銀行會計論文范文精選

一、商業銀行會計風險產生的外部原因

（一）金融管理模式不完善。我國現階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經濟環境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。

（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設立總行，在本市及國內外各地普遍設立分支行并形成龐大銀行網絡的制度，分支銀行的各項業務統一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導致了管理層級多、管理人數增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發生信息在傳遞過程中的失真現象。

（三）會計人員風險意識不高。一方面，不法分子想方設法地找到并利用銀行內部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數員工誤入歧途，二者通過內外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。

二、商業銀行會計風險產生的內部原因

（一）內控制度建設滯后。在經營管理活動中，商業銀行更側重擴大經營規模，搞粗放型經營，對銀行內部會計控制制度的建立和發展往往不重視，沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理地配置，造成內控制度建設滯后，內部會計控制薄弱。商業銀行對現有的制度不嚴格執行、不能落實到位，重建制、輕落實，導致各類形式的會計風險案件時有發生。

一、商業銀行會計舞弊的原因

舞弊動機研究是理論界關于舞弊最先研究的領域。多年來，隨著人們對舞弊動機研究的不斷深入，舞弊理論逐漸豐富，人們對舞弊的認識也愈加深刻。舞弊動因理論的發展，經歷了二因素說(舞弊冰山理論)，三因素說(舞弊三角形理論)以及四因素說(舞弊GONE理論)、風險因子理論。風險因子理論是G．JackBologana等人在GONE理論的基礎上發展形成的財務舞弊理論，是迄今為止關于舞弊最完美的學說。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子即指人與人之間有差異的地方，風險因子因人而異，由個人自身來控制，它包括道德風險和舞弊動機。一般風險因子即由組織或者實體來控制，它包括舞弊的機會，舞弊被發現的概率，舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度。根據舞弊風險因子理論，商業銀行會計舞弊的原因可以歸納為5個方面:

(一)道德品質方面

商業銀行會計人員素質不高，員工水平低端化道德品質是指管理層、財務人員、審計人員的道德素質。道德反映了一個人所具有的世界觀、人生觀和價值觀，它表現為對個體價值的判斷。在不良的道德觀作用下，舞弊者不良道德意識占據上風，會計舞弊因而就成為一種符合其自身價值判斷的行為，而沒有認為行為已經違背了法律或者道德規范。隨著市場經濟的發展，商業銀行不斷擴大其業務范圍，擴增分行支行，導致員工隊伍迅速擴大，有些員工未接受道德教育和法制教育訓練，造成其人員構成狀況良莠不齊，思想道德水平不高，法律意識不深刻。員工自身道德的低下是銀行經營中的蛀蟲，會束縛銀行的發展;法律意識不深刻，導致員工不了解違法犯罪行為，也不知道該行為要受到的行政或者刑事懲罰，員工心無所懼，就會增大員工舞弊的可能性。

(二)動機方面

市場競爭加劇，業務競爭惡性化動機，是指舞弊者產生舞弊行為的原因。動機的產生出于某些壓力，所以動機也可稱為壓力。舞弊者具有舞弊動機是舞弊發生的首要條件。隨著金融事業的加速發展，銀行金融機構規模的不斷擴大，非銀行業金融機構的迅速壯大，銀行間及銀行與非銀行業競爭加劇。銀行片面追求業務發展，片面追求高利潤，但又缺乏合理的競爭手段，使得銀行壓力倍增。迫于同業競爭的壓力，又迫于上級對下級不切實際的考核指標，銀行不得不違規經營，進行虛假會計核算，以致會計信息失實。

