工商年報審計

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工商年報審計范文第1篇

一、加強領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任到人

對作風(fēng)建設(shè)重點工作，根據(jù)各分管領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)范圍，分解到每個人，要求強化工作指導(dǎo)，推動工作落實。分管領(lǐng)導(dǎo)要嚴格審核審計方案，突出抓好重點對象、重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督，并結(jié)合行業(yè)、系統(tǒng)、單位特點，落實具體措施。凡審計實施方案中未涉及到相關(guān)作風(fēng)建設(shè)重點工作內(nèi)容的，一律打回重新制發(fā)。

二、突出重點，分類實施

一是強化公務(wù)經(jīng)費使用監(jiān)督。加大對包括三公經(jīng)費、配車用車、出國出境、會議慶典等在內(nèi)的各項公務(wù)經(jīng)費使用情況的監(jiān)督力度，將公務(wù)經(jīng)費審計貫穿于財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項資金審計及固定資產(chǎn)投資審計項目當中，實現(xiàn)一審多果，提高審計效率；將被審計單位的行政職能、人員數(shù)量、經(jīng)費預(yù)算及招待費、燃油費、差旅費、會議費、辦公費、維修費、業(yè)務(wù)費、購置費等項目分季度列入表格內(nèi)容，準確統(tǒng)計公務(wù)經(jīng)費的實際使用金額；對公務(wù)經(jīng)費進行延伸審計，嚴防被審計單位私設(shè)“小金庫”掩蓋不合理的支出，把本機關(guān)超支的經(jīng)費轉(zhuǎn)移到下屬單位或二級機構(gòu)，以達到隱匿公務(wù)經(jīng)費支出、逃避審計監(jiān)督的行為；將公務(wù)經(jīng)費的使用情況作為衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履職的一個重要指標，在審計報告中如實反映；深入分析查找公務(wù)經(jīng)費支出在制度上、管理上存在的不足，并從優(yōu)化財務(wù)支出結(jié)構(gòu)、預(yù)防腐敗、健全制度、強化管理等方面，提出合理化建議，促進被審計單位規(guī)范管理，提高資金的使用效益，推進節(jié)約型政府建設(shè)。

二是強化對權(quán)力運行的監(jiān)督和制約。重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間違規(guī)享受特殊經(jīng)濟待遇、超標準配備辦公設(shè)備等情況，對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況作監(jiān)督評價。全年計劃安排經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)12個，目前審計查出違規(guī)收費、截留挪用滯留專項資金、違規(guī)發(fā)放獎金補貼、違規(guī)支出、招待費超標等違紀違規(guī)問題。

三是加強對政府投資項目的審計監(jiān)督。對大項目、熱點項目、民生項目全程跟蹤，半年來先后對市污水處理廠廠區(qū)工程、市新區(qū)公共服務(wù)綜合樓建設(shè)項目等開展現(xiàn)場審計，審計中著力關(guān)注政府資金使用效益。目前審計資金總額1.41億元，審減金額1670萬元，審減率達11.84%。

工商年報審計范文第2篇

[案例1]晉美會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實收資本有變動，于是追加審計程序，發(fā)現(xiàn)驗資報告（今明會計師事務(wù)所出具）顯示華興公司2005年4月資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但華興公司截至轉(zhuǎn)增資本之日報表累計虧損為89萬元，經(jīng)追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中有120萬元股權(quán)投資準備。于是，李浩認為被審計單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當糾正。但華興公司以注冊會計師已經(jīng)出具驗資報告并辦理了變更登記為由，拒絕接受李浩的審計建議。

[討論與分析]

1.是否所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定累計虧損未經(jīng)全額彌補之前，公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和有關(guān)會計解答》（財會字[1998]66號）和《會計制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中諸如股權(quán)投資準備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備等準備項目，是所有者權(quán)益的一種準備，在未實現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細前，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。相應(yīng)地，有關(guān)企業(yè)的“資本公積——資產(chǎn)評估增值準備”項目，應(yīng)比照執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，“關(guān)聯(lián)交易差價”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時再作處理。而資本公積其他明細，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

