企業(yè)納稅申報管理制度

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企業(yè)納稅申報管理制度范文第1篇

關(guān)鍵字：兩制度推進地稅發(fā)展

一、主要措施和作法

（一）加強培訓(xùn)，提高認識，增強業(yè)務(wù)技能

為了使每位干部職工理解《稅收管理員制度》和《稅源管理制度》，我局從去年3月份起多次組織召開稅收管理員培訓(xùn)班，參訓(xùn)人員達到420余人次，基本上每位稅收管理員參加了三次培訓(xùn)，另外還特邀請了市局領(lǐng)導(dǎo)將稅收管理員工作手冊的填寫以及納稅評估的操作方法面對面授課，同時還將《稅收管理員制度》、《稅源管理制度》、《稅收管理員考核辦法》、《納稅評估辦法》印制成《稅收管理員手冊》200余冊供大家學(xué)習(xí)，讓每個干部職工真正地理解“兩制度”的實質(zhì)內(nèi)涵，并注重“干與學(xué)”相結(jié)合，全面提高稅收管理員工作技能及綜合素質(zhì)，為“兩制度”的落實打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）配套制度建設(shè)，規(guī)范管理行為，完善征管機制

根據(jù)“兩制度”的要求，結(jié)合我區(qū)實際，分別制定和完善了《咸安區(qū)地稅局稅收管理員制度》、《咸安區(qū)地稅局稅收管理員考核辦法》、《納稅評估操作辦法》、《稅源管理辦法》、《重點稅源管理制度》以及稅收管理員的“六項制度”，使稅收管理員清楚地知道自己該做什么，怎樣做，更明白自己的權(quán)利及義務(wù)，以達到外促征管內(nèi)促廉的目的。另外，我們還建立了稅收管理員的公開制度，將稅收管理員的相片、姓名、工作職責(zé)、服務(wù)范圍等在辦稅場所及服務(wù)大廳進行公開；以及個體稅收稅負核定制度；欠稅公告制度；注銷戶、停歇業(yè)戶、非正常戶、個體稅負調(diào)整戶的公示制度。通過制定和完善各種制度，規(guī)范了稅收管理行為，完善了征管機制。

（三）界定機構(gòu)職能，明確工作職責(zé)

為了更一步明確稅收征管崗位職責(zé)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范執(zhí)法行為，提高工作效率。我局將基層分局內(nèi)設(shè)機構(gòu)進行了優(yōu)化重組，明確基層分局以“綜合管理、辦稅服務(wù)、稅源管理、檢查督辦”四大類型設(shè)置辦公室、辦稅服務(wù)廳、稅源管理股、行政督辦股。稅源管理股按照行業(yè)劃分為企業(yè)稅收管理崗、個體稅收管理崗、集貿(mào)市場管理崗、重點行業(yè)稅收管理崗，并明確各個股室及各個崗位的工作職責(zé)，企業(yè)稅收管理崗位及重點行業(yè)稅收管理崗位，我們實行競爭上崗和定期輪崗制，實現(xiàn)了人員與崗位的最佳匹配。同時將稅收管理員的工作職責(zé)明確為稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、申報管理、征收管理、稅源管理、日常檢查、納稅評估、納稅服務(wù)、征管資料管理等，做到分工明確，各行其事、各盡其責(zé)。

（四）以稅收管理員制度加強稅源管理

稅收管理員制度是規(guī)范稅收管理員行為的制度，是加強稅源管理確保稅收收入的有較措施，我局是從以下幾方面貫徹落實的。

1、加強稅務(wù)登記管理，實施稅源源泉控管

稅務(wù)登記管理是稅源管理的重要環(huán)節(jié)，也是最難管的一個環(huán)節(jié)，在進行戶籍登記時，我們要求各分局組織力量對轄區(qū)內(nèi)納稅人進行全面摸底登記，使稅收管理員清楚地知道轄區(qū)每戶納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報情況、稅源動態(tài)情況，充分發(fā)揮稅收管理員在戶籍管理中的重要作用。同時，注重部門協(xié)調(diào)配合，加強與工商、國稅、房產(chǎn)、土管、交通等部門的信息登記交換情況，實行信息資源共享，形成“社會綜合治稅護稅網(wǎng)絡(luò)”，增強管理實效，實現(xiàn)了稅源在源泉上得到了監(jiān)控。今年我局通過各部門的信息共享，核查出漏征漏管戶46戶，補辦稅務(wù)登記證46套，補繳稅款3900元。

