個(gè)人所得稅計(jì)算

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個(gè)人所得稅計(jì)算范文第1篇

摘要：個(gè)人所得稅的計(jì)算關(guān)系到國(guó)家和職工個(gè)人兩方面的利益，務(wù)求準(zhǔn)確。在手工計(jì)算情況下，工作量大且容易出錯(cuò)，運(yùn)用Excel輔助計(jì)算則能收到事半功倍效果，本文闡述了應(yīng)用Excel輔助計(jì)算個(gè)人所得稅的詳細(xì)步驟，以期對(duì)中小型企事業(yè)單位在計(jì)算個(gè)人所得稅中有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：Excel；個(gè)人所得稅；計(jì)算

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，各類(lèi)企事業(yè)單位職工均有交納個(gè)人所得稅的義務(wù)，一般情況下，個(gè)人所得稅由所在單位代扣代繳，由于個(gè)人所得稅上頭連著國(guó)家，下端連著個(gè)人，因此，單位在計(jì)算職工個(gè)人所得稅時(shí)務(wù)求準(zhǔn)確，既不能因算多了影響職工的可支配收入，又不能因算少了影響國(guó)家稅收及其調(diào)控作用。在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化較為普及的情況下，大中型企事業(yè)單位個(gè)人所得稅的計(jì)算一般都可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的薪資管理子系統(tǒng)進(jìn)行處理，準(zhǔn)確性自然不會(huì)有問(wèn)題，但對(duì)于會(huì)計(jì)信息化運(yùn)用不夠完善甚至沒(méi)有實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的中小型企事業(yè)單位，個(gè)人所得稅往往還是手工計(jì)算，因此，準(zhǔn)確性有時(shí)難以保證，且財(cái)務(wù)人員計(jì)算工作量較大，計(jì)算效率不高。對(duì)于此類(lèi)單位，如果應(yīng)用Excel 進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算，將會(huì)起到事半功倍的作用，下面以實(shí)例進(jìn)行闡述。

一、本文所用到的案例資料

為便于闡述，本文設(shè)計(jì)了一個(gè)案例資料如圖1：

說(shuō)明：（1 ）表中工資合計(jì)為每位職工扣除“五險(xiǎn)一金”后的月工資額，可由職工基本工資、薪級(jí)工資、崗位津貼、獎(jiǎng)金及“五險(xiǎn)一金”等各工資項(xiàng)目匯總而來(lái)；（2）本案例僅為闡述Excel 在個(gè)人所得稅計(jì)算中的應(yīng)用而虛擬的簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)，與任何實(shí)體單位無(wú)關(guān)。

二、Excel在個(gè)人所得稅計(jì)算中的方法步驟

1.在Excel中輸入2011 版“個(gè)人所得稅稅率表”，此表既可單獨(dú)放在一個(gè)工作表中，也可以和個(gè)人所得稅表在同一個(gè)工作表中，此處為方便計(jì)算，將它和個(gè)人所得稅計(jì)算表放在同一個(gè)工作表中，輸入后效果如圖2：

2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額

此處應(yīng)納稅所得額指的是月工資合計(jì)數(shù)減去扣稅基數(shù)后的所得額，如果月工資合計(jì)數(shù)小于扣稅基數(shù)，則應(yīng)納稅所得額為0。

在E3單元格中輸入以下公式：=IF(D3>$N$9,D3-$N$9,0)，按回車(chē)鍵后完成輸入，隨即返回計(jì)算結(jié)果，然后將此單元格中的公式向下填充到本列中的其他單元格，即可計(jì)算出每位職工的應(yīng)納稅所得額。如圖3所示：

此處用到的IF 函數(shù)是Excel 中用途非常廣泛的一個(gè)邏輯運(yùn)算符函數(shù)，其功能是執(zhí)行真假值判斷，根據(jù)邏輯計(jì)算的真假值，返回不同結(jié)果。函數(shù)語(yǔ)法是：IF(logical_test,value_if_true,value_if_false)，Logical_test 表示計(jì)算結(jié)果為T(mén)RUE 或FALSE 的任意值或表達(dá)式；

Value_if_true 表示logical_test 為T(mén)RUE 時(shí)返回的值；Value_if_false表示logical_test 為FALSE 時(shí)返回的值。

