企業全面預算管理問題與對策探析

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摘要：在當前激烈的市場競爭環境下，傳統的預算管理模式已經不能滿足現代企業日益發展的需要。全面預算管理作為企業經營管理的重要工具，對提升經營管理效益，增強市場競爭能力，促進戰略目標有效落地，實現企業持續、健康發展具有重要意義。文章通過分析研究企業推行全面預算管理中存在的主要問題，并有針對性地提出優化改進建議，為企業提升整體經營管理水平，實現高質量發展提供有力保障。

關鍵詞：全面預算管理；戰略目標；預算編制；考核激勵

一、引言

在信息高速發展的時代，面對瞬息萬變的市場環境，全面預算管理已經成為現代化企業不可或缺的重要管理模式，在推進供給側結構性改革、提升經濟效益、優化配置資源、防范財務風險等方面發揮著日趨重要的作用。全面預算管理已經在國內各大企業中得到廣泛的應用。然而，很多企業在全面預算體系建設上還不夠完善，需要進一步優化全面預算管理體系，使全面預算管理真正成為實現企業戰略目標、提升內部管理效能的重要工具。

二、企業全面預算管理的重要性

從宏觀層面看，推進全面預算管理是國家監管政策的要求。2008年，財政部等五部委共同制定下發了《企業內部控制基本規范》，規范中明確要求企業實施全面預算管理制度，預算管理開始受到企業高層管理者的重視。2010年，財政部等五部委又了《企業內部控制配套指引》，指導企業充分發揮全面預算管理作用，促進實現企業發展戰略。2011年，國務院國資委印發了《關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知》，部署中央企業不斷改進預算管理，加快實施全面預算，有效應對復雜形勢，實現做強做優，提升國際競爭能力。從微觀層面看，推進全面預算管理是企業提升核心競爭力的內在要求。隨著大數據信息化時代的來臨，經濟全球化下市場競爭日益激烈，企業產業結構調整和內部資源整合力度持續增強，傳統的預算管理模式已經無法跟上現代企業快速發展步伐。深入推進全面預算管理，堅持戰略導向和價值導向，不斷優化全面預算編制方法，加強全面預算考核與激勵，建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算管理體系，是實現企業持續、健康發展的重要保障。

三、企業在推行全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算編制與企業戰略目標脫節

企業戰略是為了實現企業使命和愿景而制定的總體行動規劃，企業戰略目標需要通過先進的管理手段來支撐其有效落地。全面預算管理通過將業務、信息、資源進行全面整合，以戰略引導績效評價，實現企業資源合理配置，優化經營管理活動，促進戰略目標有效落地。企業在開展全面預算管理工作時，要緊緊圍繞企業戰略目標，與企業戰略發展方向保持一致。然而，在全面預算管理的過程中，許多企業往往缺乏長遠的戰略眼光，只關注企業短期經濟效益，未能全面考慮企業的長遠發展，致使全面預算管理與企業戰略目標相互脫節。缺少預算做支撐，企業戰略的執行程度將大大降低；而缺少戰略做引領，全面預算就會失去了方向和價值。

（二）全面預算管理基礎薄弱

一是全面預算編制方法單一。企業在全面預算編制過程中，往往以歷史數據為依據，結合下年度的計劃增長率開展編制工作。全面預算編制未能綜合考慮企業所處的社會環境、行業背景等宏觀經濟因素，以及企業戰略發展規劃、產品生命周期、市場占有率水平、同業競爭狀況等微觀經濟因素可能對企業經營發展產生的影響。二是全面預算編制存在博弈現象。各責任主體在預算編制過程中，經常故意夸大經營活動的資源需求與作業難度，或降低經營活動的預期產出，以贏得更多的企業資源，減輕預算執行與考核的壓力。三是各責任主體沒有完全融入預算的編制、執行與考核。預算是對企業人、財、物等各項資源進行統籌考慮和整合，需要各部門共同參與，才能真正實現全面預算、全員預算。如果各責任主體不能真正參與預算編制過程之中，財務部門在對預算進行審核時，由于不完全掌握業務實際情況，無法客觀判斷業務預算的編制是否科學、合理、準確，必然會導致預算松弛，削弱預算的控制作用。

（三）全面預算控制能力不足

一是企業全面預算管理執行不到位。完整的全面預算管理體系從預算的編制開始，到預算的執行，預算的控制與分析，預算的優化調整，再到預算的考核激勵形成閉環管理，共同保證全面預算的順利執行。而企業在實際全面預算管理過程中，很少有企業真正做實、做細、做全以上各個環節，嚴重影響了全面預算管理在企業中的運行效果。二是集團化企業涉及多行業、多領域，但所采用的全面預算編制方法往往保持一致，未能根據不同行業的業務特點和業務數據，采用不同的預算編制方法。預算編制方法缺乏適用性和準確性，導致預算控制指標與實際業務存在偏差。三是對企業預算的控制多停留于收入、利潤等短期經營目標，為了達到預算控制目標，責任主體可能采取對本期發生的經濟業務延期核算或對尚未完成的經濟業務預先核算等多種手段逃避預算控制考核。

