計(jì)政策，是企業(yè)必須注重的問題。本文將簡要討論企業(yè)中的稅收籌劃，并以會計(jì)政策的選擇為切入點(diǎn)，介紹它的詳細(xì)運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：

會計(jì)政策；稅收籌劃；運(yùn)用

在依法納稅作為每個人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負(fù)，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會因?yàn)槠髽I(yè)決定的在會計(jì)核算時所依照的具體準(zhǔn)則和企業(yè)使用的具體的會計(jì)處理辦法，即會計(jì)政策的不相同而得到對應(yīng)的結(jié)果。

一、稅收籌劃中會計(jì)政策的選擇空間

現(xiàn)今，我國現(xiàn)行的會計(jì)政策有包括會計(jì)要素的確認(rèn)準(zhǔn)則、計(jì)算原則、編報(bào)期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強(qiáng)制性的會計(jì)政策，以及包括企業(yè)對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例、外幣折算方法等等進(jìn)行選擇的可選擇的會計(jì)政策兩類。正因?yàn)榭蛇x擇的會計(jì)政策的存在給了稅收籌劃一定的運(yùn)行空間。

二、會計(jì)政策選擇在納稅籌劃中運(yùn)用

(一)稅收籌劃中存貨計(jì)價方法的應(yīng)用

現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時依據(jù)自身現(xiàn)實(shí)中的狀況來按照真實(shí)的成本或者預(yù)估的成本計(jì)算價格。企業(yè)對存貨計(jì)價方法選用會對企業(yè)財(cái)務(wù)利潤、存貨估價以及稅收負(fù)擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價格水平持續(xù)增長時，存貨計(jì)價方法應(yīng)選擇后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價，來產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價格水平持續(xù)下跌的時期，存貨計(jì)價方法應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，來減少稅收負(fù)擔(dān)。在材料等的價格上下起伏的時段，移動加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。

(二)稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用

企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會導(dǎo)致固定資本在運(yùn)行年限中各個時段的折舊費(fèi)用產(chǎn)生變化，所以會使均分到各時段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中，正確的做法是首先對比應(yīng)用加速折舊法能得到的時間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對于企業(yè)財(cái)務(wù)制度沒有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計(jì)提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無形的產(chǎn)業(yè)價值。

(三)稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用

固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價值，而這時此固定資產(chǎn)的價值不屬于計(jì)算和提取折舊的范圍，不能被彌補(bǔ)。因此，去掉此類價值的原值才能用于計(jì)提折扣。預(yù)計(jì)凈殘值率是通過對折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會增加對應(yīng)的計(jì)提折舊額，進(jìn)而起到提高稅后收益的意義。

(四)稅收籌劃中壞賬準(zhǔn)備方法的應(yīng)用

現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。用備抵法中的壞賬損失的計(jì)算和提取方法分別計(jì)算當(dāng)時段應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額是不同的，各種費(fèi)用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進(jìn)行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡便、更精準(zhǔn)、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例情況會改變企業(yè)的利潤和稅收負(fù)擔(dān)。多提壞賬準(zhǔn)備會減少企業(yè)納稅，但多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不但降低稅收負(fù)擔(dān)，而且會導(dǎo)致種種負(fù)面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運(yùn)營能力等。

(五)稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用

長期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價值能否可靠獲得等進(jìn)行區(qū)分為成本法和權(quán)益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實(shí)際控制能力來確定具體使用的方法。企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時，可以企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營情況及盈利狀況為依據(jù)，通過控制投資額大小，來決定長期股權(quán)投資的核算方式。

三、會計(jì)政策選擇在稅收籌劃中運(yùn)用時的注意事項(xiàng)

(一)行為合法

國家法律政策是企業(yè)進(jìn)行任何活動都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會計(jì)政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進(jìn)行。

(二)聯(lián)系實(shí)際

每個企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法

(三)應(yīng)用連貫

為了防止改變會計(jì)政策導(dǎo)致會計(jì)信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會計(jì)政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。

(四)整體協(xié)調(diào)

企業(yè)選擇會計(jì)政策時，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。

四、結(jié)語

上述介紹了幾種稅收籌劃中會計(jì)選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價和溢價攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接憽Ｒ驗(yàn)椋谄髽I(yè)中稅收籌劃中的會計(jì)政策選擇不但是對經(jīng)濟(jì)社會、稅收制度的適應(yīng)，而且也對其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國家稅收之間的平衡。

參考文獻(xiàn)：

[1]許萍.企業(yè)會計(jì)政策選擇的影響因素分析[J].福州大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2016(04).

[2]劉長城.論稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2016(11).

作者:周蘭蓉 單位:湖南信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院