3.計(jì)算適用稅率

在F3 單元格中輸入以下公式：=IF(E3=0,0,LOOKUP(E3,$K$9:$K$15,$L$9:$L$15))，按回車(chē)鍵后完成輸入，隨即返回計(jì)算結(jié)果，然后將此單元格中的公式向下填充到本列中的其他單元格，即可計(jì)算出每位職工的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率。如圖4所示：

此處用到的LOOKUP 函數(shù)有兩種語(yǔ)法形式：向量和數(shù)組，此處用到的是向量形式，其功能是在單行區(qū)域或單列區(qū)域（向量）中查找數(shù)值，然后返回第2 個(gè)單行區(qū)域或單列區(qū)域中相同位置的數(shù)值，語(yǔ)法是：LOOKUP(lookup_value,lookup_vector,result_vector)。Lookup_value為函數(shù)LOOKUP 在第一個(gè)向量中所要查找的數(shù)值，可以為數(shù)字、文本、邏輯值或包含數(shù)值的名稱或引用；Lookup_vector為只包含一行或一列的區(qū)域，區(qū)域中的數(shù)值可以為文本、數(shù)字或邏輯值；Result_vector為只包含一行或一列的區(qū)域，其大小必須與lookup_vector 相同。如果函數(shù)LOOKUP 找不到lookup_value， 則查找lookup_vector 中小于或等于lookup_value 的最大數(shù)值；如果lookup_value 小于lookup_vector 中的最小值，函數(shù)LOOKUP 返回錯(cuò)誤值#N/A。

4.計(jì)算速算扣除數(shù)

G3 單元格中輸入以下公式：=IF(E3=0,0,LOOKUP(E3,$K$9:$K$15,$M$9:$M$15))，按回車(chē)鍵后完成輸入，隨即返回計(jì)算結(jié)果，然后將此單元格中的公式向下填充到本列中的其他單元格，即可計(jì)算出每位職工的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。如圖5所示：

5.計(jì)算個(gè)人所得稅

在H3中輸入以下公式：=E3*F3-G3，按回車(chē)鍵完成輸入，隨即返回計(jì)算結(jié)果，然后將此單元格中的公式向下填充到本列中的其他單元格，即可計(jì)算出每位職工的應(yīng)繳的個(gè)人所得稅額。計(jì)算的結(jié)果如圖6所示：

三、結(jié)束語(yǔ)

盡管本文主要是闡述了利用excel進(jìn)行企業(yè)常規(guī)工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算，但實(shí)際上對(duì)于年終一次性獎(jiǎng)金及偶然所得等個(gè)人所得稅的計(jì)算如果利用Excel 輔助計(jì)算，同樣能取得非常好的效果。另外，上述利用Excel進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算的工作表一旦保存后就是一個(gè)完整的個(gè)人所得稅計(jì)算模型，以后各月個(gè)人所得稅的計(jì)算只須將工資合計(jì)調(diào)整為當(dāng)月數(shù)據(jù)后，職工應(yīng)繳個(gè)人所得稅也將自動(dòng)重新計(jì)算為當(dāng)月數(shù)據(jù)，計(jì)算工作量大為減輕。

參考文獻(xiàn)：

[1]神龍工作室.Excel在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理日常工作中的應(yīng)用[M].北京：人民郵電出版社，2010.

個(gè)人所得稅計(jì)算范文第2篇

一、適用稅目與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

如前所述，股權(quán)激勵(lì)是公司為調(diào)動(dòng)激勵(lì)對(duì)象工作積極性而對(duì)其授予的與本公司股票有關(guān)的一項(xiàng)權(quán)利，激勵(lì)對(duì)象因此取得的所得是與其任職、受雇有關(guān)的所得，屬于股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，所以應(yīng)按“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。

目前，我國(guó)上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)主要包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種形式。所謂股票期權(quán)，是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。股票增值權(quán)，是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)某一時(shí)期以預(yù)先確定的價(jià)格和條件直接獲得股票增值的權(quán)利。限制性股票，是指公司在授予日向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內(nèi)是不得出售的。授予的股票，既可以按授予價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象定向增發(fā)，也可以從二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票后授予激勵(lì)對(duì)象，在這種情況下激勵(lì)對(duì)象取得限制性股票的授予價(jià)格為零。