一、理論分析與研究

假設財務會計與稅法的目的不同，稅法旨在實現政策目標———增加收入，相反財務會計的目的是向外界提供企業業績的相關信息。因此，稅務機關所需的信息不同于市場參與者所需的信息。如財務會計要求前瞻性地估計未來潛在的損失并計提壞賬準備、確認資產減值等，而稅法則不允許扣除這些尚未發生的損失。因為應納稅所得額是在會計利潤上予以調整得出的，所以會稅差異可能會提供更多關于企業盈余持續性的有用信息（Joosetal.，2000；Mills&Newberry，2001；Manzon&Plesko，2002；Hanlon，2005）。商業銀行與一般企業都存在追逐利潤、拓寬融資途徑等目標。商業銀行在金融系統中處于核心地位，其首要目標是利潤最大化，吸引更多的投資者和儲戶，所以必須顯示良好的業績成果。而金融系統作為國家經濟的平衡杠桿，必須接受嚴格監督。根據委托-理論，相對于作為委托人的外部投資者，管理層對企業的實際經營業績擁有更充分的信息，這種信息不對稱可能導致管理層的機會主義行為。為了維護自身利益，投資者有動機對信息進行甄別。對于特殊的金融行業，為了考慮正向和負向的會稅差異對盈余持續性的不同影響，本文以我國上市商業銀行為研究對象，借鑒Hanlon（2005）的分類方法，將會稅差異進行四分位升序排序，將樣本分為三組即具有大額正向會稅差異的銀行、具有大額負向會稅差異的銀行和具有小額會稅差異的銀行。關于大額會稅差異，盡管投資者難以識別大額會稅差異中盈余管理引致的差異和制度性差異所占的比重，但投資者會根據會計利潤與應納稅所得額背離的程度和方向進行理性分析。大額正向的會稅差異是指企業會計利潤遠大于應納稅所得額，蘊含了企業可能夸大利潤的信息，向投資者傳遞了企業可能采取激進會計政策的信息，預期未來企業盈余很可能下滑。大額負向的會稅差異則是指企業會計利潤遠小于應納稅所得額，蘊含了企業可能低估利潤的信息，向投資者透露了企業可能采用了穩健的會計政策（如加速折舊，計提較多減值準備）。鑒于低估的利潤很可能在未來期間因為反轉（如折舊已全額計提無法再提，流動資產減值轉回）而增加，投資者將對盈余的持續性賦予更高的權重。基于以上分析，提出假設1。H1：大額會稅差異為正的銀行的盈余持續性低于大額會稅差異為負的銀行。Mills&Newberry（2001）發現會稅差異與粉飾財務報告的動機（比如平滑利潤或度過財務危機等）呈正相關關系。在自身經營狀況不佳的情況下，商業銀行通常會出于平滑利潤的動機而進行盈余管理。同時作為資金運動的重要環節，商業銀行又要接受層層監管，為了順利通過監管，也存在盈余管理動機。在盈余管理觀下，盈余質量用盈余生成過程中的盈余管理程度來度量，盈余管理程度越高，盈余質量越低，反之則盈余質量高。一般而言，大額會稅差異體現了更大的盈余管理程度，預示著較低的盈余質量。商業銀行通常對貸款中的不良貸款余額以及貸款損失準備金進行盈余管理，向外界展現出良好的發展前景。一方面，如果通過盈余管理造成了大額正向的會稅差異，這會增加所得稅稅收成本，本期被夸大的盈余未來期間很可能下滑。另一方面，銀行可能為了降低所得稅稅負等原因通過盈余管理刻意低估自身利潤，但這可能會失去資本市場投資者的投資，進而降低盈余在未來期間的持續性。總之，不管大額會稅差異是正向還是負向的，都可能降低當期盈余在未來的持續性。H2：大額會稅差異銀行的盈余持續性低于小額會稅差異銀行的盈余持續性。

二、研究設計

（一）變量的定義

會稅差異是指會計利潤與應納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉回，會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異：前者是由會計準則與企業所得稅法對同一個經濟業務的處理口徑規定不同導致的，該差異不會在未來期間轉回；后者是指會計準則與企業所得稅法對同一經濟業務的處理時間規定不同導致的，該差異在未來期間會轉回。即隨著時間的推移，永久性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數據、基于財務報告數據、兼用財務報告和納稅申報數據。基于財務報告數據的估計方法是當前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異。相比于稅法規定，企業會計準則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關于非稅收會計應計項目的可操縱性。學者認為，暫時性會稅差異反映了實質性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準則和稅法規則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以準確反映盈余質量。因此本文側重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當期遞延所得稅負債－當期遞延所得稅資產）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細化研究。在方向層面，如果一個銀行當期會計利潤大于應納稅所得額時，本文稱該銀行當期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當期期末總資產標準化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于最低四分位的被稱為大額負向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設定

