以稅務(wù)審計為核心的稅收風(fēng)險管理

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摘要：隨著“以稅務(wù)審計為手段，開展重點稅源風(fēng)險內(nèi)控引導(dǎo)”的稅收征管新模式的建立和貫徹實施，以稅企合作互信為基礎(chǔ)的稅收風(fēng)險管理活動開展質(zhì)量顯著提升。另外，將稅務(wù)審計作為大企業(yè)防范控制和應(yīng)對管理企業(yè)稅收風(fēng)險的核心手段，其對大企業(yè)稅收風(fēng)險所發(fā)揮的核心管理價值與優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)出來。基于此，本文首先對稅務(wù)審計的相關(guān)內(nèi)容展開探究，其次分析大企業(yè)稅務(wù)審計的現(xiàn)狀和風(fēng)險隱患，指出當(dāng)前大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計為核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計；大企業(yè)；稅收風(fēng)險管理

稅務(wù)審計工作能夠為大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作提供行之有效的建議與風(fēng)險問題解決的思路，因此，大企業(yè)需要對稅務(wù)審計工作給予足夠的重視，順應(yīng)國家稅務(wù)改革的趨勢和方向，調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃體系和稅收風(fēng)險管理制度。稅務(wù)審計是國家審計機(jī)關(guān)對企事業(yè)單位和納稅人應(yīng)繳稅款依法進(jìn)行的審核、稽查，主要審核稽查的內(nèi)容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認(rèn)減免稅等，其能夠判斷企業(yè)納稅人的納稅依據(jù)是否真實。因此，通過稅務(wù)審計相關(guān)部門能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險隱患，并及時做出反饋，進(jìn)行警示和公示，引起大企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)所有者的關(guān)注，并且通過對相關(guān)問題和稅務(wù)賬項處理情況的審計來查錯防漏，保障大企業(yè)的稅務(wù)管理安全。

一、文獻(xiàn)綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對大企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動給稅務(wù)審計工作帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)外部環(huán)境的變動與大企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平影響著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力，稅務(wù)審計工作能夠作為補(bǔ)充來促進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作水平的提升[1]。陳安石認(rèn)為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成原因和相對應(yīng)的損失是不同的，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因和大企業(yè)自身的經(jīng)營管理規(guī)模有關(guān)，與稅務(wù)風(fēng)險意識和信息對稱性相關(guān)[2]。鄭波通過風(fēng)險評定模型和稅收風(fēng)險評價方法對稅收風(fēng)險的評定結(jié)果進(jìn)行劃分，通過相應(yīng)的系數(shù)表示大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級稅務(wù)局的角度對大企業(yè)行業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行識別分析，并構(gòu)建稅收風(fēng)險識別模型，用單項風(fēng)險積分表示稅收風(fēng)險規(guī)模大小，揭示稅務(wù)審計對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行影響的機(jī)制[4]。李雨珊通過實證分析指出大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的一些顯著問題和大企業(yè)稅收風(fēng)險，如大企業(yè)稅收管理的信息化和數(shù)字化建設(shè)水平相對緩慢，與信息時代發(fā)展速度不匹配等，這導(dǎo)致大企業(yè)稅收管理工作難以適應(yīng)時代發(fā)展變化，此外，現(xiàn)在所用的部分稅收管理程序運行速度較慢、功能單一，這會導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理質(zhì)量難以提升[5]。

二、稅務(wù)審計概述

（一）稅務(wù)審計概念稅務(wù)審計是納稅機(jī)關(guān)根據(jù)所搜集和掌握的涉稅信息對納稅人遞交的納稅申報材料及相關(guān)的各種稅務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的審計核查的過程，主要是對納稅人一定納稅周期內(nèi)的納稅情況、稅款申報的真實性進(jìn)行審查和評定，深入挖掘和糾正納稅人稅務(wù)處理的錯誤與異常，并且對納稅人展開實時監(jiān)控。