2.本案例中，注冊會計師應(yīng)當如何處理？

注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位實收資本增加不合法，應(yīng)當建議被審計單位與承辦此驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師進行溝通，以進一步查清事實。如果被審計單位不接受糾正建議，注冊會計師應(yīng)當考慮此事項對會計報表的，并把發(fā)現(xiàn)的事實及其與被審計單位溝通情況記錄在審計工作底稿中，考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。

[案例2]注冊會計師李浩在審計華興獨資公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級主管部門國有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國有資產(chǎn)管理公司的出資，增加華興公司的注冊資本，今明會計師事務(wù)所對此按照債轉(zhuǎn)股進行驗證并出具了審計報告，華興公司對此已辦理了國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊會計師認為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

[討論與分析]

1.本案例中，上級公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗資？

不能驗資?！皞D(zhuǎn)股”的一般規(guī)范運作是將持有的對企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對企業(yè)投資，取得相應(yīng)股權(quán)，由于該債權(quán)項下的資產(chǎn)確實已流入該企業(yè)，實行債轉(zhuǎn)股時，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實際出資。但本案例中的債權(quán)系上級公司對外的債權(quán)，債權(quán)項下資產(chǎn)并未實際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實之虞，不符合我國公司法有關(guān)資本確實原則。

2.如果承辦年報審計的注冊會計師認為既已辦理國有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，就發(fā)表了無保留意見的審計報告，應(yīng)當承擔(dān)什么責(zé)任？

應(yīng)當承擔(dān)審計責(zé)任。雖然錯在承辦驗資的注冊會計師以及產(chǎn)權(quán)登記和工商登記部門，但如果承辦年報審計的注冊會計師對自己已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤不采取有效措施，就會加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。虛假出資責(zé)任、驗資責(zé)任、登記有誤責(zé)任和審計責(zé)任應(yīng)分別由不同的責(zé)任主體承擔(dān)，不可能相互推卸和替代。

[案例3]注冊會計師李浩在審計華興公司2005年度會計報表時，了解到：華興公司成立時A公司投入一房產(chǎn)，華興公司對此的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元（評估價）

貸：實收資本——A公司

80萬元

資本公積——股權(quán)投資準備

20萬元（超投部分）

，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了10萬元的折舊。由于該房產(chǎn)長期沒有辦理過戶手續(xù)，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司準備以所欠A公司的款項100萬元把該房產(chǎn)置換出去，會計人員就此向注冊會計師咨詢。

[討論與分析]

1、如果按照實質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資到位，注冊會計師應(yīng)如何建議？

建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于債務(wù)承租，其會計處理為：

借：應(yīng)付賬款——A公司

100萬元

累計折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)　100萬元

資本公積——其他資本公積

10萬元

2.如果按照實質(zhì)重于形式原則判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊會計師應(yīng)如何建議？

建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請注冊會計師驗證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)，出具驗資報告，進行變更登記。同時，補充簽訂華興公司使用A公司房產(chǎn)的協(xié)議。

其處理是：

（1）原來房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計提折舊的分錄原渠道沖回。調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（2）根據(jù)華興公司和A公司補充簽訂的房屋使用協(xié)議，追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；

（3）按驗證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄：

借：其他應(yīng)付款——A公司

100萬元

貸：實收資本——A公司　100萬元

3.本案例中，注冊會計師應(yīng)當如何處理？

如果注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)，這屬于被審計單位的不規(guī)范行為，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄此事項，并向被審計單位提出規(guī)范的建議。如果被審計單位接受建議，注冊會計師在獲取相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明后，可以出具無保留意見的審計報告。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當實施追加程序。如果獲取證據(jù)證實該廠房沒有產(chǎn)權(quán)糾紛，且出資人和被審計單位都認同該出資，注冊會計師可以按照實質(zhì)重于形式原則認可該固定資產(chǎn)和實收資本，但應(yīng)當建議被審計單位將沒有過戶的不規(guī)范情況在會計報表附注中充分披露。如果被審計單位拒絕披露其不規(guī)范事項，注冊會計師也可考慮出具保留或否定意見的審計報告。當有跡象或證據(jù)表明該廠房存在糾紛，注冊會計師不能盲目認可并簽發(fā)無保留意見的審計報告，應(yīng)當繼續(xù)獲取證據(jù)予以證實或排除。如果繼續(xù)取證較難，無法表示意見，也可考慮出具保留或無法表示意見的審計報告。