2、實行巡查巡管，尋找稅源漏洞

我局根據(jù)戶籍巡查制度的規(guī)定，統(tǒng)一建立巡查日志，列出需要巡查監(jiān)控的內(nèi)容和項目，要求稅收管理員每月有針對性地在轄區(qū)內(nèi)進行巡查，巡查面不得低于85%，每月的巡查次數(shù)不低于兩次，并且有詳細的巡查記錄，以巡查巡管及時地了解、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)票使用情況，停歇業(yè)、注銷戶、減免稅戶、末達到起征點戶及新開業(yè)戶的情況，實行稅源動態(tài)監(jiān)控。今年上半年通過巡查巡管，共巡查出假停歇業(yè)36戶，假注銷戶6戶，不符合減免稅戶13戶，申報未達到起征點而實際達到的有42戶，已開業(yè)而未辦理稅務(wù)登記證的有56戶，并按照《稅收征管法》及實施細則的規(guī)定進行了處理。

3、開展納稅約談，深化納稅評估

年初，我局為了彌補稅收征管上的空白，要求各分局成立納稅評估專班，由分管業(yè)務(wù)的局長負責(zé)，從分局內(nèi)部精選數(shù)名業(yè)務(wù)技能比較好、工作經(jīng)驗豐富、工作態(tài)度認真的稅收管理員組成。并認真研究分析納稅評估管理辦法及各種稅收稽查案件，結(jié)合本地實際情況，制定《納稅評估操作辦法》，并對電源水電公司、信用聯(lián)社等45家企業(yè)開展約談、進行納稅評估，共評估入庫稅款400多萬元。我們根據(jù)企業(yè)的稅負率、稅負變化差異、稅負變化幅度、銷售變動率，銷售額增長幅度與應(yīng)納稅額增長幅度對比、零（負）申報次數(shù)、銷售毛利率、成本毛利率、往來賬戶異常變動情況、負債、資產(chǎn)負債率、存貨周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、總資產(chǎn)利潤率、成本利潤率等一一進行對比，確定相關(guān)指標，然后按照行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果，采取綜合評估，確保納稅評估質(zhì)量。

另外，我們準備進一步拓展納稅評估體系，在資歷上由老手帶新手；在業(yè)務(wù)素質(zhì)上以能手帶差手；在技術(shù)上從手工操作發(fā)展到征管軟件及計算機網(wǎng)絡(luò)信息；在崗責(zé)體系上建立健全崗位責(zé)任制和考核機制，強化評估考核；在評估范圍上從企業(yè)行業(yè)深入到建安、個體、集貿(mào)市場等各個行業(yè)及各個稅種。從而形成人人會開展、個個會評估的局面。通過納稅評估，有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入地控管，發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為及時糾正；進一步提高納稅人的依法納稅意識和納稅申報質(zhì)量；更淡化征管矛盾，融洽征納關(guān)系，有較地制止了納稅人被稽查處罰的風(fēng)險。

4、加強稅源分析，挖掘稅收空檔

稅收管理員根據(jù)月初收集的稅收基礎(chǔ)信息及上月的巡查情況，對轄區(qū)內(nèi)的固定稅源、流動稅源、潛在稅源、預(yù)期和發(fā)展稅源從稅務(wù)登記管理環(huán)節(jié)到稅種管理環(huán)節(jié)，從行業(yè)變化到重點稅源變化進行科學(xué)的評估分析，分析稅收與經(jīng)濟總量之間關(guān)系、具體納稅人收入指標與相關(guān)財務(wù)指標之間關(guān)系、當(dāng)前稅收動態(tài)與上月稅收情況等進行認真的分析，通過各項分析來確定稅源的主流及挖掘隱藏的稅源，并撰寫出稅源分析材料，從中找出征收重點，做到有計劃、有重點、有步驟地完成每月的各項工作任務(wù)。

