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一、全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理首先是一種管理工具和一套系統(tǒng)的管理方法,是企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)(一般為一年或一個(gè)既定期間內(nèi))各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)的方方面面,它具有時(shí)效性(一個(gè)具體的時(shí)期內(nèi))、全面性(涉及到企業(yè)的每一個(gè)方面)、全員性(企業(yè)的每一位員工都要參與)和全程性(涉及到企業(yè)管理的整個(gè)過程)。全面預(yù)算管理的“四全”性,決定了它在企業(yè)整個(gè)管理中的地位和重要性,也是企業(yè)預(yù)防和抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
二、全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動(dòng)中的關(guān)系
通過對(duì)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制概念的理解,可以看出,全面預(yù)算管理屬于企業(yè)微觀層面的,位于企業(yè)管理的執(zhí)行層面,對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起到具體實(shí)施、及時(shí)反饋、及時(shí)修正的作用;內(nèi)部控制屬于企業(yè)宏觀方面的,位于企業(yè)管理的頂層設(shè)計(jì),對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理起到提前把控、過程監(jiān)督、事后改進(jìn)的作用。可以說,全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)形式,內(nèi)部控制是全面預(yù)算的內(nèi)在監(jiān)管形式。
1.內(nèi)部控制要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo),必須有一個(gè)完善的全面預(yù)算管理。內(nèi)部控制是樹的主干,全面預(yù)算管理是樹的須根、血肉和枝葉。光有主干,沒有根須、血肉和樹葉,樹也只是光桿一個(gè)。企業(yè)的內(nèi)部控制要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo),就必須制定一個(gè)跟內(nèi)部控制相適應(yīng)的完善的全面預(yù)算管理。每一位搞企業(yè)管理的都知道,在每一年的年末歲初,都要對(duì)一年的內(nèi)部控制完成情況和企業(yè)的整體發(fā)展情況做一個(gè)全面的總結(jié)和分析,并根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境趨勢(shì)研判,對(duì)下一年企業(yè)的發(fā)展作出提前規(guī)劃。比如,具體到A房地產(chǎn)企業(yè)本年度財(cái)務(wù)預(yù)算完成和下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算情況進(jìn)行簡要說明兩者關(guān)系。上一年度,由于受到房地產(chǎn)市場(chǎng)總體向好的影響,A企業(yè)涉及到企業(yè)各個(gè)方面費(fèi)用的財(cái)務(wù)總支出預(yù)算600萬元,總收入預(yù)算2.5億元,把各個(gè)指標(biāo)分解到公司的每一個(gè)人,每一個(gè)環(huán)節(jié),并建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制體系,確保預(yù)算的完成。在這里,600萬元財(cái)務(wù)預(yù)算就是企業(yè)為參與市場(chǎng)活動(dòng)所做的合理科學(xué)的預(yù)算管理,也是企業(yè)內(nèi)部控制制定和實(shí)施的前提與支撐,使企業(yè)的每一個(gè)人,每一個(gè)過程,都能明確預(yù)算項(xiàng)目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)全年費(fèi)用預(yù)算制定相應(yīng)的控制措施,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析和控制預(yù)算差異,并在實(shí)際執(zhí)行中做到加強(qiáng)預(yù)算控制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,采取改進(jìn)措施,確保全年費(fèi)用預(yù)算能在內(nèi)部控制中順利地執(zhí)行。
2.全面預(yù)算管理要得到全面落實(shí),必須有一個(gè)完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架做支撐。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制活動(dòng)不是兩個(gè)孤立的部分,而是在流程上存在共性,它們互相補(bǔ)充、互相促進(jìn)。離開全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制活動(dòng)是失去監(jiān)督、雜亂無章的活動(dòng),反映到企業(yè)管理中,就是企業(yè)在參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,隨意性強(qiáng),每一個(gè)人,每一個(gè)流程都沒有具體的目標(biāo);反之,離開內(nèi)部控制活動(dòng)的全面預(yù)算也只能是無水之魚,無根之木,沒有生存空間。