[案例4]華興公司為一小型施工，注冊會計師李浩在審計其2002年度會計報表時發(fā)現(xiàn)，2002年3月份，華興公司賬面凈資產(chǎn)1 875萬元，為擴大企業(yè)規(guī)模，達到中型施工企業(yè)2 500萬元凈資產(chǎn)的規(guī)模，該企業(yè)將歷年形成的賬外財產(chǎn)委托中介機構(gòu)進行價值評估，將評估后的價值868萬元作為主管部門對華興公司的投資入賬。

注冊會計師追加審計程序，向華興公司索要歷年形成的賬外財產(chǎn)的相關(guān)資料并進行檢查，按照華興公司提供的賬外財產(chǎn)數(shù)量、價值明細表列示的價值784萬元確認其價值后，建議華興公司進行調(diào)整，華興公司拒絕調(diào)整，注冊會計師出具了否定意見的審計報告。

[討論與]

1.對于存續(xù)的企業(yè)，是否可以對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬？

不可以。只有企業(yè)在非存續(xù)期間產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動或國家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資中，企業(yè)才能對自己的資產(chǎn)予以評估后調(diào)賬，對于存續(xù)的企業(yè)，應(yīng)當遵循成本法進行會計處理。

2.企業(yè)如何把賬外資產(chǎn)納入會計賬簿？

企業(yè)把賬外資產(chǎn)納入企業(yè)會計賬簿有兩種：（1）根據(jù)賬外資產(chǎn)合法有效的原始憑證支持，按照重大錯賬追溯調(diào)整處理。（2）如果賬外資產(chǎn)沒有合法有效的原始憑證，只能按照盤盈資產(chǎn)處理，即按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格入賬。

據(jù)此，本案例中華興公司將歷年形成的賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，雖是在糾正違法行為，但其價值由于是存續(xù)期內(nèi)發(fā)生的，沒有涉及產(chǎn)權(quán)變動，不應(yīng)當評估入賬；華興公司把賬外財產(chǎn)歸入賬內(nèi)核算，應(yīng)當根據(jù)清查的賬外財產(chǎn)數(shù)量、價值明細表按照盤盈資產(chǎn)調(diào)整以前年度損益，而不應(yīng)作為其主管部門的投資增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

[案例5]注冊會計師李浩審計華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)由于華興公司連續(xù)幾年虧損，企業(yè)凈資產(chǎn)出現(xiàn)巨額赤字，2005年4月份董事會決議，對于出資人今明公司投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認為“其他應(yīng)付款”的部分轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”，同時，對于出資人晉美公司要求轉(zhuǎn)讓出資的事項，董事會要求出資方按照各自原出資比例對于資不抵債部分予以彌補，彌補后晉美公司才能轉(zhuǎn)讓出資。

[討論與分析]

1.對于不規(guī)范的董事會決議注冊會計師如何應(yīng)對？

注冊會計師對于知悉的董事會不規(guī)范的決議，應(yīng)當建議其糾正，然后視具體情況對會計報表的，考慮出具審計報告。

2.如果企業(yè)將投資者投入的資金超過其注冊資本所占份額的部分確認為“其他應(yīng)付款”，為降低資產(chǎn)負債率，經(jīng)股東會同意，能否將“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”？

一般地，根據(jù)企業(yè)出資者簽署的與出資有關(guān)的協(xié)議或合同，如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為所有者權(quán)益，則企業(yè)確認為“資本公積——資本溢價”；如果出資者共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負債，待一定期間后需要償還給出資者的，則應(yīng)確認為對某出資者的負債，計入“其他應(yīng)付款”?！百Y本公積——資本溢價”和“其他應(yīng)付款”性質(zhì)不同，不能隨意調(diào)換。對于出資者原已共同約定將某出資者超過其注冊資本所占份額的部分作為負債，只有當出資者放棄此債權(quán)時，才能根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將債權(quán)人放棄的債權(quán)在“資本公積——其他資本公積”核算。