5、加強重點行業(yè)，重點稅源的管理

根據(jù)稅源管理辦法的要求，制定重點稅源、重點行業(yè)管理制度，借etax征管軟件建立重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)庫，按照稅源的多少實行分級監(jiān)控，凡是年納稅額在100萬元以上的稅源戶報省局監(jiān)控；凡年納稅額在30萬元以上的稅源戶報市局監(jiān)控；凡年納稅額在5萬元的稅源戶由區(qū)局負責(zé)監(jiān)控。在餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)稅收一體化行業(yè)除了以票控稅外，稅收管理員每月不低于兩次對其納稅戶的經(jīng)營情況、納稅情況及進銷貨、成本、利潤等進行科學(xué)的分析、預(yù)測、評估，通過重點監(jiān)控管理來及時發(fā)現(xiàn)、糾正、處理納稅人納稅行為中的錯誤，來促進納稅申報的真實性。對納稅意識淡薄、納稅申報不及時、隱蔽性強、流動性比較大的納稅戶進行重點管理，跟蹤監(jiān)控其經(jīng)營、納稅情況，確保其稅款及時足額地入庫。

6、實行行業(yè)管理，責(zé)任到人。為了便于管理，我們根據(jù)我區(qū)的實際情況，對所有的稅源分為企業(yè)組，個體組，市場組，建安組，車輛組，實行分行業(yè)管理。對稅收管理員明確監(jiān)控任務(wù)和工作標準，使稅收管理員知道自己該干什么，怎么干，干到什么程度，同時各分局與各稅收管理員簽訂了目標責(zé)任狀，確定其任務(wù)和責(zé)任，按照制度的規(guī)定月月進行考核評估，并與當(dāng)月的獎金掛鉤，通過考核評估來調(diào)動稅收管理員的積極性和能動性，實現(xiàn)了稅源管理質(zhì)量和工作效率的提高。

（五）加強考核機制，提高工作效能

工作成績的好壞在評比和考核中得出結(jié)論。我們根據(jù)《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員考核辦法》及《咸安區(qū)地方稅務(wù)局稅收管理員工作考核評分表》的要求，每月按照稅收管理員工作手冊填寫的情況及各項工作任務(wù)完成情況，認真地進行綜合考核，考核的結(jié)果同稅收管理員的經(jīng)濟利益、能級管理和評先評優(yōu)掛鉤，并且每個月及時地進行獎懲兌現(xiàn)，嚴格實行責(zé)任追究，使稅收管理員制度做到“工作范圍清、工作內(nèi)容清、工作職責(zé)清、工作獎懲措施清”。到目前為止我局共有8人未按規(guī)定落實稅收管理員制度受到懲罰，懲罰金額共計400元，6人能出眾地完成稅收管理員工作而得到300元的獎勵。從根本上解決了“干與不干一個樣、干好干壞一個樣、干多干少一個樣”的問題。

（六）強化事后監(jiān)督，抓好檢查督辦

檢查與督辦的目的是更好地完成工作。為了更好地把稅收管理員工作落到實處，我局成立以局長為組長，分管局長為副組長，相關(guān)科室負責(zé)人組成的領(lǐng)導(dǎo)小組，每季度對各分局稅收管理員制度的落實情況及考核情況進行檢查督辦，對考核工作不兌現(xiàn)，工作落實步驟慢，不完善，不規(guī)范的分局進行通報批評，并且采取相應(yīng)的處罰。各分局對稅收管理員的考核情況每月書面報送給區(qū)局，區(qū)局將納入個人檔案，年終作為評先評優(yōu)的依據(jù)。

二、取得的成效

（一）逐步解決了過去那種“淡化責(zé)任，疏于管理”的問題。由于以前管理職能交叉，致使在收入任務(wù)分解落實上成難題，出問題，部門之間容易相互推諉。實行“兩個制度”后，明確了稅收管理員的工作職責(zé)和質(zhì)量標準，分戶到人，任務(wù)到人、責(zé)任到人，對納稅人的動態(tài)管理和整體評價有了直接的責(zé)任人，有效地解決了責(zé)、權(quán)歸屬問題，保證了征管責(zé)任的層層落實。另外，稅收管理員的觀念得到了根本改變，樹立了“責(zé)任大、管理細、要求嚴”的日常稅收征管思路，消滅了各部門管理區(qū)域之間“空白地帶、交叉地帶”，減少了工作中的扯皮現(xiàn)象，提高了工作效率，稅收管理員工作責(zé)任感明顯增強。稅收收入穩(wěn)步增長，今年我區(qū)稅費1億2仟萬能夠如期如數(shù)地過半，是我局貫徹落實“兩制度”的最好體現(xiàn)。