可以看出，無(wú)論哪種形式的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象在授權(quán)日、授予日取得的都只是一種與本公司股票有關(guān)的一項(xiàng)權(quán)利，而無(wú)其他經(jīng)濟(jì)利益，況且未來(lái)股權(quán)激勵(lì)能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也具有一定的不確定性。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。只有在激勵(lì)對(duì)象符合一定條件后，憑借授予的權(quán)利購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票、取得本公司一定數(shù)量股票的增值額，以及可以解鎖一定數(shù)量的限制性股票時(shí)，激勵(lì)對(duì)象才因股權(quán)激勵(lì)而取得經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在行權(quán)日、兌現(xiàn)股票增值額日以及解鎖日對(duì)激勵(lì)對(duì)象征稅。

二、股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額的確定

對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得征稅，就是對(duì)激勵(lì)對(duì)象在符合一定條件后而兌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益征稅。股權(quán)激勵(lì)的應(yīng)納稅所得額因股權(quán)激勵(lì)形式不同而不同，但其計(jì)算原理是相同的。

有關(guān)股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定，在行權(quán)日，激勵(lì)對(duì)象獲得的經(jīng)濟(jì)利益是一定數(shù)量的股票行權(quán)價(jià)格與施權(quán)價(jià)格之間的差額。按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量。

在股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額確定方面，股票增值權(quán)是一種特殊的股票期權(quán)。二者的區(qū)別在于，對(duì)于股票增值權(quán)，激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日并不真正購(gòu)買(mǎi)股票，而要求上市直接按授予的股票數(shù)量，將行權(quán)日與授權(quán)日公允價(jià)格之間的差額向其兌現(xiàn)現(xiàn)金。因此股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定與股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定相同。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]461號(hào))規(guī)定，股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格一授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)。

限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定，解鎖目應(yīng)對(duì)激勵(lì)對(duì)象解鎖的股票征稅。那么，如何確定解鎖股票的應(yīng)納稅所得額呢?國(guó)稅函[2009]46l號(hào)文件規(guī)定，上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額一(股票登記日股票市價(jià)本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))。

三、股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算

(一)股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例如：A集團(tuán)(上市公司)2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定,2009年授予激勵(lì)對(duì)象600萬(wàn)份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在計(jì)劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日，按照預(yù)先確定的授權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)l股公司股票的權(quán)利；股票來(lái)源為公司向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行600萬(wàn)股公司股票；每份股票期權(quán)授予后自授予日起3年內(nèi)有效；股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

2009年2月5日，激勵(lì)對(duì)象張某獲得公司10萬(wàn)份股票期權(quán)，授權(quán)價(jià)格為15元／股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2010年2月5日行權(quán)，即按15元／股購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股股票，當(dāng)日該殷收盤(pán)價(jià)格21元／股。依據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得額一(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量=(2×15)xt00000=600000(元)；應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。由于《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》(試行)規(guī)定，股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應(yīng)為12。依上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=(600000÷12×30％－3375)×12=139500(元)。

(二)股票增值權(quán)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例如：B上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標(biāo)的股票，在滿足業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價(jià)格與兌付價(jià)格之間的差額；本期計(jì)劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年，自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個(gè)周年日止，等待期滿后的3年為行權(quán)期。其中，第一批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40％，第二批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30％，第三批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30％。

2008年2月5日，激勵(lì)對(duì)象王某獲得10萬(wàn)份股票增值權(quán)，授予價(jià)格為15元／股。假定2010年2月5日業(yè)績(jī)考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40％的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤(pán)價(jià)格為24元／股。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009)461號(hào))規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某征收個(gè)人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)＝(24－15)×lOOOOO×40％=360000(元)，應(yīng)納稅額=(360000÷12×25％－1375)×12=73500(元)。

(三)限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例如；c上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分3個(gè)年度執(zhí)行，即2009年-2011年每個(gè)授予年為一個(gè)計(jì)劃。在滿足本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵(lì)對(duì)象定向增發(fā)股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。

個(gè)人所得稅計(jì)算范文第3篇

關(guān)鍵詞：含稅全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅；不含稅全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅；計(jì)算方法