據(jù)此，本案例中董事會對于“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)作“資本公積——資本溢價”的決議不合規(guī)，應(yīng)當糾正。

3.企業(yè)凈資產(chǎn)為負數(shù)或資不抵債時，是否需要出資人先彌補虧損后增資？

企業(yè)凈資產(chǎn)為負數(shù)或資不抵債，屬于企業(yè)自身經(jīng)營管理不善造成，企業(yè)應(yīng)當對各出資人說明并承擔(dān)責(zé)任，沒有理由要求出資人彌補資不抵債部分，因此，不能強制要求出資人先彌補虧損后增資。如果各個出資人為了公司的，自愿替企業(yè)彌補虧損，也只能視同捐贈進行會計處理，并考慮納稅。

工商年報審計范文第3篇

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系作為職院第一大系，歷來重視學(xué)生的實習(xí)問題。伴隨著晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院成為首批省級示范性高職院校建設(shè)單位，經(jīng)貿(mào)旅游系更是加大校企合作力度，以完善工學(xué)交替的人才培養(yǎng)模式。

2方案組織與設(shè)計

為了提高頂崗實習(xí)的質(zhì)量，我系領(lǐng)導(dǎo)積極尋找校企合作單位，并根據(jù)合作單位實際情況精心設(shè)計方案。目前我們選定的主要合作單位為某綜合性度假村和省內(nèi)多家會計師事務(wù)所。為會計專業(yè)學(xué)生設(shè)計的工學(xué)交替學(xué)習(xí)方案分為以下五個階段:基礎(chǔ)課及基礎(chǔ)專業(yè)課的學(xué)習(xí)，以塑造職業(yè)素養(yǎng)為主、實踐專業(yè)知識為輔的頂崗實習(xí)，專業(yè)課進一步學(xué)習(xí)和實訓(xùn)，以專業(yè)知識為主同時兼顧職業(yè)道德養(yǎng)成教育的頂崗實習(xí)，專業(yè)相關(guān)課程的學(xué)習(xí)和就業(yè)指導(dǎo)。其中第一階段的頂崗實習(xí)在度假村進行，第二階段的頂崗實習(xí)在會計師事務(wù)所進行。在時間安排上，第一階段實習(xí)在秋季進行，第二階段實習(xí)在前一年的12月到次年的4月之間進行。

3具體實施

3．1第一階段的頂崗實習(xí)

經(jīng)貿(mào)旅游系與某度假村簽訂協(xié)議，安排會計專業(yè)學(xué)生分批分次到該度假村頂崗工作1至2個月，該度假村是集餐飲、住宿、休閑娛樂為一體的綜合性度假村，學(xué)生在那里主要是在餐飲部、客房部工作。同時，系里派專業(yè)課教師與學(xué)生住在一起，一方面根據(jù)崗位特點、工作環(huán)境為學(xué)生量身定做講座，主要安排的講座有內(nèi)控制度、管理學(xué)、心理學(xué)、稅法、商務(wù)禮儀、商務(wù)談判等。另一方面及時為學(xué)生解決生活、工作中遇到的問題。學(xué)生通過實習(xí)，提高了溝通能力，培養(yǎng)了職業(yè)道德意識，同時學(xué)生通過將工作實踐與講座內(nèi)容相聯(lián)系，可以更好地理解理論知識。以內(nèi)部控制為例，眾所周知，內(nèi)部控制是會計信息質(zhì)量乃至審計質(zhì)量的重要保障，但是由于內(nèi)部控制實務(wù)性強，單純的理論教學(xué)很難達到理想的效果。而度假村的內(nèi)控制度和工作實踐為教學(xué)提供了一個絕好的理論與實踐的機會:企業(yè)的資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)處處都體現(xiàn)了內(nèi)部控制的重要性，而且還可以讓學(xué)生根據(jù)所學(xué)理論知識為企業(yè)內(nèi)部控制的改進提供建議。

3．2第二階段的頂崗實習(xí)