（二）稅務(wù)審計的原理稅務(wù)審計的基本原理是稅務(wù)審計機(jī)關(guān)搜集和整理被審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)信息、稅務(wù)申報信息、抵稅處理等涉稅信息，并將其作為被審計機(jī)構(gòu)的稅務(wù)審計證據(jù)，通過證據(jù)對照分析、發(fā)現(xiàn)偏差來進(jìn)行審計評定，對被審計機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表的真實性和公允性進(jìn)行評價。

（三）大企業(yè)稅務(wù)審計職能稅務(wù)審計的管理和服務(wù)職能存在著協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系，大企業(yè)的稅務(wù)審計職能主要分為三項。第一，根據(jù)大企業(yè)的納稅義務(wù)自覺履行情況展開評價，從整體上發(fā)現(xiàn)大企業(yè)日常稅收征管過程中普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且提出行之有效的管理建議，促進(jìn)大企業(yè)稅收監(jiān)管質(zhì)量的提升。第二，區(qū)分大企業(yè)主觀故意和非惡意涉稅的違法行為，分別開展稅務(wù)稽查，對大企業(yè)偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為的審查評價提供更加有針對性的具體化線索。第三，對大企業(yè)開展專業(yè)有效的納稅輔導(dǎo)，減少大企業(yè)日常稅務(wù)管理過程中的漏洞和不足，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。

三、大企業(yè)稅務(wù)審計的現(xiàn)狀和風(fēng)險隱患

（一）信息化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)大企業(yè)稅務(wù)管理需要順應(yīng)信息化時代發(fā)展潮流開展信息化、數(shù)字化和智能化建設(shè)，部分大企業(yè)正逐步普及各種信息化和數(shù)字化系統(tǒng)，但是這種變化會極大地顛覆傳統(tǒng)的稅務(wù)征管模式，對大企業(yè)提出更高的人才質(zhì)量要求和內(nèi)部控制體系要求。

（二）納稅人配合度不夠大企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)體系中貢獻(xiàn)較大的重要組織，所貢獻(xiàn)的稅收總額較大。因此，大企業(yè)是否能夠真實主動地申報納稅對于稅務(wù)監(jiān)管工作十分重要。部分大企業(yè)對稅務(wù)籌劃和管理的認(rèn)識和理解有待提高，會出現(xiàn)不配合稅務(wù)審計機(jī)關(guān)的審查工作、不按時提交各種稅務(wù)審計資料等情況。

（三）稅收風(fēng)險管理障礙大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險來源較多，但是大企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險防控和應(yīng)對能力也相對較高，因為財務(wù)賬面核算和確認(rèn)錯誤、賬面差錯等引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險損失對于大企業(yè)而言在其控制范圍內(nèi)，而因為經(jīng)營管理者錯誤的納稅態(tài)度、不健全的內(nèi)部控制體系造成的稅務(wù)風(fēng)險損失則會對其產(chǎn)生較為長遠(yuǎn)的負(fù)面影響。例如，當(dāng)前部分大企業(yè)重財務(wù)而輕稅務(wù)管理，不重視涉稅合規(guī)目標(biāo)的管理，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理存在諸多障礙和漏洞。

四、大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的問題

（一）大企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作交叉大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作在企業(yè)內(nèi)部沒有明顯清晰的范圍界定和操作上的細(xì)致劃分，而大企業(yè)的組織管理規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)經(jīng)營涉及的區(qū)域廣、業(yè)務(wù)層面多，導(dǎo)致大企業(yè)的稅務(wù)管理工作開展難度大，部分隱蔽性稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生后難以第一時間被確認(rèn)和發(fā)現(xiàn)。

（二）大企業(yè)稅收風(fēng)險分工合作機(jī)制不完善當(dāng)前，大企業(yè)稅收風(fēng)險的分工合作管理機(jī)制不健全，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制和審計稽查部門的稅務(wù)風(fēng)險管控還沒有實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。另外，大企業(yè)的稅收管理部門與稅務(wù)稽查局當(dāng)前也仍然處于獨立辦案的階段，還未實現(xiàn)各項涉稅信息的共享。