含稅（稅前）全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算方法和不含稅（稅后）全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅計(jì)算方法的邏輯關(guān)系：前者為原始規(guī)定，后者為其推導(dǎo)結(jié)論。原始規(guī)定不存在和其推導(dǎo)結(jié)論產(chǎn)生邏輯沖突的錯(cuò)誤，但推導(dǎo)結(jié)論卻可能會(huì)犯和其原始規(guī)定相沖突的邏輯錯(cuò)誤。然而，我國(guó)《稅法》教材中出現(xiàn)的取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法的規(guī)定似乎就犯了這種邏輯錯(cuò)誤，本文試圖對(duì)此進(jìn)行論證。

一、目前我國(guó)《稅法》教材中對(duì)獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算的相關(guān)規(guī)定

（一）對(duì)個(gè)人取得的含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法的闡釋

我國(guó)《稅法》教材中對(duì)個(gè)人取得的含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法的闡釋是非常詳細(xì)明確的(P321)

表2            工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額（元）

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1

（0，500］

5

2

（500，2000］

10

25

3

（2000，5000］

15

125

4

（5000，20000］

20

375

5

（20000，40000］

25

1375

6

（40000，60000］

30

3375

7

（60000，80000］

35

6375

8

（80000，100000］

40

10375

9

（100000，＋∞）

45

15375

二、舉例說(shuō)明取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法與對(duì)個(gè)人取得的含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法的規(guī)定存在矛盾和沖突

1、我國(guó)境內(nèi)某一企業(yè)的一名在我國(guó)有住所的中國(guó)雇員在2008年2月取得上一年度的稅前年終獎(jiǎng)金25300元，其2月份的工資為2300元。請(qǐng)問(wèn)其年終獎(jiǎng)金應(yīng)納所得稅和稅后年終獎(jiǎng)金分別為多少？

答：已知條件是含稅（稅前）全年一次性獎(jiǎng)金，所以應(yīng)根據(jù)上面的（一）對(duì)個(gè)人取得的含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法進(jìn)行計(jì)算。

取得年終獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資為2300元＞2000元

個(gè)人所得稅計(jì)算范文第4篇

關(guān)鍵詞：全年一次性獎(jiǎng)金；征稅計(jì)算方法；缺陷及更正

中圖分類(lèi)號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)最新要求，企事業(yè)單位職工全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法由原先的年終匯算清繳和單獨(dú)作為一個(gè)月工資采用相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算的二選一，改為只可選擇后者，因此有必要認(rèn)真研究政策變更給企事業(yè)單位帶來(lái)的納稅影響，并做好相應(yīng)的納稅籌劃。對(duì)于后者的計(jì)算方法，國(guó)稅總局專(zhuān)門(mén)頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱《通知》）來(lái)規(guī)范全年一次性獎(jiǎng)金的納稅行為。

一、國(guó)稅總局出臺(tái)《通知》的背景

為改變?cè)幸淮涡元?jiǎng)金的不合理和實(shí)際操作的困難，杜絕部分企事業(yè)單位利用制度的不健全，通過(guò)稅收政策的漏洞，不繳或少繳稅款。為此，國(guó)稅總局頒布了《通知》，以合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問(wèn)題。

《通知》出臺(tái)后，國(guó)稅總局有關(guān)方面負(fù)責(zé)人對(duì)這一政策作了解釋說(shuō)明。他認(rèn)為原有政策對(duì)一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資收入，直接按適用稅率計(jì)算納稅會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題。1.沒(méi)有考慮獎(jiǎng)金所屬期，加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)。2.只規(guī)定單獨(dú)作為一個(gè)月工資征稅，未限定適用次數(shù)，導(dǎo)致部分單位多次發(fā)放獎(jiǎng)金，產(chǎn)生稅收漏洞。從《通知》中的主要內(nèi)容看，確實(shí)考慮了這方面的問(wèn)題：1.將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，以解決單獨(dú)作為一個(gè)月工資收入導(dǎo)致適用高稅率，納稅人稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題。2.將適用該政策的次數(shù)限定為一年只適用一次，以解決部分企事業(yè)單位利用稅收漏洞，偷逃稅款的問(wèn)題。但從征稅實(shí)際情況來(lái)看，該政策未能有效把握征收個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致執(zhí)行中出現(xiàn)更大的不符合常理的問(wèn)題。

二、《通知》中計(jì)稅方法的缺陷

《通知》第二條規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（為簡(jiǎn)便說(shuō)明，不考慮當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的情形）計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