一、ACS系統在風險控制方面取得的新成效

（一）數據集中處理，會計管理規范化程度提高ACS系統賬務處理和數據存儲在全國范圍內集中進行，實現了會計核算全國“一本賬”，有利于規范會計核算和加強會計管理。一是人民銀行總行業務處理中心集中處理賬務，可以消除地方特色和習慣做法，業務標準趨于統一，會計核算愈加規范。二是ACS系統將分散的日終、月終、年終處理集中到業務處理中心完成，降低了系統的分散運行風險。三是賬務數據存儲全國集中，有效避免了會計報表分散采集、逐級匯總可能發生的人為調賬改表，會計反映的準確性和時效性明顯增強。

（二）業務流程再造，會計業務風險點減少ACS系統對會計業務處理流程全面再造，前臺受理和后臺處理相互分離，風險控制能力進一步增強。一是基層網點只需設置憑證受理崗和網點主管崗，優化了崗位設置和勞動組合，原有的剛性崗位設置與人員、業務量矛盾得到解決，在客觀上違規兼崗問題將不復存在。二是將人民銀行系統內的支付往來業務轉化為內部轉賬業務，業務流程得到簡化，操作性風險降低。三是通過綜合前置子系統以及與其他業務系統的連接，實現交易驅動型賬務的自動化處理，從而減少中間環節和人為操作的風險。

（三）強化過程控制，會計業務監督時效性增強ACS系統強化過程控制，將風險控制關口前移，更好地控制了風險，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會計核算數據庫，采用認證、預警和控制等多種方式，對風險的控制貫穿于會計核算的整個操作環節中。二是會計監督子系統作為ACS系統的重要組成部分，共享賬務處理和會計檔案數據庫，能夠對資金風險較大的業務與賬務處理同步實時監督，可參數化靈活設置監督方法，實現重點監督與隨機監督、實時監督與事后監督的有機結合。

二、ACS系統潛在的會計核算風險分析

（一）操作人員安全意識和工作能力下降風險ACS系統采取分散受理、賬務集中處理的操作模式，營業網點的主要職責是業務受理和憑證掃描上傳，不再承擔記賬錄入和復核操作，對此，營業網點操作人員甚至管理人員容易產生麻痹思想，認為基層的會計風險隨之減少了，容易忽視內控制度的落實。實質上，營業網點在整個會計核算鏈條中的作用至關重要，憑證入口直接關系到業務交易的真實性，一旦前臺操作員審核不嚴甚至偽造交易憑證，極易造成資金風險。另外，ACS前、后臺分離的工作模式，容易使基層會計人員產生“只會操作不懂賬理”的現象，可能導致會計工作能力的下降。

一、私人銀行會計的特征

私人銀行主要是以金融資產和負債為經營對象，具有范圍廣、業務眾多、綜合性強的特征。私人銀行是新興行業，私人銀行會計相對于傳統銀行會計其特性主要包括以下幾點內容：

（一）私人銀行會計與各項業務都是緊密聯系在一起的私人銀行需為私人銀行客戶的家庭和個人管理財富，為其商業活動提供金融和發展支持，可提供資金結算、投資理財、保險、貴金屬、訂制化服務方案、綜合理財計劃等，這一系列程序的業務活動和會計核算過程由私人銀行會計完成。因此，私人銀行各項業務存在的風險由會計體現出來，稱為“銀行會計風險”。

（二）私人銀行會計具有較強的政策性私人銀行的經營活動具有社會性特征，包括國民經濟部門和個人。銀行在辦理業務時，應嚴格按照國家金融政策、法律法規進行，受到國家相關政策和法律的約束，特別是反洗錢相關業務，任何違反法律法規的業務或活動都會給私人銀行的經營帶來巨大的風險。

（三）私人銀行會計核算流程與其他業務存在差距私人銀行與傳統業務流程存在一定的差異性，主要表現為服務對象、服務方式的不同，以及私行規章制度的細化，每一個服務環節都不可忽視，否則造成客戶無法正常周轉資金，最終給銀行帶來風險。

二、私人銀行會計風險控制現狀