國(guó)稅局企業(yè)所得稅扣除意見(jiàn)

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省金融服務(wù)辦公室：

《關(guān)于征求銀行呆賬損失稅前扣除相關(guān)手續(xù)問(wèn)題意見(jiàn)的函》（粵金函〔*〕566號(hào)）悉。對(duì)*銀行同業(yè)公會(huì)提出的有關(guān)銀行企業(yè)呆賬損失企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，函復(fù)如下：

一、按照現(xiàn)行稅收政策管理權(quán)限規(guī)定，銀行企業(yè)的呆賬損失在企業(yè)所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)稅部門(mén)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局制定的有關(guān)規(guī)定，其他部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)不能作為稅前扣除的依據(jù)。

二、多筆貸款，其中一筆或少數(shù)幾筆訴訟，法院裁定終結(jié)（中止）執(zhí)行，如何認(rèn)定稅前扣除的呆賬損失問(wèn)題。

*年12月31日前，國(guó)稅部門(mén)執(zhí)行《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）。《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》第二條（六）規(guī)定：由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除；《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第二十一條五款規(guī)定：逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，認(rèn)定為損失。因此，國(guó)稅部門(mén)是以法院的判決書(shū)及終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)確定銀行企業(yè)的呆賬損失和損失金額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔*〕264號(hào)）下發(fā)后，我局補(bǔ)充下發(fā)了《關(guān)于做好*年度金融企業(yè)呆賬損失企業(yè)所得稅稅前扣除的通知》（粵國(guó)稅函〔*〕241號(hào)），明確：一、金融企業(yè)因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，或經(jīng)有關(guān)法律部門(mén)（包括金融企業(yè)的法律合規(guī)事務(wù)部門(mén)）依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，出具無(wú)法起訴的法律意見(jiàn)書(shū)，經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。二、金融企業(yè)此前發(fā)生的呆賬損失未在企業(yè)所得稅前扣除的，經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。上述條款的實(shí)施，對(duì)加快我省金融企業(yè)的呆賬損失處置、減少處置費(fèi)用、化解資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極的作用。

三、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自*年1月1日起施行，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》制定的《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）也相應(yīng)廢止。銀行企業(yè)*年1月1日后發(fā)生的呆賬損失在企業(yè)所得稅前如何認(rèn)定扣除，待國(guó)家稅務(wù)總局明確。