按此公式，根據(jù)現(xiàn)行的七級(jí)超額累進(jìn)工資、薪金所得適用的稅率計(jì)算，實(shí)際工作中，許多企事業(yè)單位都遇到發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金在臨界點(diǎn)附近稅負(fù)不公平的情形。現(xiàn)舉一例予以說(shuō)明。

某單位納稅人A的全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，B的全年一次性獎(jiǎng)金為18001元。根據(jù)《通知》中的計(jì)稅方法，A適用第一級(jí)3%的稅率，應(yīng)繳個(gè)人所得稅18000*3%=540元，稅后所得為18000―540=17460元。B適用第二級(jí)10%的稅率及105元的速算扣除數(shù)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅18001*10%―105=1695.10元，稅后所得為18001―1695.10=16305.90元，多發(fā)1元錢(qián)反而少拿1154.10元。同樣的方法，按目前適用的七級(jí)超額累進(jìn)工資、薪金稅率表計(jì)算，當(dāng)A的全年一次性獎(jiǎng)金為960000元，B的全年一次性獎(jiǎng)金為960001元時(shí)，兩者的差距為多發(fā)了1元錢(qián)，多交88000.45元的稅款，可見(jiàn)這種顯而易見(jiàn)的錯(cuò)誤政策在實(shí)際生活中很不公平、很不合理，嚴(yán)重?fù)p害了稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。國(guó)稅總局出臺(tái)這樣一份與人民切身經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)的文件實(shí)在不應(yīng)該。國(guó)稅總局有關(guān)方面的負(fù)責(zé)人這樣解讀《通知》：“用全年獎(jiǎng)金除以12主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，簡(jiǎn)而言之，就是為降低稅賦，計(jì)算簡(jiǎn)便而已。”

稅法規(guī)定：工資薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。關(guān)鍵點(diǎn)在于超額累進(jìn)、級(jí)差調(diào)節(jié)。工資薪金所得適用的速算扣除數(shù)表是建立在此條件下為方便計(jì)算而存在的。而《通知》中規(guī)定的計(jì)算公式正是忽視了超額累進(jìn)這個(gè)前提，生搬硬套適用的稅率和速算扣除數(shù)，為簡(jiǎn)單而簡(jiǎn)單，出現(xiàn)錯(cuò)誤就不可避免了。

三、建議實(shí)行的計(jì)稅方法

1.方法一：全年一次性獎(jiǎng)金的雖然在最后一個(gè)月份發(fā)放，其實(shí)質(zhì)是依照雇員在一年內(nèi)履職表現(xiàn)，經(jīng)考核后，視企事業(yè)單位的財(cái)力而給予的一種獎(jiǎng)勵(lì)。毫無(wú)疑問(wèn)，獲得該獎(jiǎng)金是全年每月恪盡職守的獎(jiǎng)勵(lì)，比照會(huì)計(jì)處理上配比原則，可將全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偟礁髟绿幚恚鄳?yīng)地計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。計(jì)稅方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以當(dāng)年實(shí)際工作的月數(shù)，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再將商數(shù)與適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算出的數(shù)值與當(dāng)年實(shí)際工作月數(shù)的積確定應(yīng)納稅額。公式如下：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)年取得全年一次性獎(jiǎng)金/當(dāng)年實(shí)際工作月數(shù)*適用稅率―速算扣除數(shù)）*當(dāng)年實(shí)際工作月數(shù)

此方法一方面能解決國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào)文中關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅稅負(fù)偏高的不合理，另一方面，在實(shí)際操作中也較為簡(jiǎn)便合理。（《通知》中不分實(shí)際工作月數(shù)全部除以12顯然不夠合理。）

事實(shí)上，這種處理方式是對(duì)現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的微調(diào)，現(xiàn)行計(jì)稅方法是先將雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，是以“年度”還原成“月份”。換一種思路，也可以將“月份”還原成“年度”，我們只需將目前的“按月”計(jì)算的七級(jí)超額累進(jìn)工資、薪金所得稅率表?yè)Q算成“按年”計(jì)算即可，換算后的稅率表如下：