（二）征管質(zhì)量和效率明顯提高。推行“兩個制度”后，由于責(zé)任到人，稅收管理員下戶巡查次數(shù)也逐步增加，能及時準確掌握納稅戶和稅源的增減變動情況，從而減少漏征漏管現(xiàn)象。另外，稅收管理員在巡查時大力宣傳稅收法律法規(guī)等稅收知識，增強了納稅人依法納稅的自覺性和自行申報納稅的真實性、準確性、時效性，使稅收征管“六率”得到了大幅度提高，“兩制度”實施以來，我局的征管“六率”在原來的基礎(chǔ)上提高了8％-17％，征管“六率”分別為：登記率100％，申報率95％，入庫率100％，滯納金加收率65％，處罰率71％，欠稅增減率－15％。另一方面促使稅收管理員及時收集、整理、錄入日常稅收管理過程中產(chǎn)生和形成的各種征管資料，確保了征管資料的全面、完整、規(guī)范。目前我局的征管資料基本實現(xiàn)了電子化，能在征管etax系統(tǒng)中查找到每戶納稅人的征管資料。

企業(yè)納稅申報管理制度范文第2篇

一、目前納稅申報存在的問題

1、納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應(yīng)申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。

2、稅務(wù)人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性。現(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務(wù)機關(guān)受理的申報量很大，稅務(wù)人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關(guān)系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。

3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術(shù)生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。

4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務(wù)機關(guān)報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。

5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責(zé)任難界定。

6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負責(zé)人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應(yīng)該蓋公章，但許多單位蓋財務(wù)章，財務(wù)人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當(dāng)?shù)氐龋坏┏霈F(xiàn)問題可以影響較大。

二、納稅申報管理存在的問題

1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務(wù)人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務(wù)就行了，或者是為了稅收預(yù)測的準確率，當(dāng)期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應(yīng)收盡收的征收原則。

2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當(dāng)。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當(dāng)作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務(wù)所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務(wù)機關(guān)往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。

3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務(wù)所職能設(shè)置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務(wù)所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務(wù)報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務(wù)人員只是應(yīng)付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。

4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務(wù)部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務(wù)人員對檔案標準的學(xué)習(xí)和理解不同及個人責(zé)任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。

申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。

三、建議及措施

1、加強依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。

2、要建立分類管理制度。可按申報方式即上門申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內(nèi)容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時分別作出處理。

第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關(guān)，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關(guān)，對雖按期辦理申報但未按稅務(wù)機關(guān)要求報送財務(wù)會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。

第四，要注重申報內(nèi)容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數(shù)字與財務(wù)報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。

第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質(zhì)量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責(zé)，明確工作要求和相應(yīng)責(zé)任。考核過程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質(zhì)量的提高。

第六、以計算機為依托，加快稅務(wù)征管信息化建設(shè)。提高對稅務(wù)信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強各部門的協(xié)調(diào)配合。要嚴格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項工作職責(zé)權(quán)限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性問題。

第七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數(shù)據(jù)就行了。對于網(wǎng)上申報也應(yīng)減少操作程序，加大軟件開發(fā)，使網(wǎng)上申報界面更友好，更人性化，更便捷。

企業(yè)納稅申報管理制度范文第3篇

一、稅務(wù)風(fēng)險概述

風(fēng)險是對企業(yè)帶來不利影響的因素和可能，風(fēng)險具有不確定性，是由不確定性所引起的后果。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在進行稅務(wù)處理上預(yù)期和實際之間的差異而帶來的不利因素。?務(wù)風(fēng)險的來源包括稅法的變更、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化等。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在未依法納稅而引起的稅務(wù)稽查、未正確理解稅法而所繳稅款增加納稅義務(wù)、未合理籌劃等。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險帶來的后果來劃分，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)處理稅務(wù)事項未能有效遵循稅收政策法規(guī)，多繳稅加重了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟利益遭受損失，降低了企業(yè)利潤；另一種是企業(yè)漏繳或少繳稅款，導(dǎo)致了將要承擔(dān)處罰以及誠信度受損的風(fēng)險。

