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摘要:分析了會計信息質量的特征及關聯交易對上市公司會計信息質量的影響,提出了加強關聯交易會計信息披露的建議。隨著我國證券市場的不斷發展,上市公司層出不窮,產生了大量的關聯交易,關聯交易已成為一個熱點話題。
上市公司通過關聯交易可以優化資本結構和內部資源配置,提高資產盈利能力,保證生產經營的正常進行和快速發展。通過相互拆借資金、相互擔保,及時籌措資金,可以有效地把握投資機會,降低投資機會成本,提高資金營運效率。但是,關聯交易畢竟是關聯方之間的交易,受利益的驅動,在交易中難免存在一些不公平、不公正的內幕交易,使國家利益、少數股東權益和債權人利益受到侵害。而對關聯交易披露的不充分,會對會計信息的質量產生很大的影響。
1會計信息質量特征分析會計信息質量特征是會計信息為滿足信息使用者的需要而應具備的質量要求
按照美國的財務會計準則委員會公布的第二號《財務會計概念公告》中的“會計信息質量特征”,會計信息質量主要包括“可理解性、相關性、可靠性、可比性”等特征,會計信息的主要作用是為使用者決策提供幫助,會計信息的可理解性是指財務報告提供的會計信息便于使用者理解,它是有用性的前提條件。可理解性要受到2個因素的制約:會計信息是否滿足使用者進行決策的要求;使用者對會計信息的理解能力。因此,會計信息的提供者應盡可能使所提供的會計信息為使用者所理解,而使用者亦應設法提高對會計信息的理解能力
1•2會計信息的決策有用性要保證會計信息對決策的有用性,會計信息必須具備相關性和可靠性2項基本要求。(1)相關性是指會計信息的決策相關性,要求相關的會計信息必須能夠幫助使用者評估過去、現在或未來的事件,通過確認或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的決策。會計信息如果與決策無關,不利于決策或導致錯誤的決策,會計信息則失去了意義。相關性包括會計信息的預測價值、反饋價值和及時性等。(2)可靠性是指會計信息沒有重要差錯或偏向,能如實反映其所應反映的情況而供使用者作為決策依據。它又包括可核實性、中立性和真實性。可靠性表明會計信息是值得信賴的,它不僅要求會計信息反映的事項是客觀存在的,而且要求會計信息按同樣的方法加以核實,要求會計信息是會計人員不偏不倚進行處理的結果。
2關聯交易對會計信息質量的影響
2•1對會計信息可理解性的影響目前我國上市公司對關聯交易的信息披露不充分、不準確,《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》中要求披露的關聯方交易要素主要有3點:交易金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策。但能全面揭示上述3點的上市公司非常少。暴露的問題有:一是對交易的金額或相應比例的揭示不全面,一些公司只披露金額,而不愿披露相應比例,使報表使用者難以判定關聯方交易對該上市公司全面交易的重要程度和影響程度;二是對定價政策的披露混亂,缺乏可比性。多數上市公司僅披露了成本價、內部價、優惠價、協議價等定價政策,但對這些定價與市場正常交易價格有何區別卻很少提及;對提供或接受擔保披露中只有個別公司披露了有關費用收支標準及金額;尤其對資產重組中的定價披露十分模糊。信息使用者僅通過這種披露不充分的會計信息,往往很難確定關聯交易到底對公司的收入、費用、利潤的影響程度,以及對公司其他經營方面的影響程度,難以作出正確決策,從而使會計信息失去可理解性。
2•2對會計信息的決策有用性的影響關聯交易的普遍存在,對會計信息的有用性大打折扣。會計信息的有用性主要體現在它有助于對會計主體過去業績評價、現在狀況判斷和未來前景的預測上,其中預測價值是保證會計主體資產與經營環境一致性和連續性的前提,大量的關聯交易破壞了會計信息的預測價值,投資者依據會計信息可能作出錯誤的決策。如,一家上市公司依目前狀況繼續進行正常經營,根據對其披露信息的研究,其獲利能力極差并有可能發生虧損,故該公司某一股東決定拋出其持有的股票。不料第2年,一筆或兩筆關聯交易使公司業績大大改觀,股價大漲,但這種關聯交易的穩定性和方向性是非常不確定的,極可能損害到上市公司各相關利益主體的利益,因此關聯交易使會計信息失去有效的預測價值。從成本效益原則來考慮,只有當效益大于成本時,上市公司才會披露信息。
