對(duì)市熱電行業(yè)涉外審計(jì)后的稅收分析
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熱電企業(yè)是我市的骨干企業(yè)，也是我們涉外稅收的重點(diǎn)稅源戶，目前，我們分局轄管的熱電企業(yè)有3戶，2005年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅銷售12.42億元，占全市外資企業(yè)94.68億元銷售的13.12%，實(shí)現(xiàn)增值稅0.96億元，占全市外資企業(yè)消增兩稅3.16億元收入的30.38%，實(shí)現(xiàn)所得稅0.104億元，占全市外資企業(yè)所得稅0.33億元收入的31.52%，可見熱電企業(yè)在我市外稅收入中的重要地位，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源戶的征管和規(guī)范他們的納稅行為。今年我們選擇熱電行業(yè)作為涉外稅務(wù)審計(jì)的對(duì)象，對(duì)轄管的3戶熱電企業(yè)利用分析性復(fù)核、遵行性測(cè)試、審計(jì)抽樣等方法進(jìn)行全面審計(jì)。，
一、三戶熱電企業(yè)2005年度基本概況及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)
表（1）單位:萬(wàn)元
單位裝機(jī)容量(千瓦)銷售收入應(yīng)繳增值稅稅負(fù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅
電熱廢渣收入
協(xié)聯(lián)熱電42400071074.413633.521114.596532.587.71%6935.681040.35
華潤(rùn)熱電12000027212.21154.22117.262378.268.6%3317.90免稅第1年
新聯(lián)熱電150003358.098424.4086.53683.015.75%3980.20免稅第1年
表（2）單位:%
單位銷售毛利率銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)凈利率流動(dòng)比率存貨周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率成本費(fèi)用利潤(rùn)率
協(xié)聯(lián)熱電10.025.344.090.4814.5569.215.64
華潤(rùn)熱電16.9212.256.230.6429.9970.1413.98
新聯(lián)熱電35.2533.8853.229.1517.868.2351.68
協(xié)聯(lián)熱電原是1999年被外資收購(gòu)的市屬企業(yè)，以煤泥和煙煤為主要燃料，在同一廠區(qū)有一關(guān)聯(lián)的外資企業(yè)（生產(chǎn)檸檬酸利潤(rùn)較低）存在，在產(chǎn)品銷售、資金使用、費(fèi)用開支、工資勞務(wù)、資產(chǎn)使用等方面都存在業(yè)務(wù)往來，2005年度又在原有基礎(chǔ)上對(duì)原有設(shè)備進(jìn)行擴(kuò)容和新建，當(dāng)年度新增貸款10億元，以上原因?qū)е略撈髽I(yè)在熱電行業(yè)中利潤(rùn)率偏低，資產(chǎn)負(fù)債率偏高。
華潤(rùn)熱電是新辦港資獨(dú)資企業(yè)，主要燃料是白煤煙煤為主，2005年度注冊(cè)資本未完全到位，但有關(guān)聯(lián)企業(yè)資金借入，并計(jì)提利息，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率偏高，相比較其他2戶企業(yè)，在財(cái)務(wù)指標(biāo)上可信度較高。
新聯(lián)熱電原是江蘇省靈谷化工有限公司（內(nèi)資企業(yè)，在地稅繳納所得稅33%
）的一個(gè)熱電車間，2005年度設(shè)備被合資的新聯(lián)熱電收購(gòu)，廠房租用，所以從開辦之日起就和其關(guān)聯(lián)企業(yè)靈谷化工有限公司存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，由于外資企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)利潤(rùn)向外資企業(yè)轉(zhuǎn)移，逃避少繳所得稅，所以也導(dǎo)致利潤(rùn)率、流動(dòng)比率等各項(xiàng)指標(biāo)高于其他熱電企業(yè)。
二、熱電企業(yè)存在的稅收問題
1、收入的確認(rèn)不完全，有隱報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象。
生產(chǎn)的電、熱供應(yīng)企業(yè)的生活福利、基建等部門使用未視同銷售處理；實(shí)現(xiàn)銷售未及時(shí)申報(bào)收入，出現(xiàn)滯后現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在熱電企業(yè)內(nèi)部的食堂，宿舍，等生活實(shí)施使用的自發(fā)電，熱；新建、擴(kuò)建廠房使用自發(fā)電，都未對(duì)照《增值稅條例》有關(guān)規(guī)定視同銷售處理。另外，銷售熱，廢渣未及時(shí)開票作收入，收到貨款計(jì)入“應(yīng)收帳款”貸方或“預(yù)收帳款”。
2、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣還不能嚴(yán)格按照規(guī)定。
外購(gòu)的貨物用于生活福利部門、基建部門未及時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。具體表現(xiàn)在熱電企業(yè)外購(gòu)自來水生活福利部門、基建部門；外購(gòu)原材料，低值易耗品用于“在建工程”都未對(duì)照《增值稅條例》有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
3、費(fèi)用列支混亂，取得票據(jù)不規(guī)范。