第二階段的實習(xí)旨在提高學(xué)生的專業(yè)技能。會計專業(yè)最好的專業(yè)校外實訓(xùn)基地自然是廣大工商企業(yè)，但是由于受到人員數(shù)量、會計信息保密性的影響，企業(yè)往往不愿接納在校生去其財務(wù)部門實習(xí)。而會計師事務(wù)所由于其業(yè)務(wù)具有很強的季節(jié)性，在業(yè)務(wù)旺季即每年的年報審計期間需要大量的審計人員和實習(xí)生。所以，我系會計專業(yè)學(xué)生目前最主要的校外專業(yè)實訓(xùn)基地就是山西省內(nèi)的會計師事務(wù)所。我系與事務(wù)所簽訂協(xié)議，在每年年報審計期間派駐教師作為企業(yè)的審計人員，同時帶若干名學(xué)生進駐審計項目，這樣一方面事務(wù)所得到了需要的審計人員，而學(xué)生也獲得了工學(xué)交替的機會，并且教師也獲得了實踐機會，從而實現(xiàn)雙贏。

4經(jīng)驗總結(jié)

兩階段式頂崗實習(xí)是工學(xué)交替人才培養(yǎng)模式順利進行的關(guān)鍵一環(huán)，在具體實施過程中，我們也總結(jié)了一些經(jīng)驗。

4．1不能教條理解頂崗實習(xí)

頂崗實習(xí)并沒有一種普適的模式，一定要結(jié)合地方特色、專業(yè)特點來設(shè)計頂崗實習(xí)方案。我國東西部經(jīng)濟發(fā)展不平衡，東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達，企業(yè)眾多，當?shù)貙W(xué)校進行校企合作、為學(xué)生找到與專業(yè)對口的頂崗實習(xí)的機會要遠大于中西部學(xué)校。因此，中西部高職院校搞頂崗實習(xí)不能強求專業(yè)完全對口，實踐證明非專業(yè)崗位同樣可以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)。此外，有些專業(yè)所指向的崗位群或行業(yè)可以允許學(xué)生長期、大規(guī)模地進到企業(yè)進行實習(xí)，但是會計專業(yè)顯然不具備這個條件，所以必須根據(jù)專業(yè)特色在精心設(shè)計實習(xí)方案的基礎(chǔ)上，安排學(xué)生分階段、分批次進行頂崗實習(xí)。

4．2要做好學(xué)生的組織管理工作

前文提到，學(xué)生在企業(yè)實習(xí)時都有教師跟隨。我們的學(xué)生初入職場，難免有所不適，甚至有的學(xué)生對頂崗實習(xí)有一定的抵觸情緒，教師在注意到這些問題時及時地開導(dǎo)學(xué)生，給他們分析頂崗實習(xí)在整個學(xué)習(xí)過程中的意義。此外，教師還要經(jīng)常與合作企業(yè)相關(guān)負責(zé)人溝通，了解學(xué)生在工作當中的實際表現(xiàn)，以便有針對性地解決學(xué)生的問題。

4．3高素質(zhì)的教師隊伍是我系學(xué)生工學(xué)交替順利進行的有力保證

前文提到，學(xué)生去會計事務(wù)所實習(xí)的同時，教師也作為審計人員參與審計項目。事務(wù)所的審計人員一般都要有會計師或者注冊會計師資格證，目前我系帶學(xué)生去事務(wù)所實習(xí)的大都是具有會計師或者注冊會計師資格，并且具有一定的企業(yè)財務(wù)工作經(jīng)驗的雙師型教師。

當然，我院會計專業(yè)兩階段式的頂崗實習(xí)開展時間不長，仍有很多需要改進的地方。首先要根據(jù)校企合作的實際情況，加強以工作崗位為導(dǎo)向的會計專業(yè)課程體系建設(shè)。目前我院會計專業(yè)的課程體系仍然沿用普通高等教育的課程體系，即公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課、核心專業(yè)課、一般專業(yè)課。像基礎(chǔ)教育那樣按部就班的課程設(shè)置和教學(xué)安排不利于工學(xué)交替的開展。工學(xué)交替的人才培養(yǎng)模式要求課程體系設(shè)置應(yīng)符合崗位要求。下一步，我院會計專業(yè)課程設(shè)置將以會計專業(yè)工作崗位為主線，以增強課程知識與實習(xí)崗位的關(guān)聯(lián)性為目的，確定《收銀員基礎(chǔ)與技能》、《出納員基礎(chǔ)與技能》、《會計與實訓(xùn)》、《稅收與實務(wù)》、《財務(wù)實務(wù)》、《審計與實務(wù)》6門核心專業(yè)課程。在分析會計專業(yè)工作崗位所需的知識、技能、素質(zhì)基礎(chǔ)上，遵循“由淺入深、由易到難、由表及里”原則，按照學(xué)生在企業(yè)所從事的具體崗位，對6門專業(yè)核心課程內(nèi)容進行重新設(shè)計。

