銀行風險導向

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摘要：本文對我國銀行開展風險導向內部審計的必要性與可行性、銀行開展風險導向內部審計的目標、領域和程序及銀行開展風險導向內部審計應注意的問題進行分析，作出了風險導向內部審計是我國內部審計未來發(fā)展方向的結論。

關鍵詞：銀行；風險管理；風險導向內部審計

風險導向審計是以風險評價為一切審計工作的出發(fā)點，并將風險分析貫穿于審計全過程的模式。由于它適應市場經濟的高度不確定性和人們對審計期望值不斷提高的要求，因此自其產生之后，不僅在西方國家審計領域和企業(yè)內部審計得到廣泛應用，而且給西方的國家審計和企業(yè)內部審計帶來了很好的審計效率和效果，極大的推動了西方審計行業(yè)的發(fā)展。但我國尚未對風險導向審計模式的應用引起足夠的重視，基于此，本文就我國銀行開展風險導向內部審計的相關問題進行分析。

一、銀行開展風險導向內部審計的必要性與可行性分析

(一)銀行開展風險導向內部審計的必要性分析。銀行是經營貨幣的特殊企業(yè)，它的不穩(wěn)定性、高風險性和負外部性決定了銀行業(yè)的發(fā)展必須依賴于良好的內部控制與外部監(jiān)管。內部審計是內部控制的重要手段，內部審計又對內部控制的健全性和有效性實施再監(jiān)督。因此，銀行經營的特殊性對銀行的內部審計提出了更高的要求。但現(xiàn)實中，我國銀行內部審計卻存在著不同層次的矛盾、沖突與缺陷，如宏觀層面的公司治理模式的選擇、審計委員會的制度設計及微觀層面的審計方法應用問題等。就審計資源而言，銀行資產負債多、中間業(yè)務量大、資金往來頻繁、會計資料及相關信息繁雜。在此情況下，若銀行內部審計仍用傳統(tǒng)的內部審計方法，則既不利于有效利用有限的審計資源，也不能滿足銀行對風險管理日益加強的要求。因此，銀行要解決審計資源的供需矛盾，其有效路徑是：突出風險管理，探索科學、高效的審計方法。風險導向審計正是以風險為基礎，以重要風險點為切入點，采用一種系統(tǒng)化的方法對風險管理、控制和治理程序進行評估，并通過識別和評價重大風險來幫助組織改進風險和管理控制系統(tǒng)。基于此，對銀行開展風險導向內部審計，一能更新審計理念，確保銀行受托責任有效履行的管理控制機制；二能加大銀行高風險業(yè)務與內容的審計力度，提高銀行風險管理的水平；三能突出審計重點，提高審計的效率；四能充分發(fā)揮內部審計的職能作用，實現(xiàn)內部審計的增值目標。

(二)銀行開展風險導向內部審計的可行性分析。第一，銀行有著良好的計算機信息技術平臺。開展風險導向內部審計的難點之一是如何建立審計對象的信息數(shù)據(jù)庫問題。銀行信息技術起步較早、發(fā)展較快，有著良好的計算機信息技術平臺，而近幾年人民銀行又更新了銀行賬戶管理系統(tǒng)、支付結算系統(tǒng)，與之相關聯(lián)的銀行支付清算系統(tǒng)也相應地配套更新，其較完善的信息化系統(tǒng)與程序為數(shù)據(jù)采集奠定了基礎，為銀行內部審計人員充分了解本行的資產質量、負債狀況、結算業(yè)務操作及其內部控制等提供技術支持。第二，銀行有較為科學規(guī)范的風險管理模式和較成熟的風險管理經驗。早在1996年，中國銀行業(yè)即開始嘗試授信管理，后來又引進了客戶信用評級體系和貸款風險分類制度。2001年新巴塞爾委員會又對銀行風險管理進行了改進，其風險的識別、評估與認定為風險導向審計提供了借鑒，使風險導向內部審計在銀行的運用成為可能。第三，國際一些知名的會計師事務所在銀行運用風險導向審計已取得成功經驗。1997年畢馬威研究小組提出了以戰(zhàn)略分析、經營環(huán)境分析、風險評估、業(yè)績計量和持續(xù)提高等五大原則來分析企業(yè)的經營風險，在對捷克商業(yè)銀行的審計中，運用風險導向審計方法，取得良好效果。