按換算后的稅率表計(jì)算的結(jié)果與上述方法一計(jì)算的結(jié)果一致。

2.方法二：采用年終匯算清繳的辦法。比照企業(yè)所得稅年終匯算清繳的方法，1至11月根據(jù)當(dāng)月發(fā)放的工資薪金預(yù)繳個(gè)人所得稅，12月份根據(jù)全年應(yīng)稅所得額計(jì)算當(dāng)年實(shí)際應(yīng)交個(gè)人所得稅，根據(jù)預(yù)繳個(gè)人所得稅確定應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。年終匯算清繳具體計(jì)算步驟如下：

（1）按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；

（2）計(jì)算月均應(yīng)納稅所得額=全年應(yīng)納稅所得額÷12（不足一年的按實(shí)際月份計(jì)算）；

（3）計(jì)算全年應(yīng)納所得稅=（月均應(yīng)納稅所得額×相應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×12；

（4）計(jì)算12月份應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退所得稅=全年應(yīng)納所得稅-當(dāng)年預(yù)繳所得稅。

兩種方法的比較：相對(duì)而言，方法一計(jì)算簡(jiǎn)單，稅負(fù)比較公平合理，但綜合考慮全年應(yīng)納稅收入后存在人為調(diào)節(jié)稅款的操作空間；而方法二，計(jì)算相對(duì)繁瑣，但不存在人為調(diào)節(jié)稅款的可能，在實(shí)際工作中，因各種原因存在補(bǔ)發(fā)以前月份工資的情況，就公平合理性而言，第二種方法較為可取。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》.

[2]《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文.

個(gè)人所得稅計(jì)算范文第5篇

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 征管模式 創(chuàng)新 路徑

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)所得為對(duì)象，進(jìn)行征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的征管模式主要建立在代扣代繳基礎(chǔ)上，即：賦有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳納入庫(kù)，同時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表，這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但是，在實(shí)際征管過(guò)程中，由于個(gè)人所得稅量小面廣，征管工作環(huán)節(jié)多工作量大，加之稅務(wù)部門(mén)稽查監(jiān)督力度不夠，因而，這種征收管理模式，在實(shí)際工作仍存在著一些不合理、需要改進(jìn)和完善之處，如稅基計(jì)算不合理、管理效果不明顯、稅務(wù)稽查不到位、征收對(duì)象不對(duì)稱、條線征管被忽視、個(gè)人收入難確定等。針對(duì)這些問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)該從革新個(gè)人所得稅征管理念、健全個(gè)人所得稅征管體制、完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制、創(chuàng)新個(gè)人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式創(chuàng)新。

一、革新我國(guó)個(gè)人所得稅征管理念

一要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管的宣傳教育。稅務(wù)職能部門(mén)要對(duì)納稅人進(jìn)行廣泛的稅務(wù)宣傳與教育，增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)，提高納稅自覺(jué)性，讓廣大納稅人主動(dòng)申報(bào)，積極履行納稅義務(wù)。同時(shí)，要加大稅法知識(shí)的宣傳，讓納稅人清楚自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利，既是對(duì)納稅人的尊重，也有利于創(chuàng)造一個(gè)良好的依法納稅、誠(chéng)信納稅的氛圍，使全社會(huì)呈現(xiàn)出依法納稅光榮的風(fēng)尚。除了加強(qiáng)個(gè)人所得稅的宣傳，提高納稅人的納稅意識(shí)外，還要給予納稅人真正的光榮感，即對(duì)于長(zhǎng)期依法納稅的個(gè)人，可授予各種榮譽(yù)，只有納稅人得到真正的尊重，才會(huì)大量涌現(xiàn)真正的依法納稅的合格納稅人。

二要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管人員的素質(zhì)培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了使在崗人員能充分勝任其工作，可采取在崗培訓(xùn)、單項(xiàng)技能培訓(xùn)、高級(jí)人員培訓(xùn)等形式進(jìn)行培訓(xùn)。在目前代扣代繳的模式下，扣繳義務(wù)人政策掌握水平，和依法納稅覺(jué)悟，將直接影響到稅收工作的公平性，因此，對(duì)他們進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高其稅收政策理論水平和文明執(zhí)法程度具有十分重要的意義。