（三）大企業(yè)稅務(wù)處理環(huán)境復(fù)雜性增強(qiáng)大企業(yè)的組織架構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)繁多，稅務(wù)處理只是眾多財務(wù)會計工作中的一項管理工作。而隨著財務(wù)管理的信息化和國際化改革，大企業(yè)稅務(wù)處理的環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，更容易出現(xiàn)操作性風(fēng)險。

五、基于稅收審計的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理策略

（一）建立完善的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險審計管理機(jī)構(gòu)為了保障大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的質(zhì)量，提升大企業(yè)稅收風(fēng)險預(yù)測和示警防控的效率，應(yīng)面向企業(yè)建立健全完善的稅務(wù)風(fēng)險審計管理組織機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)其與審計稽查部門的合作聯(lián)動，有效提高大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理效率。由于大企業(yè)較大的稅收貢獻(xiàn)度和規(guī)模，大企業(yè)對整體的稅務(wù)管理具有十分重要的作用，因此需要加速推動大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)的變革。我國應(yīng)立足當(dāng)前大企業(yè)縱向發(fā)展的特征，建立起扁平化的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，由大企業(yè)總部所在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)總局擔(dān)當(dāng)起大企業(yè)稅務(wù)管理的職責(zé)，制定各種科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略，推行和執(zhí)行各項任務(wù)，并且成立地方大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理局的執(zhí)行部門。另外，還要進(jìn)一步推動稅務(wù)風(fēng)險管理的縱深發(fā)展，建立起縱向協(xié)調(diào)機(jī)制，推動大企業(yè)稅務(wù)審計和稅務(wù)風(fēng)險管理各部門的聯(lián)動，建立起常態(tài)化的協(xié)調(diào)合作機(jī)制。例如，在整理涉稅信息和審計證據(jù)時，下一級的稅務(wù)管理部門應(yīng)匯總信息，并將其上報給稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)，構(gòu)建起完善的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)。

（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的稅收審計工作流程為了保障稅務(wù)審計職能的順利推進(jìn)和高質(zhì)量開展，稅務(wù)審計部門應(yīng)制定完善和規(guī)范的稅收審計工作流程，發(fā)揮稅收審計工作在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管控工作中的作用。首先，需要對原來大企業(yè)稅務(wù)審計工作中的漏洞和不足進(jìn)行針對性改革，補(bǔ)上審計工作中存在的漏洞，建立起完善健全的稅收審計工作流程。其次，需要進(jìn)一步完善稅務(wù)審計工作的規(guī)章制度和工作流程，根據(jù)實際需要和工作情況編纂大企業(yè)稅務(wù)審計工作的操作規(guī)則和工作流程手冊，要求各級審計機(jī)關(guān)對大企業(yè)的財務(wù)報表展開審計時嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)審計工作流程手冊進(jìn)行相關(guān)操作，有效增強(qiáng)稅務(wù)審計程序的規(guī)范化程度。再次，需要推動稅務(wù)審計技術(shù)和方法的優(yōu)化，以適應(yīng)不斷優(yōu)化和變化調(diào)整的稅務(wù)審計工作流程，盡量避免各種隨意的審計操作。各稅務(wù)審計部門應(yīng)構(gòu)建起智能化的審計技術(shù)體系，并聯(lián)合大企業(yè)推動大企業(yè)企業(yè)資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，ERP）稅收系統(tǒng)的建立和運行，全面提高大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測和防控效率，保障稅務(wù)管理環(huán)節(jié)和審計環(huán)節(jié)中各項問題和風(fēng)險隱患得到及時攔截和控制。

（三）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險常態(tài)化預(yù)警報告機(jī)制大企業(yè)需要構(gòu)建起常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警和報告機(jī)制，切實有效地提升對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視程度。首先，大企業(yè)需要選定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，構(gòu)建起較為全面和完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系[6]。其次，大企業(yè)需要應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等構(gòu)建起常態(tài)化和實時運行的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)測體系，動態(tài)監(jiān)測大企業(yè)的各項稅務(wù)處理工作和涉稅信息，通過涉稅信息和稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的對比，分析審計部門所出具的具有相應(yīng)意見的審計報告，及時發(fā)現(xiàn)和定位大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，并開展相對精確的稅務(wù)風(fēng)險評估工作。與此同時，大企業(yè)需要通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門和管理部門之間的聯(lián)系，提高部門間溝通的效率，保障稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹實施。