二、銀行開展風險導向內部審計的目標、領域和程序

(一)目標定位。國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)將審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險(AR=IR×CR×DR)的風險模型修改為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，至此，對重大錯報風險的評估成為審計重點。注冊會計師審計將重點放在可能引起會計報表錯報、漏報的一切因素的分析，其目標是：正確、準確并高效的鑒證會計報表，而內部審計不僅具有經濟監(jiān)督的職能，還兼有管理、服務、咨詢等職能。因此，內部審計人員關注的焦點不應僅僅是會計報表重大錯報、漏報的若干風險因素，應進一步延伸拓展到商業(yè)銀行業(yè)務經營中的若干風險，其目標定位是：實施風險導向內部審計，加強銀行的風險管理。將風險導向內部審計與銀行的風險管理結合起來，從宏觀到微觀，自上而下的全面分析銀行業(yè)務與經營中的若干風險因素，對銀行的外部環(huán)境、內部控制、銀行經營及業(yè)務操作流程等進行全面分析與評價，以實現(xiàn)內部審計參與管理、差錯糾正、防范風險、增加價值的目標。

(二)銀行開展風險導向內部審計的應用領域。第一，真實性審計。在金融同業(yè)競爭日益加劇的環(huán)境下，不斷攀升的任務指標、經營的變數(shù)、利益的驅使，容易誘發(fā)基層商業(yè)銀行出現(xiàn)管理舞弊行為。銀行要發(fā)揮內部審計部門的特殊作用，適時開展風險導向的真實性審計，審核、確認轄屬機構存款增長、貸款營銷、中間業(yè)務收入、利息收入、經營利潤、資產質量、表外業(yè)務等重點經營指標實現(xiàn)的真實性和合規(guī)性，為領導決策提供依據(jù)。第二，資產風險審計。目前，國有銀行的不良貸款剝離、核銷、工作已基本完成，但存在于“正常”、“關注”類別中的隱性不良貸款，需要慧眼來甄別，以便及時采取退出、清收、轉移等手段保全信貸資產。銀行內部審計部門可通過風險導向審計，捕捉某筆貸款可能劣變的蛛絲馬跡，未雨綢繆，提出前瞻性的審計建議。非信貸資產也同樣適用于風險導向審計。第三，經營效益審計。專業(yè)部門出于本位思維定式，關注的工作重點是自身的業(yè)績，往往忽視工作成本的支出。內部審計部門可以站在客觀的位置上，運用風險導向內部審計，綜合分析成本效益，得出有價值的結論，通過精細化管理，挖掘增收節(jié)支的潛力。

