資源配置視角下全面預算管理研究

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摘要：全面預算管理作為一項重要的企業(yè)內(nèi)控管理工具，組織對其運用的效果如何體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，進一步?jīng)Q定了戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標是否能夠順利落地與實現(xiàn)。當今國有企業(yè)在推行全面預算管理的過程中不斷地暴露出種種共性問題和不足，究其根本，問題基本圍繞著“全面”的三個方面。預算管理資源配置論提供了一個不同的視角來看待和理解全面預算管理，它是一套客觀、復雜、完善并且嚴密的理論基礎(chǔ)，它可以有效地指導企業(yè)在認識全面預算管理、貫徹全面預算管理和開展全面預算管理等方面的現(xiàn)實工作。

關(guān)鍵詞：全面預算;資源配置;戰(zhàn)略;最優(yōu)配置

“全面預算管理”無論對于企業(yè)財務(wù)人員還是經(jīng)營管理人員來講都不是一個新鮮的概念，它是一個老生常談的話題，《企業(yè)內(nèi)控控制配套指引第15號——全面預算》明確指出，全面預算是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預算安排。全面預算不同于一般的財務(wù)預算，也不同于傳統(tǒng)的年度綜合計劃，其特點在于“戰(zhàn)略導向”和“全面管理”，其中“戰(zhàn)略導向”是指推行全面預算管理的意義在于促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而“全面管理”是指其在內(nèi)控體系中應作為一種全面的控制手段，即全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式。

一、認識全面預算管理過程中存在的問題全

面預算管理作為一項重要的企業(yè)內(nèi)控管理工具，組織對其運用的效果如何體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，進一步?jīng)Q定了戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標是否能夠順利落地與實現(xiàn)。雖然全面預算管理廣泛且成熟運用于國有企業(yè)的經(jīng)營管理之中，但也不斷地暴露出種種共性問題和不足，究其根本，問題基本圍繞著“全面”的三個方面。主要有：1.全面預算的編制普遍基于上級主管部門下達的經(jīng)營指標任務(wù)，由財務(wù)人員編制，沒有結(jié)合業(yè)務(wù)預算的實際情況，流于形式，實質(zhì)變成財務(wù)預算。2.全面預算的全員性很難做到，受人員素質(zhì)參差不齊的約束，預算執(zhí)行效果不佳。3.全面預算的全過程參與需要借助信息化手段，投入大，效果不及規(guī)劃的好。4.全面預算要實現(xiàn)全方位需要領(lǐng)導的重視，而企業(yè)預算管理委員會的執(zhí)行機構(gòu)一般設(shè)在財務(wù)部門，財務(wù)部門無能力向企業(yè)全方位推進全面預算的管理理念。5.有些經(jīng)營目標不明確，經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定的企業(yè)，認為預算管理的必要性不足。既然問題是普遍存在的，那么解決問題的途徑也應該具有方向上的一致性。解決問題的首要任務(wù)就是認識問題的本質(zhì)，從問題的產(chǎn)生根源出發(fā)挖掘“全方位、全過程、全員”的全面預算管理的一致目標，才能有效推進全面預算管理的實施。

二、通過預算管理資源配置論的視角審視問題

預算管理資源配置論提供了一個不同的視角來看待和理解全面預算管理，基于這個理論來思考企業(yè)全面預算管理中面臨的問題，也就茅塞頓開，一些困惑隨之迎刃而解。首先，應該清楚地認識到財務(wù)預算只是全面預算的一個組成部分，全面預算包括財務(wù)預算、業(yè)務(wù)預算、資本預算和籌資預算等。根據(jù)全面預算先自上而下，后自下而上的編制流程，財務(wù)預算是全面預算編制的終點，是對全面預算中各種資源安排的數(shù)字化表現(xiàn)和報表化結(jié)果。第二，資源配置觀下的全面預算的起點是基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略或經(jīng)營目標，而資源的特性是有限的、相對稀缺的和物質(zhì)的，那么全面預算的實質(zhì)就是企業(yè)為實現(xiàn)其組織目標而對有限的資源進行配置的一種管理方法。企業(yè)是一個持續(xù)經(jīng)營的組織，因此有限的資源是相對不確定的，而這種不確定性也就體現(xiàn)了預算的價值所在，通過對不確定性的有限資源的合理安排，企業(yè)能夠預算出其能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)營目標，換言之，企業(yè)只要按照預算的資源配置方式進行運作，其戰(zhàn)略或經(jīng)營目標即可落地。但是，市場經(jīng)濟瞬息萬變，古希臘哲學家曾說過說“世界上唯一不變的就是變化本身”，因此預算不是預言，預算只是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略或經(jīng)營目標而設(shè)計的一種最優(yōu)的資源配置方案。然而，企業(yè)的戰(zhàn)略或經(jīng)營目標的實現(xiàn)也不能是紙上談兵，是經(jīng)過經(jīng)營活動的檢驗和市場風險的考驗的結(jié)果，也就是說企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略或經(jīng)營目標而進行的資源配置的優(yōu)化取決于投入對象的選擇和使用過程的控制。站在資源配置的角度，企業(yè)的作業(yè)鏈、價值鏈有機地結(jié)合起來，預算不再是單一的數(shù)字報表，而是能夠指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的“一只手”。