二、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容

1.增值稅稅務(wù)風(fēng)險

制造企業(yè)以生產(chǎn)加工為主要業(yè)務(wù)，將面臨大量的增值稅業(yè)務(wù)。增值稅稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在增值稅納稅環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險，主要表現(xiàn)在對增值稅稅額的計算、增值稅發(fā)票的取得確認、發(fā)票保管、增值稅申報、稅款繳納等風(fēng)險。其中，增值稅稅額計算上會存在收入確定上的誤差而帶來的風(fēng)險，造成稅款計算錯誤。增值稅發(fā)票的取得風(fēng)險是指銷售方虛開增值稅發(fā)票或提供假發(fā)票，企業(yè)在發(fā)票審核上監(jiān)管不力，導(dǎo)致不合格的發(fā)票入賬。發(fā)票保管風(fēng)險是指發(fā)票保管不當(dāng)造成的丟失、毀壞等。增值稅申報風(fēng)險是由于稅款計算不正確或延遲申報帶來的風(fēng)險，致使企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)處罰。稅款繳納風(fēng)險是指在納稅申報環(huán)節(jié)后，企業(yè)未按規(guī)定時間足額繳納稅款。

2.企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在企業(yè)所得稅計算納稅環(huán)節(jié)涉及的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)所得稅的納稅人風(fēng)險主要包括收入與支出的確認風(fēng)險、稅額計算風(fēng)險與企業(yè)所得稅申報風(fēng)險。企業(yè)所得稅計算風(fēng)險主要是在收入、成本費用等數(shù)額的確認存在誤差或計算方法的錯誤引起的最終應(yīng)納稅所得額的錯誤，從而導(dǎo)致稅款計算錯誤。企業(yè)所得稅采用匯算清繳的納稅方法，在稅款申報上要嚴格依照稅法規(guī)定的時間進行。企業(yè)由于在錯誤時間進行申報會造成納稅申報和稅款繳納風(fēng)險。

三、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

首先，一部分制造企業(yè)的主要管理者缺乏稅務(wù)知識，還沒有對稅務(wù)風(fēng)險引起足夠的重視，最終給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。還有企業(yè)的管理者簡單認為，降低稅務(wù)風(fēng)險的最好方式就是多繳稅或者及時繳稅，給企業(yè)增加了納稅負擔(dān)，給企業(yè)的利潤帶來了巨大損失。其次是企業(yè)管理制度不健全，甚至沒有真正的稅務(wù)風(fēng)險管理控制制度，沒有指派專人落實稅務(wù)風(fēng)險與管理工作，或存在職責(zé)分配的混亂。我國的稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較晚，管理控制的理論研究還很不成熟，專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理的人才十分缺乏。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制力度不強，部分企業(yè)沒有組建專門的風(fēng)險管理部門，或者風(fēng)險管理部門缺乏現(xiàn)代化的風(fēng)險管控機制，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息仍舊依賴財務(wù)報表。

四、制造企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理建議

1.健全制度基礎(chǔ)

首先，企業(yè)應(yīng)完善關(guān)于防范稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控制度，致力于管理水平的提高和風(fēng)險意識的增強。在企業(yè)內(nèi)部建立完整的內(nèi)部控制財務(wù)系統(tǒng)，結(jié)合傳統(tǒng)內(nèi)控手段，通過現(xiàn)代信息技術(shù)確保制度的具體落實。其次，要在制度層面明確企業(yè)各部門分工，將權(quán)利和義務(wù)細分，防止權(quán)責(zé)的濫用。制定相應(yīng)的管理制度，讓制度在管理中發(fā)揮作用，減少人為操作因素，讓制度來管人，使企業(yè)內(nèi)部控制的過程更加真實。應(yīng)將日常的管理控制工作前移，制定制度來約束涉及經(jīng)濟事項，起到預(yù)防、管理和監(jiān)督的作用。在現(xiàn)金和票據(jù)的管理上要強化制度建設(shè)，保證單據(jù)的審核無誤。最后，要在年度終了對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制工作進行總結(jié)討論，通過對年度工作的評價來指導(dǎo)未來年度的工作。