（四）加大稅收審計專業(yè)隊伍培養(yǎng)建設(shè)力度立足于稅務(wù)審計，大企業(yè)全面提升稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，需要進(jìn)一步增強(qiáng)稅收審計專業(yè)隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)力度，建設(shè)一支現(xiàn)代化、審計操作熟練、整體職業(yè)素養(yǎng)較高的專業(yè)化稅務(wù)管理隊伍[7]。在原有的人才結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，大企業(yè)需要根據(jù)稅務(wù)管理和處理工作的變化及時制定全新的稅務(wù)人才隊伍知識和技能結(jié)構(gòu)體系，按照全新的知識和技能要求培養(yǎng)大企業(yè)的稅務(wù)管理人才。例如，信息化時代，稅務(wù)管理人才需要快速掌握各種數(shù)據(jù)分析軟件的操作和使用技巧，因此需要通過內(nèi)部職業(yè)技能培訓(xùn)的方式來全方位提升稅務(wù)管理人才的專業(yè)技能，推動其思維模式的轉(zhuǎn)變，使其能夠盡快適應(yīng)新時代的稅務(wù)審計要求，提高稅務(wù)風(fēng)險敏感性。

（五）大力推動大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息化建設(shè)信息化時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)還處于一個快速發(fā)展的階段，各種先進(jìn)技術(shù)成為企業(yè)管理的重要資源。為順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，在稅務(wù)審計的基礎(chǔ)上提高稅務(wù)風(fēng)險管理的效率和質(zhì)量，大企業(yè)需要大力推動稅務(wù)風(fēng)險管理的信息化和智能化建設(shè)，構(gòu)建起一個業(yè)財信息數(shù)據(jù)共享的服務(wù)中心和智能報稅系統(tǒng)，有效提高大企業(yè)稅務(wù)管理效率[8]。另外，還需要在全國范圍內(nèi)建立大企業(yè)的稅務(wù)信息查詢、聯(lián)網(wǎng)電子申報和稅務(wù)風(fēng)險自動篩選系統(tǒng)，大企業(yè)可以直接在線上申報納稅，通過自動化稅務(wù)風(fēng)險篩選系統(tǒng)，篩選數(shù)據(jù)庫中潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并且發(fā)送預(yù)警信息到大企業(yè)的移動管理終端，提高大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的效率。

六、結(jié)語

大企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險防控和管理時需要樹立正確的稅務(wù)審計思維，將稅務(wù)審計工作放在稅務(wù)風(fēng)險防控和管理的核心地位，建立起內(nèi)部和外部完善且系統(tǒng)化的稅務(wù)審計體系，監(jiān)督審查大企業(yè)存在的各種稅收籌劃問題和稅務(wù)風(fēng)險問題，有效降低大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失。基于此，以稅務(wù)審計為中心，大企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險管理，首先需要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險審計管理機(jī)構(gòu)，主動開展內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督并接受外部專業(yè)審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督審查。其次，大企業(yè)需要制定完善和規(guī)范的稅收審計工作流程，建立稅務(wù)審計工作和風(fēng)險防控工作的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章制度與流程體系。再次，大企業(yè)需要建立起稅務(wù)風(fēng)險常態(tài)化預(yù)警報告機(jī)制，根據(jù)審計結(jié)果及時示警風(fēng)險。最后，大企業(yè)需要全面加大稅收審計專業(yè)隊伍的培養(yǎng)建設(shè)力度，并大力推動大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息化建設(shè)，以有效提高大企業(yè)稅收風(fēng)險管理效率。

參考文獻(xiàn)

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[3]鄭波.大企業(yè)稅收政策確定性管理的現(xiàn)實思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2020,25(6):85-91.

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作者:石琦 單位:天津泰達(dá)資產(chǎn)運營管理有限公司