關聯方信息的披露,從長遠看能夠對上市公司產生制約作用,減少關聯交易行為,從而減少關聯交易帶給上市公司的消極作用。但在短期內,關聯交易信息的披露不會給上市公司帶來直接的效益,反而會因信息的披露帶來不利影響,上市公司會為此付出一種不可計量的成本。這是因為上市公司把關聯交易作為一種調節經營業績的重要手段,主要目的在于:逃避稅收;操縱盈余來達到配股、均衡收益的目的;改變財務狀況,騙取債權人及投資者信用。對于這樣的關聯交易,上市公司當然不會自愿披露,只有采取強制披露方式,而這必然會影響到信息披露的質量,導致會計信息失去反饋價值。上市公司利用關聯交易進行業績包裝,不僅影響稀缺資源的有效配置,而且對股價產生不正常的影響。如某上市公司利用關聯交易虛增利潤、粉飾業績,使投資人高估其獲利能力和經營狀況,使股價嚴重背離其真實價值,直接影響到會計信息使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量的正確判斷,以及對投資風險、貸款風險的估計程度。對關聯交易披露的不充分,使會計信息的使用者無法了解關聯交易的實質和企業對關聯交易的依賴程度,使會計信息失去其可靠性。
3加強關聯交易會計信息披露的建議
3•1規范關聯交易的會計信息披露制度由于關聯交易的會計信息披露是反映關聯交易會計信息的唯一途徑,因此應找出規范我國關聯交易會計信息披露制度的對策,明確關聯交易的披露等級,以提高會計信息質量,保護投資者利益。我國《企業會計準則———關聯方關系及其交易的披露》中,雖然也按關聯交易對上市公司財務狀況和經營成果的影響程度不同而劃分為“零星交易”、“非重大交易”和“重大交易”3個披露級別,但各級別具體量的劃分標準沒有規定清楚,從而使《準則》在執行過程中出現理解不一致的問題,產生關聯交易會計信息披露的漏洞。因此,應從量和質兩方面來界定關聯交易的重要性:從量上,按照交易額占資產總額或銷售總額的比例劃分為不重要(10%以下),一般重要(10%~30%),很重要(30%以上)3類,不重要的交易信息可以不予披露;一般重要的交易信息可作簡要披露,只需列示關聯方名稱,交易額大小或交易占總資產比重即可;很重要的交易信息除列示上述信息外,還需詳細披露,包括對關聯方的性質,經營狀況介紹等。從質上,應結合我國經濟體制改革的新形勢,凡是涉及到企業資產轉讓、抵押、擔保、融資的交易事項必須加以披露,包括披露轉讓資產的評估值;資金融通的期末余額、利率、當期利息總額;票據背書、保證、擔保品的余額等。超級秘書網
督眾所周知,上市公司對外公布的財務報告是投資者進行決策的重要依據,財務報告的信息質量與投資者的經濟利益息息相關,注冊會計師的審計意見作為獨立于上市公司和投資人的第3人,對財務報告的信息質量起著鑒證作用,會對投資者的決策行為產生重要影響,應引起高度重視。注冊會計師應加大對被審計企業關聯交易的審計,對可能影響到會計信息使用者正確決策的關聯交易信息應加以關注,監督企業是否對其進行了充分、全面、準確的披露。如遇到企業對關聯交易披露不夠恰當時,應要求其進行充分揭示,否則不能出具無保留意見的審計報告,并在報告中措辭準確地加以反映,以引起廣大會計信息使用者的注意。注冊會計師應充分發揮其對會計信息質量監督的社會作用。
3•3強化關聯交易法律本論文由整理提供規范要強化關聯交易法律規范,進一步完善《公司法》和《證券法》以及對證券市場監管的其他各項法規,確立對關聯交易及其不利影響的法律調整原則。并加大對那些不按規定披露關聯交易信息以及運用關聯交易進行不當操縱的上市公司的懲罰力度,保證股東權利結構的平衡,保護中小投資者利益。進一步完善證券市場監管體系,實行小股東異議估價制度,推廣獨立財務顧問制度。通過以上對策,有效遏止我國上市公司不公平關聯交易,加大上市公司對關聯交易的披露程度,提高會計信息質量,保證證券市場信息的真實性、可靠性,避免證券市場由關聯交易會計信息問題帶來的風險,以保護廣大投資者利益。