2.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)

制造企業(yè)應(yīng)正確評價稅務(wù)風(fēng)險并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險，建立風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。該系統(tǒng)要能夠做到對企業(yè)風(fēng)險的及時識別，并能夠利用計算機數(shù)據(jù)庫對風(fēng)險進行評估和結(jié)果分析，同時要總結(jié)出應(yīng)對風(fēng)險的方法和建議，指導(dǎo)企業(yè)決策。風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)要和企業(yè)的日常工作環(huán)節(jié)相匹配，涵蓋企業(yè)的全部工作和全部部門。以正確評價稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，企業(yè)要加強對稅務(wù)風(fēng)險的適時監(jiān)控，做到風(fēng)險的提前預(yù)知，合理選擇應(yīng)對策略，調(diào)整戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，將風(fēng)險降為最低。

3.強化風(fēng)險防范的執(zhí)行力

首先，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范工作的主力是財務(wù)部門，財務(wù)部門要與各部門建立及時的涉稅信息共享機制。定期與企業(yè)內(nèi)部采購、生產(chǎn)部門進行信息交流，有效利用信息平臺，及時篩選和處理風(fēng)險信息。同時，財務(wù)部門要定期與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)中介機構(gòu)等加強溝通和聯(lián)系，及時掌握最新的稅收信息變化、優(yōu)惠減免稅事項等。其次，企業(yè)要執(zhí)行稅務(wù)會計核算的有關(guān)規(guī)定。嚴格遵循財務(wù)管理制度和稅法的規(guī)定，保證各項收入費用計算正確。嚴格審核標準，對往來票據(jù)和憑證建立審核、存檔制度，杜絕虛開發(fā)票等現(xiàn)象。最后，企業(yè)要在期末編制稅務(wù)會計報告時，反映出企業(yè)一定時期內(nèi)的納稅狀況。以文字形式對公司在報告期內(nèi)的納稅及其變動情況、納稅變動的原因以及稅務(wù)處罰等重大事項進行具體說明和披露。

4.強化人才建設(shè)

企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險防范的首要工作是組建一個專業(yè)的財務(wù)團隊，具備納稅管理等基本能力，保證人員整體素質(zhì)。團隊肩負著及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報納稅情況的責(zé)任，幫助制定解決對策，做好風(fēng)險防控。保障業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的深度溝通和交流，企業(yè)要定期組織財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)部門體驗，對各部門的業(yè)務(wù)進行全面了解。鼓勵企業(yè)財務(wù)人員參與到各類培訓(xùn)中，方便其了解最新稅務(wù)知識，鼓勵其學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗后服務(wù)于本企業(yè)管理。重視創(chuàng)新性人才的培養(yǎng)和引進，充分結(jié)合社會和經(jīng)濟發(fā)展的需求，為企業(yè)吸引更多的創(chuàng)新型人才。

企業(yè)納稅申報管理制度范文第4篇

摘要：就2006年的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》實施以來所產(chǎn)生的問題進行分析，并針對“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎勵及懲罰措施及對納稅人的保密等一系列問題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行申報；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號）下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實施的關(guān)于個人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個人所得稅納稅申報的規(guī)定。這一辦法的出臺，使我國的個人所得稅進入了在納稅標準規(guī)定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”的運行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個人所得稅自行申報工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù)1628706人，申報年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補繳稅額19億元，人均申報年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個人投資者、私營企業(yè)主、個體工商戶、文體工作者、中介機構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報酬所得等。

在我國的個人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個人所得稅的自行申報制度既是一種創(chuàng)新，又是個人所得稅制度改革中所必不可少的一個環(huán)節(jié)。說這個制度是一個創(chuàng)新，那是相對我國目前個人所得稅“分類計稅”而言的——世界上有不少的國家都實行的是個人所得稅的自行申報，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報往往是對應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計稅”標準下的個人所得稅納稅的自行申報制度就是一個史無前例的創(chuàng)新。正因為如此，我國個人所得稅的這一改革沒有任何一個國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個人所得稅的改革的道路。