可以說,內(nèi)部控制活動(dòng)所采取的各項(xiàng)措施都是要依靠全面預(yù)算來落實(shí),全面預(yù)算管理要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)也是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)所要追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),預(yù)算管理承載著企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo),內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,它們的目標(biāo)方向是一致的。但全面預(yù)算管理要得到全面的落實(shí),還必須有一個(gè)完善的內(nèi)部控制網(wǎng)架作為支撐。還是以A房地產(chǎn)企業(yè)全年財(cái)務(wù)預(yù)算為例。600萬元的全年財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)房地產(chǎn)大環(huán)境和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況做出的科學(xué)合理的預(yù)測(cè),如何確保600萬元的費(fèi)用能夠高質(zhì)量地完成,就需要納入企業(yè)參與活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中,包括環(huán)節(jié)中的每一個(gè)人,也就是納入到涉及企業(yè)方方面面的內(nèi)部控制活動(dòng)中。內(nèi)部控制合理地把全面預(yù)算管理分解成一個(gè)個(gè)小的部分或者單元,構(gòu)成一個(gè)大的完整的互相聯(lián)系的網(wǎng)架結(jié)構(gòu),通過對(duì)具體參與活動(dòng)的內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的嚴(yán)格監(jiān)督、考核、跟進(jìn)和修訂,最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)。
三、內(nèi)部控制活動(dòng)中全面預(yù)算管理的合理運(yùn)用
在具體的內(nèi)部控制活動(dòng)中合理科學(xué)地運(yùn)用和落實(shí)全面預(yù)算管理,還要注意幾個(gè)方面:一是全員參與。全面預(yù)算管理既然涉及到企業(yè)的方方面面,那它就不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的事情,而是需要企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)層,下到企業(yè)最基層的班組站,人人都需要參與的過程,只有做到全參與、全覆蓋,才能增加全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、整體性和可操作性,同時(shí)還能盡量地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的制定與執(zhí)行相互脫節(jié)的現(xiàn)象,甚至可能導(dǎo)致預(yù)算管理完全得不到執(zhí)行的情況發(fā)生,影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是嚴(yán)格考核。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中,要確保預(yù)算能夠順暢準(zhǔn)確地得到執(zhí)行,就必須建立起公平、合理、嚴(yán)格的考評(píng)和獎(jiǎng)懲體系。既然預(yù)算是分解到每一個(gè)部門、每一位員工和每一個(gè)環(huán)節(jié)的,那就必須建立起與每一個(gè)環(huán)節(jié)相匹配的獎(jiǎng)懲制度,這個(gè)制度對(duì)每一個(gè)人、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)過程都是公平的、合理的,只有建立起這樣一個(gè)考核獎(jiǎng)懲體系,并嚴(yán)格執(zhí)行,才會(huì)對(duì)大家是公平的,才不會(huì)是考核流于形式、預(yù)算管理流于形式,最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)。但要注意,預(yù)算指標(biāo)只是內(nèi)部控制考核中的一個(gè)主要指標(biāo),而不是唯一指標(biāo),不能完全憑預(yù)算指標(biāo)的完成決定公司和個(gè)人的業(yè)績。三是科學(xué)合理。全面預(yù)算在編制過程中,要放到企業(yè)的上一年度經(jīng)營實(shí)際情況這一微觀平臺(tái)和國家經(jīng)濟(jì)大環(huán)境這一宏觀平臺(tái)上綜合考慮,科學(xué)制定,并要嚴(yán)格地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行中去,不能只是根據(jù)企業(yè)簡單的營業(yè)收入、成本和利潤情況,進(jìn)行簡單的數(shù)據(jù)堆砌。同時(shí),制定預(yù)算,要考慮到全員性,不能只是給員工考核指標(biāo),而不給中層和領(lǐng)導(dǎo)層制定指標(biāo),不能把預(yù)算簡單地分解到內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)中去,不能把預(yù)算簡單地當(dāng)成管理層傳遞壓力的一種簡單工具。
作者:郭巧英單位:位:山西臨汾機(jī)械制造有限公司
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