二、健全我國(guó)個(gè)人所得稅征管體制

一是加強(qiáng)基層個(gè)人所得稅征管隊(duì)伍建設(shè)，加大稽查力度和行政監(jiān)督。加強(qiáng)基層個(gè)人所得稅征管隊(duì)伍建設(shè)，提高個(gè)人所得稅征管人員的政策理論水平、信息化管理水平和效率，以效率的提高達(dá)到增員的目的。同時(shí)，建立一支高素質(zhì)稽查隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管工作的稽查力度，提高稽查人員的業(yè)務(wù)能力和管理水平，并建立考核稽查人員的量化標(biāo)準(zhǔn)。健全個(gè)人所得稅征管體制，對(duì)于目前存在的個(gè)人所得稅征管過(guò)程中出現(xiàn)的“重企業(yè)輕行政事業(yè)單位、重地方企事業(yè)輕條線管理單位”的現(xiàn)象，從源頭上找出解決方法，通過(guò)行政體制改革解決“官本位”現(xiàn)象，建議建立具有可操作性的，全民監(jiān)督個(gè)人所得稅征管人員的管理辦法，杜絕人情社會(huì)的負(fù)面影響。建立對(duì)個(gè)人所得稅征管日常工作的監(jiān)督制度，嚴(yán)懲各種使稅款流失的行為。

二是建立納稅人服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己的職責(zé)，它的主要任務(wù)，是為納稅人服務(wù)，處處為納稅人著想，方便納稅人履行納稅義務(wù)，而不是一個(gè)權(quán)力機(jī)關(guān)，更不是一個(gè)依靠政府賦予的權(quán)力，為本部門(mén)、本單位或稅務(wù)干部個(gè)人謀取私利的中介。個(gè)人所得稅征管工作也應(yīng)該如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接待個(gè)人所得稅納稅人的咨詢，并為納稅人提供相關(guān)無(wú)償服務(wù)；要根據(jù)納稅人的需要，為納稅人提供最新的個(gè)人所得稅稅法資料，用通俗易懂的小冊(cè)子、電視、廣播、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志等傳播媒介，進(jìn)行各種個(gè)人所得稅征管稅法宣傳；應(yīng)免費(fèi)給每個(gè)家庭，不定期地寄送有關(guān)稅收的材料。必須充分重視個(gè)人所得稅征管服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)。要進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，改變個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)的做法，使個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)，真正成為社會(huì)性的獨(dú)立的服務(wù)機(jī)構(gòu)，通過(guò)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的個(gè)人所得稅征管中介機(jī)構(gòu)。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管機(jī)制

第一，完善個(gè)人收入支付機(jī)制和代扣代繳機(jī)制。實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入支付信用化和規(guī)范化，個(gè)人任何來(lái)源的收入都通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付；在目前存款實(shí)名制和居民身份證代碼制的基礎(chǔ)上，建立銀稅一體化的信息管理系統(tǒng)，銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的交換與共享，以利于稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人真實(shí)全部收人監(jiān)控和征稅。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的代扣代繳制度，個(gè)人所得稅稅法中，進(jìn)一步明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)的單位，要加以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不履行扣繳義務(wù)的單位，要嚴(yán)格處理，尤其對(duì)阻止財(cái)務(wù)人員依法履行扣繳義務(wù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人，要予以嚴(yán)肅處理。應(yīng)在相應(yīng)法律中，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅代扣代繳辦法，包括代扣代繳的義務(wù)、范圍、程序、扣繳憑證、稅務(wù)部門(mén)之間的信息和納稅資料的傳遞、獎(jiǎng)懲措施等。

第二，完善全員申報(bào)納稅機(jī)制。目前，個(gè)人所得稅的全員申報(bào)在部分城市已處于推行階段。即年滿18歲的中國(guó)居民，必須就當(dāng)年的所有收入項(xiàng)目進(jìn)行如實(shí)申報(bào)。統(tǒng)一規(guī)定，納稅人年終都須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理結(jié)算申報(bào)納稅手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)書(shū)審核，并計(jì)算稅款，然后通知納稅人應(yīng)納稅款額。納稅人可用現(xiàn)金或支票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行或郵局交納稅款。對(duì)已扣繳的個(gè)人所得稅稅額，可以從全年應(yīng)稅額中抵扣；建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅納稅登記號(hào)碼體系，并同居民身份證聯(lián)系；建立健全個(gè)人所得稅制，及現(xiàn)代化征管手段，為個(gè)人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，提供社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化服務(wù)；建立全社會(huì)的個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制，構(gòu)建一套覆蓋社會(huì)的，單位和個(gè)人的社會(huì)信譽(yù)檔案信息系統(tǒng)，通過(guò)公開(kāi)繳納的個(gè)人所得稅信息，推進(jìn)誠(chéng)信納稅，促進(jìn)全員申報(bào)納稅機(jī)制的完善。