本文主要研究的是我國目前個人所得稅的自行申報制度所存在問題及對其的對策建議。

2個人所得稅自行申報所存在的問題分析

2.1“分類計稅”與“綜合申報”矛盾問題

由于我國目前個人所得稅“分類計稅”對應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負擔(dān)。因此，納稅人自行申報的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因為這樣的申報在表明上看來純粹只是浪費時間和精力而已。

2.2收入的核定問題

在代扣代繳制度下，個人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個人所得稅的計稅依據(jù)是稅前收入，換句話說，個人要在納稅申報表上填寫的應(yīng)該是各個項目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個非常復(fù)雜的過程。且不說各個項目對應(yīng)的計算公式不同，就算是同一個項目，對應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業(yè)的能力來判斷自己的這一項收入到底應(yīng)該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務(wù)報酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時候這一部分扣除額應(yīng)該如何計算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項目的匯總統(tǒng)計的時候也難免會出現(xiàn)一些錯誤，更何況是僅僅只有一點點納稅知識的納稅人呢？很多個體工商業(yè)者甚至一點都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認了。由于銀行存款是按你存款的時間來計算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計稅呢還是應(yīng)該分別計稅呢？還有，由于沒有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進行劃分并申報納稅呢？“分類計稅”增加了“綜合申報”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準確核定自己的收入時候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠信風(fēng)險”的責(zé)任呢？

2.3處罰與獎勵的問題

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎勵及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時，它對不進行納稅申報或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說是不平衡的心里——納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎勵，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進行納稅申報。

2.4關(guān)于為納稅人保密的問題

中國人都有一種藏富的心里，按實際收入填寫納稅申報表意味著他們必須要把他們的財產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因為這樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機關(guān)必須為納稅人保密，但個別的辦稅人員也許會出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個人自行申報制度將會遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。

3個人所得稅自行納稅申報的幾點建議

3.1完善我國個人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制

要使得我國個人所得稅自行申報制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問題是要改革我國的個人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報制。我國現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報制度的一個結(jié)合，僅僅只是一個過渡時期的產(chǎn)品而已。隨著時間的發(fā)展，我國的個人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報稅制予以統(tǒng)一的時候?qū)饾u消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個人以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。

3.2幫助納稅人準確了解一年的收入

許多采取自行申報個人所得稅的國家都會以各種方式在申報期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個這樣的機制。各個代扣代繳機構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機構(gòu)也應(yīng)該要及時通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因為其收入的零散性而不知所措。因為很多人都沒有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進行企業(yè)的帳務(wù)處理，對他們而言，只是一個舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報制度的進一步開展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。

3.3完善獎勵與處罰措施，增強納稅人意識

在未來的關(guān)于個人所得稅稅制的設(shè)計過程中，應(yīng)該要完善其獎勵與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準確計算應(yīng)納稅額并按時繳交個人所得稅的個人應(yīng)該要給予一定的獎勵，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強宣傳，讓納稅觀念深入人心。

3.4加強保密機制

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來，以保證稅收收入及時、足額的入庫，并對納稅人的自行申報進行監(jiān)督管理。但是同時，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進行的更為順利。我們的自行納稅申報制度才能進一步完善和發(fā)展。

4總結(jié)

總之，我國的“分類計稅”下的“自行申報”制度僅僅只是特定時期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問題，并逐步完善我國的個人所得稅的征收和管理制度，為建立個人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。

參考文獻

［1］高培勇.個稅改革：還是要加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.

［2］趙書博.個人所得稅自行申報納稅的現(xiàn)實與選擇［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.

［3］徐曄.完善個人所得稅自行納稅申報辦法的幾點建議［J］.稅務(wù)研究，2007，（6）.