三、淺談預算管理資源配置的內(nèi)涵和意義

企業(yè)的資源究其形式而言，有貨幣資金、金融資本、債權(quán)債務(wù)、生產(chǎn)設(shè)備、材料、無形資產(chǎn)、人力資源、客戶資源、供應商資源等等，企業(yè)的一切資源屬于股東和債權(quán)人，董事會作為股東會的執(zhí)行機構(gòu)，代表了企業(yè)的決策層，制定了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，而企業(yè)的經(jīng)營管理層基于委托的關(guān)系，作為企業(yè)領(lǐng)導層，圍繞著實現(xiàn)董事會制定的目標，經(jīng)營、管理和配置企業(yè)的一切資源，通過對市場機會的把握，使不確定的有限資源能夠有效運作和運轉(zhuǎn)，繼而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和目標。基于以上邏輯關(guān)系，戰(zhàn)略目標、資源配置和市場機會三要素緊密地聯(lián)系在了一起，而預算正是平衡這三要素之間關(guān)系的紐帶和手段。因此，站在資源配置的角度上來看，全面預算的重要性一目了然，領(lǐng)導層、決策層在預算管理中的角色自然凸顯。再者，全面預算管理不是僅服務(wù)于盈利組織，也不應僅作為測算利潤的計算器，它是一種管理工具、一種管理技術(shù)和管理思想。曾經(jīng)說過：“胸中有‘數(shù)’。這是說，對情況和問題一定要注意到它們的數(shù)量方面，要有基本的數(shù)量的分析。”而預算的重點正是在分析，特別是預算執(zhí)行的分析和預算控制的分析。一個企業(yè)無論盈利與否，每天的水電能源、業(yè)務(wù)招待、人工成本、福利社保、稅金等等營運支出都不能少，通過全面預算，財務(wù)人員可以測算出企業(yè)的投入產(chǎn)出結(jié)果，這樣的結(jié)果與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展預期或者經(jīng)營者的經(jīng)營目標是否吻合，就反映了預算的有效性。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)戰(zhàn)略要求對預算進行的平衡，就不再是做簡單的數(shù)字游戲，而是對資源配置的不斷優(yōu)化，最終形成一套行之有效、胸中有數(shù)的預算方案。然而，企業(yè)如何按照預算的方式進行運作，就又引發(fā)了預算執(zhí)行和預算控制的問題。編制的預算方案是基于確定資源的最優(yōu)配置，而現(xiàn)實意義上的經(jīng)營是企業(yè)在不確定有限資源條件下為實現(xiàn)組織目標而進行的積極資源配置，那么對不確定有限資源的選擇和使用就顯得尤為的重要，資源配置的重點就輪到了預算的執(zhí)行與控制的環(huán)節(jié)，這既是財務(wù)管理為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的意義所在，也是財務(wù)管理在全面預算中的重要角色。財務(wù)人員要站在戰(zhàn)略高度支持資源管理和經(jīng)營決策，通過對預算執(zhí)行情況與預算方案之間的數(shù)據(jù)差異分析，將預算的執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營情況有機的聯(lián)系起來，不斷的跟蹤反饋。當面臨重大的不確定的風險，及時主動地向管理層報告，以利于管理層作出調(diào)整資源配置的方案，為最終實現(xiàn)組織目標進行資源優(yōu)化。以此形成一個執(zhí)行層面與決策層面的信息傳遞和交流的良性通道。當然，預算管理資源配置論是一套客觀、復雜、完善并且嚴密的理論基礎(chǔ)，它可以有效地指導企業(yè)在認識全面預算管理、貫徹全面預算管理和開展全面預算管理等方面的現(xiàn)實工作。

參考文獻：

[1]章顯中，《企業(yè)預算控制》

作者:陳詩穎 單位:中航工業(yè)成都飛機設(shè)計研究所