(三)銀行開展風險導向內部審計的程序。第一，分析銀行的外部環(huán)境。金融與經濟乃至整個社會政治環(huán)境緊密相連，巴塞爾銀行監(jiān)管委員也將金融風險劃分為：信用風險、投資風險、利率風險、匯率風險、市場價格風險、資金過度集中風險、國家風險、銀行內部管理風險和操作風險等。可見，銀行外部環(huán)境是一個涉及面很廣的宏觀概念。審計人員在實施銀行內部審計時，應重點分析以下外部影響因素：政治、法律環(huán)境，國內、國外經濟金融形勢，貨幣政策目標、社會信用體系的構建及金融監(jiān)管的有效性等。第二，評價銀行的內部經營環(huán)境。傳統(tǒng)的內部審計主要是評價內部控制，但若銀行管理層舞弊或操作者串通舞弊，則再好的不相容職務分離也將失去效應。因此，風險導向內部審計注重對重大錯報風險的全方位評價，將審計視角擴展到內部控制以外，在評價銀行內部經營環(huán)境時，除相應的會計控制、程序控制、風險管理控制、授權控制等內部控制外，還應關注銀行的經營目標與理念、組織結構、風險管理戰(zhàn)略、管理者素質、偏好、政策與過程等。第三，識別銀行業(yè)務及經營中的重要風險點及風險域。審計人員在對銀行業(yè)務及經營中的風險點及風險域進行宏觀與微觀分析的基礎上，應運用科學的風險管理方法，對風險種類及風險的重要度做出判斷與細分，可借鑒杜邦“沸騰壺”模型，將錯報風險劃分為高風險、敏感風險、適中風險和低風險等幾個層次，或直接引用《巴塞爾協(xié)議》風險評級的方法，確定不同的風險系數(shù)。第四，評估經營業(yè)務風險。銀行重大錯報風險及銀行風險的影響因素很多，除銀行外部環(huán)境因素、內部管理風險外，業(yè)務循環(huán)中的操作風險等也是重大錯報風險產生的直接誘因。風險導向內部審計強調從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可忽視微觀層面的操作風險。因此，應繼續(xù)實施內部控制測試，并分析重點業(yè)務、重要環(huán)節(jié)的風險，強化風險控制。第五，實施控制測試與實質性測試。控制測試又被稱為符合性測試或遵循性測試，其主要工作有兩方面：一是檢查是否有內部控制制度，內部控制制度設計的如何；二是測試內部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行，其遵循性、有效性如何。實質性測試主要是對賬簿、報表所反映的經濟業(yè)務和事項進行審計。在風險導向內部審計模式下，實質性測試仍必不可少，這也是全面準確地認識現(xiàn)代風險導向審計實質與內涵之關鍵。

三、銀行開展風險導向內部審計應注意的問題

(一)審計環(huán)境對審計方法的影響。任何方法均需適應環(huán)境。方法的運用是有條件的，應依據(jù)不同的審計類型、審計對象、審計人員，視不同的對象選用不同的審計方法，依不同的審計要求及實際情況選用不同的審計方法，切不可教條照搬。譬如有的銀行信息技術平臺很高，風險管理經驗豐富，有的銀行可能還有部分手工操作等，因此，各銀行的技術基礎、經營環(huán)境的差異亦使風險導向內部審計的運用不可能一蹴而就。

(二)審計人員自身素質對審計方法運用的影響。一切好的方法最終都要由人去執(zhí)行，審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等不同直接影響審計方法的運用。在銀行中運用風險導向內部審計，不僅要求審計人員具備會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、精通金融業(yè)務。因此，具有職業(yè)敏銳性、判斷力的復合型人才的培養(yǎng)與儲備是必不可少的。

(三)注意審計方法的綜合運用。根據(jù)系統(tǒng)理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立時表現(xiàn)的特征有本質差異。風險導向內部審計如此，審計方法的運用原理亦如此。無論何種目標，僅用一種方法是難以達到的，而且，不同階段也應運用不同的方法。我們應系統(tǒng)的綜合的運用各種審計方法，只有這樣才能抓住事物的本質。就風險導向內部審計而言，在審計期初，應側重運用分析法，分析可能產生重大錯報風險的各種因素；在實測階段，則主要運用審閱法、復核法、核對法等查賬的方法；在審計終結階段，則應更多的運用比較法、歸納法等。新風險審計準則也特別強調，不論風險導向審計方法如何運用或運用效果如何，均需進行實質性測試。

四、結論

傳統(tǒng)的內部審計側重于對內部控制制度的檢查與測試，其結果使內部審計部門只關注控制制度本身，卻忽略了企業(yè)的整體目標，忽略了企業(yè)所面臨的風險，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。而風險導向內部審計以企業(yè)的目標為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)所面臨的風險選擇被審計對象、實施審計程序并出具審計報告。實施風險導向內部審計的結果，不僅符合企業(yè)的目標，而且還控制了風險。這樣的內部審計更符合企業(yè)的需要。