（四）全面預算管理考核激勵機制不健全

考核激勵機制是全面預算管理的重要環節。部分企業在全面預算管理中，未建立行之有效的預算考核激勵機制，各責任主體對預算執行缺乏主動性和積極性。預算目標總是無法實現，預算管理體系形同虛設。還有一些企業，雖然建立了預算考核激勵機制，但其有效性不高。預算考核指標中對客戶滿意度、產品品質和內部運作效率等非財務指標重視不足，難以全面評價企業的整體經營管理水平，考核激勵無法真正發揮推進企業戰略發展的積極作用。

（五）企業高層管理者對全面預算重視程度不夠

不少企業高層管理者對全面預算管理的理解還僅停留于年度收入、利潤任務指標的數字體現，沒有充分認識和理解到全面預算管理對推動企業優質、高效發展，實現戰略目標有效落地的重要意義。在全面預算編制時，往往只關注結果是否符合年度目標任務要求，而忽視通過全面預算編制，企業資源是否得到了合理配置，各業務經營目標的制定是否合理，是否有利于推動企業健康、有序發展。

四、完善企業全面預算管理體系的建議

（一）緊扣企業戰略目標開展全面預算編制

全面預算要緊緊圍繞企業戰略目標開展編制。全面預算管理與企業戰略目標相互促進，緊密結合。企業戰略目標是全面預算管理的基礎和方向，全面預算管理又為企業戰略目標的實現提供技術支持和有力保障。建立科學有效的預算管理模式，首先，明確企業的戰略目標和戰略發展方向，并對企業未來的發展計劃做出具體規劃，各責任主體在對公司戰略規劃深入了解的基礎上細化分解，形成年度發展規劃，包括組織規劃、管理規劃、業務規劃、財務規劃等各個方面內容。其次，根據年度發展規劃制定年度經營計劃，設定財務指標與非財務指標，進而開展全面預算的編制工作。

（二）逐步優化全面預算管理體系建設

企業全面預算編制要以經營業務為基礎開展，形成“誰執行、誰編制、誰負責”的預算管理體制。首先，使各責任主體全面參與預算編制工作，變被動接受為主動作為，充分發揮主觀能動性做好業務預算編制工作；其次，各責任主體親自參與全面預算編制工作，注重后期全面預算的執行情況，加強跟蹤分析，使全面預算的計劃、執行、控制功能得以充分發揮。最后，在預算執行監控過程中，通過加強對全面預算系統的信息化建設，強化對費用預算管理的剛性約束，實現對全面預算管理的剛性控制、實時監督和精準分析。

（三）建立預算動態調整機制

當企業市場經營環境、監管政策、公司戰略、預算編制依據等發生重大變化，或者實際業務完成情況與預期發生嚴重偏離時，應及時對公司年度預算進行中期調整。在日常經營活動中，各級責任主體在自身權責范圍內，根據不同業務的發展規律，定期對預算執行進度進行跟蹤反饋，及時優化調整預算偏差，提高企業資源的使用效率，提升企業整體效益水平。

（四）科學制定全面預算綜合考核激勵機制

預算結果考核是實現全面預算閉環管理，展現全面預算管理成果和價值，評價各預算責任主體業績的重要手段。企業應當建立定量與定性相結合，財務與非財務相結合，規模增長與價值創造、技術創新相結合，有形與無形相結合的綜合預算考核激勵機制,確保預算考核的公平性和科學性。預算管理部門應加強對預算的跟蹤考核，強化與各責任主體的溝通，動態跟蹤預算執行情況，監督考核預算執行效果，對預算執行中存在的問題及時糾偏。同時，將預算考核與員工薪酬直接掛鉤，提高各責任主體預算執行的積極性、主動性。

（五）提升高層管理者對全面預算的認識水平

全面預算管理既關系公司戰略發展，又影響公司的日常經營管理，是涉及企業各責任主體和整體業務流程的綜合管理系統。企業高層管理者是否重視和參與全面預算管理工作，是全面預算管理得以有效推進的重要基礎。企業高層管理者應該把全面預算管理當做一項重要工作來抓，正確認識和理解全面預算管理對推動企業優質、高效發展的重要作用。合理優化配置企業資源，積極協調解決預算編制執行過程中出現的各種問題，將全面預算管理與企業發展戰略、經營計劃深度融合，有效銜接。全面預算管理絕不僅僅是財務部門的事情，企業高層管理者必須充分認識理解全面預算管理的必要性，統領企業各責任主體積極參與全面預算的編制、執行、控制工作中，提升全面預算管理的科學性、有效性和前瞻性，充分發揮全面預算管理對企業生產經營的引領作用，確保企業戰略目標得以順利實現。

五、結語

綜上所述，目前全面預算管理在企業實操過程中還存在各種各樣的問題，需要我們在全面預算管理推進過程中，進一步加強與企業戰略目標的深度融合，逐步完善全面預算管理體系，建立預算動態調整機制，科學制定全面預算綜合考核激勵機制，提升企業高層管理者對全面預算的認識水平，使企業在全面預算管理中真正獲益。

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作者:王雯 單位:西部機場集團有限公司