第三，完善個(gè)人所得監(jiān)控機(jī)制。第一，建立繳納個(gè)人所得稅人員編碼。年滿16或18歲的公民，都必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，登記并領(lǐng)取個(gè)人所得稅編碼卡；或者與居民身份證配合，居民身份證就是一個(gè)人的個(gè)人所得稅編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)，都必須用到納稅人的個(gè)人所得稅編碼卡。稅務(wù)編碼卡可由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)制作、發(fā)放和管理。每個(gè)納稅人只有一個(gè)唯一的編碼，他從事各種活動(dòng)所取得的收入都必須填寫(xiě)該代碼。這些信息最終將從各個(gè)部門(mén)和銀行、郵局、企業(yè)雇主等處匯集到稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)機(jī)關(guān)就能通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行集中處理，方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況，從而更有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)，便利了個(gè)人所得稅的征管工作。如果稅務(wù)編碼卡丟失或損壞可以申報(bào)補(bǔ)發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為納稅人補(bǔ)辦，補(bǔ)辦手續(xù)應(yīng)盡量簡(jiǎn)易。個(gè)人所得稅納稅人員編碼的建立，為計(jì)算機(jī)集中處理個(gè)人所得稅的納稅事項(xiàng)提供了良好的基礎(chǔ)。

四、創(chuàng)新我國(guó)個(gè)人所得稅征管方式

首先，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅涉稅知識(shí)的普及宣傳。個(gè)人所得稅的征管，旨在取之于民、用之于民，但無(wú)論是投資公用設(shè)施、保障社會(huì)穩(wěn)定，還是用于脫貧致富，卻沒(méi)有讓納稅人看到明顯的效果，影響了他們的積極性。因此，大力進(jìn)行個(gè)人所得稅涉稅知識(shí)的普及宣傳，增強(qiáng)公民自覺(jué)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)，使人們正確認(rèn)識(shí)為什么要繳納個(gè)人所得稅，怎樣繳納個(gè)人所得稅，已是迫在眉捷，任務(wù)相當(dāng)艱巨。我們應(yīng)該充分利用報(bào)刊、廣播、電視等各種形式，進(jìn)行個(gè)人所得稅稅法宣傳，最好在中央電視臺(tái)的新聞聯(lián)播節(jié)目前后，做個(gè)人所得稅的相關(guān)公益廣告，同時(shí)還要采用群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的形式，對(duì)大案要案，名人偷稅進(jìn)行公開(kāi)曝光，對(duì)“最佳納稅戶”進(jìn)行反復(fù)宣傳，使個(gè)人所得稅稅法家喻戶曉，深入人心。

其次，開(kāi)發(fā)個(gè)人所得稅征管應(yīng)用程序。應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)個(gè)人所得稅征管軟件，包括納稅人登記、納稅申報(bào)、完稅憑證打印、重點(diǎn)納稅人監(jiān)控等項(xiàng)內(nèi)容。可以參考北京、青島等城市，已有的個(gè)人所得稅征管應(yīng)用軟件，設(shè)計(jì)扣繳義務(wù)人使用的，代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)軟件，支付個(gè)人收入明細(xì)表申報(bào)軟件，并與企業(yè)會(huì)計(jì)電算化軟件對(duì)接，自動(dòng)計(jì)算每個(gè)納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，自動(dòng)編制申報(bào)表。這樣，不僅可以節(jié)約各地的開(kāi)發(fā)成本，也為今后個(gè)人所得稅征管應(yīng)用程序的統(tǒng)一升級(jí)，和軟件接口做好準(zhǔn)備。扣繳義務(wù)人可采取磁盤(pán)、磁卡、視讀電子系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)等方式進(jìn)行申報(bào)。這樣就可以以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收與入庫(kù)、資料保管的現(xiàn)代化與專(zhuān)業(yè)化，并逐步實(shí)現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)公民依法自覺(jué)納稅，以減少偷逃稅款的行為。

（作者：湘潭大學(xué)公共管理碩士）

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