以辦公費(fèi)用的形式列支招待費(fèi)。熱電企業(yè)由于業(yè)務(wù)量大，招待費(fèi)用在限額內(nèi)不能滿足其支出，購(gòu)買禮品等一些招待支出以辦公費(fèi)用的形式在管理費(fèi)中按實(shí)列支，主要表現(xiàn)在發(fā)票上開具辦公費(fèi)用，不開具購(gòu)買的具體品名，有許多雖開具品名，但實(shí)際購(gòu)買的物品與發(fā)票內(nèi)容不一致；另外以收款收據(jù)列支各項(xiàng)其他費(fèi)用，具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證上把關(guān)不嚴(yán)，列支的小工工資、咨詢費(fèi)、協(xié)調(diào)費(fèi)等都以白條和收款收據(jù)入帳，另外列支一些與生產(chǎn)無關(guān)的贊助性支出。
4、主要利用同一廠區(qū)（含相近或靠近的）的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來逃避稅收。
熱電企業(yè)同一廠區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)一般是高耗能企業(yè)，在方法上主要通過其關(guān)聯(lián)企業(yè)在產(chǎn)品銷售上、資金使用上、資產(chǎn)使用上、勞務(wù)用工上、費(fèi)用列支上轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，總體上達(dá)到少繳所得稅的目的。具體表現(xiàn)在產(chǎn)品銷售上，利用產(chǎn)品價(jià)格、數(shù)量來調(diào)控利潤(rùn)；資金使用上，利息支出由利潤(rùn)高或稅率高的企業(yè)負(fù)擔(dān)，而資金卻由虧損或稅率低企業(yè)使用；資產(chǎn)使用上，表現(xiàn)在如食堂，宿舍、車輛、機(jī)器設(shè)備等一些設(shè)施使用上，通過折舊、維修等方面的歸屬來調(diào)控利潤(rùn)；勞務(wù)用工上、費(fèi)用列支上由于關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一廠區(qū)，或又同屬同一套機(jī)構(gòu)管理，費(fèi)用的劃分以人的主觀因素為轉(zhuǎn)移。
二、加強(qiáng)對(duì)熱電企業(yè)征管的對(duì)策。
熱電企業(yè)存在的上述問題情況復(fù)雜，原因是多方面的，因此要有針對(duì)性，有
重點(diǎn)地采取措施予以解決。
1、加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)和稅法宣傳。，
作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把稅法宣傳作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性的工作來做，利用報(bào)紙、電視、廣播等媒體，組織全方位的宣傳，使納稅人能夠知法、懂法、守法、守法，樹立誠(chéng)信納稅的觀念；并且通過片管員巡查和納稅評(píng)估對(duì)特殊的行業(yè)、特殊的企業(yè)應(yīng)有針對(duì)性的輔導(dǎo)稅收政策，使之更好地、更規(guī)范地執(zhí)行稅收政策。
2、加強(qiáng)反避稅調(diào)查。
對(duì)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn)逃避少繳所得稅的行為，通過一次檢查、一次審計(jì)是不能完全解決、不能完全阻止偷避稅現(xiàn)象的存在。例如我們通過帳證檢查，我們能對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)貨物交易的產(chǎn)品價(jià)格，資金使用應(yīng)計(jì)的利息確定并相應(yīng)地、合理地調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方的應(yīng)納稅所得額，但是我們對(duì)同一廠區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間勞務(wù)使用，公共設(shè)施使用，費(fèi)用的歸屬都無法從帳面上劃分清楚，所以對(duì)這類關(guān)聯(lián)企業(yè)要求加強(qiáng)反避稅調(diào)查，從日常征收管理中進(jìn)行監(jiān)控，杜絕利用關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避所得稅的現(xiàn)象產(chǎn)生。
3、加強(qiáng)和地稅部門的通力合作。
由于國(guó)、地稅所管轄的范圍不同，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方的所得稅有可能一方是地稅管理、另一方是國(guó)稅管理，我們?cè)谡{(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方的應(yīng)納稅所得額時(shí)，就由于權(quán)限問題無法調(diào)整到位。例如我們上述審計(jì)的新聯(lián)熱電有限公司外資方所得稅在國(guó)稅管理，內(nèi)資方所得稅歸地稅征管，外資方由于新辦企業(yè)享受所得稅免稅，而內(nèi)資方必須繳納33%的所得稅，該企業(yè)通過關(guān)聯(lián)關(guān)系將內(nèi)資方的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到外方，達(dá)到了總體上少繳所得稅的目的。所以要加強(qiáng)國(guó)地稅部門在企業(yè)所得稅征管工作中的協(xié)作配合，加強(qiáng)職能部門的溝通協(xié)調(diào)，建立企業(yè)所得稅管理的定期聯(lián)系制度和信息共享制度，防止出現(xiàn)偷避稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，使企業(yè)按規(guī)定、規(guī)范地執(zhí)行稅收政策。
4、加大執(zhí)法力度，促進(jìn)規(guī)范核算。
首先，要加大對(duì)熱電行業(yè)的征管力度，針對(duì)熱電行業(yè)的特殊性和重要地位，建議對(duì)熱電行業(yè)實(shí)施日常監(jiān)控管理；其次，要加強(qiáng)懲處力度，對(duì)屢教不改的典型戶要嚴(yán)厲打擊，絕不手軟，達(dá)到涉稅犯罪立案標(biāo)準(zhǔn)的，移送司法機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任。