企業(yè)納稅申報管理制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行申報；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號）下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實施的關(guān)于個人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個人所得稅納稅申報的規(guī)定。這一辦法的出臺，使我國的個人所得稅進入了在納稅標準規(guī)定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”的運行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個人所得稅自行申報工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù)1628706人，申報年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補繳稅額19億元，人均申報年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個人投資者、私營企業(yè)主、個體工商戶、文體工作者、中介機構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報酬所得等。

在我國的個人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個人所得稅的自行申報制度既是一種創(chuàng)新，又是個人所得稅制度改革中所必不可少的一個環(huán)節(jié)。說這個制度是一個創(chuàng)新，那是相對我國目前個人所得稅“分類計稅”而言的——世界上有不少的國家都實行的是個人所得稅的自行申報，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報往往是對應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計稅”標準下的個人所得稅納稅的自行申報制度就是一個史無前例的創(chuàng)新。正因為如此，我國個人所得稅的這一改革沒有任何一個國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個人所得稅的改革的道路。

本文主要研究的是我國目前個人所得稅的自行申報制度所存在問題及對其的對策建議。

2個人所得稅自行申報所存在的問題分析

2.1“分類計稅”與“綜合申報”矛盾問題

由于我國目前個人所得稅“分類計稅”對應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負擔(dān)。因此，納稅人自行申報的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因為這樣的申報在表明上看來純粹只是浪費時間和精力而已。

2.2收入的核定問題

在代扣代繳制度下，個人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個人所得稅的計稅依據(jù)是稅前收入，換句話說，個人要在納稅申報表上填寫的應(yīng)該是各個項目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個非常復(fù)雜的過程。且不說各個項目對應(yīng)的計算公式不同，就算是同一個項目，對應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業(yè)的能力來判斷自己的這一項收入到底應(yīng)該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務(wù)報酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時候這一部分扣除額應(yīng)該如何計算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項目的匯總統(tǒng)計的時候也難免會出現(xiàn)一些錯誤，更何況是僅僅只有一點點納稅知識的納稅人呢？很多個體工商業(yè)者甚至一點都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認了。由于銀行存款是按你存款的時間來計算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計稅呢還是應(yīng)該分別計稅呢？還有，由于沒有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進行劃分并申報納稅呢？“分類計稅”增加了“綜合申報”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準確核定自己的收入時候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠信風(fēng)險”的責(zé)任呢？

2.3處罰與獎勵的問題

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎勵及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時，它對不進行納稅申報或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說是不平衡的心里——納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎勵，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進行納稅申報。

2.4關(guān)于為納稅人保密的問題

中國人都有一種藏富的心里，按實際收入填寫納稅申報表意味著他們必須要把他們的財產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因為這樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機關(guān)必須為納稅人保密，但個別的辦稅人員也許會出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個人自行申報制度將會遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。

3個人所得稅自行納稅申報的幾點建議

3.1完善我國個人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制

要使得我國個人所得稅自行申報制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問題是要改革我國的個人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報制。我國現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報制度的一個結(jié)合，僅僅只是一個過渡時期的產(chǎn)品而已。隨著時間的發(fā)展，我國的個人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報稅制予以統(tǒng)一的時候?qū)饾u消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個人以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。3.2幫助納稅人準確了解一年的收入

許多采取自行申報個人所得稅的國家都會以各種方式在申報期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個這樣的機制。各個代扣代繳機構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機構(gòu)也應(yīng)該要及時通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因為其收入的零散性而不知所措。因為很多人都沒有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進行企業(yè)的帳務(wù)處理，對他們而言，只是一個舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報制度的進一步開展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。

3.3完善獎勵與處罰措施，增強納稅人意識

在未來的關(guān)于個人所得稅稅制的設(shè)計過程中，應(yīng)該要完善其獎勵與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準確計算應(yīng)納稅額并按時繳交個人所得稅的個人應(yīng)該要給予一定的獎勵，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強宣傳，讓納稅觀念深入人心。

3.4加強保密機制

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來，以保證稅收收入及時、足額的入庫，并對納稅人的自行申報進行監(jiān)督管理。但是同時，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進行的更為順利。我們的自行納稅申報制度才能進一步完善和發(fā)展。

4總結(jié)

總之，我國的“分類計稅”下的“自行申報”制度僅僅只是特定時期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問題，并逐步完善我國的個人所得稅的征收和管理制度，為建立個人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。

參考文獻

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［3］徐曄.完善個人所得稅自行納稅申報辦法的幾點建議［J］.稅務(wù)研究，2007，（6）.