工商年報審計范文第4篇

財政部科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)財務(wù)制度

為了規(guī)范各事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障各項事業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財政部會同教育部、科技部、文化部、廣電總局、體育總局、文物局和人口計生委等七部門修訂印發(fā)了《中小學(xué)財務(wù)制度》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》、《文化事業(yè)單位財務(wù)制度》、《廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度》、《體育事業(yè)單位財務(wù)制度》、《文物事業(yè)單位財務(wù)制度》和《人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度》，并于2013年1月1日起實施。

會計、資產(chǎn)評估等被列為生產(chǎn)性商務(wù)服務(wù)業(yè)

在國務(wù)院近期印發(fā)的我國第一部服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃——《服務(wù)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》中，明確將會計、資產(chǎn)評估等列入生產(chǎn)業(yè)中的商務(wù)服務(wù)業(yè)?！兑?guī)劃》對服務(wù)業(yè)發(fā)展重點進行了布局，提出要加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè)，其中包括資產(chǎn)評估、注會等服務(wù)業(yè)?！兑?guī)劃》鼓勵商務(wù)服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化、規(guī)?；?、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，加大品牌培育力度，積極開拓國內(nèi)外市場；積極發(fā)展會計、審計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、礦業(yè)權(quán)評估、認證認可、信用評估、經(jīng)紀、市場調(diào)查等專業(yè)服務(wù)；培育一批著名商務(wù)服務(wù)企業(yè)和機構(gòu)。業(yè)內(nèi)人士評論稱，《規(guī)劃》提出的政策措施，必將推動包括注冊會計師、資產(chǎn)評估在內(nèi)的服務(wù)業(yè)的大發(fā)展。

2012年全國稅收入穩(wěn)定增長

日前，國家稅務(wù)總局辦公廳消息，2012年全國稅收收入完成110740億元（不包括關(guān)稅和船舶噸稅，未扣減出口退稅），比2011年增長11.2%，增收11175億元。2012年繼續(xù)落實結(jié)構(gòu)性減稅政策。實施新個人所得稅法，來自工資薪金所得個人所得稅下降8%，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅下降12.5%，直接增加了居民可支配收入。開展營業(yè)稅改征增值稅試點，在減輕企業(yè)稅收負擔(dān)、促進三次產(chǎn)業(yè)融合，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面顯現(xiàn)出積極成效。實施支持小型微型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如提高個體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點、擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍等，減輕了小微企業(yè)稅收負擔(dān)。

中央財政補貼不征增值稅

國家稅務(wù)總局1月24日公告稱，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。近年來，國家出臺了多項中央財政補貼。中央財政補貼有的直接支付給予銷售方，有的先補給購買方，再由購買方轉(zhuǎn)付給銷售方。總局表示，無論采取何種補貼方式，購買者實際支付的購買價格，均為原價格扣減中央財政補貼后的金額。根據(jù)規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人取得的中央財政補貼，其取得渠道是中央財政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的，按公告規(guī)定執(zhí)行。

證監(jiān)會掀起IPO財務(wù)核查風(fēng)暴

1月8日，證監(jiān)會召開IPO在審企業(yè)2012年財務(wù)報告專項檢查工作會議，全面布置了882家IPO在審企業(yè)關(guān)于2012年財務(wù)報告的自查工作。根據(jù)具體安排，IPO在審企業(yè)的自查工作主要由各自的保薦機構(gòu)和會計師來完成，對報告期全部財務(wù)狀況自查。最晚在3月31日前完成。在中介機構(gòu)完成企業(yè)自查后，證監(jiān)會審核部門對每家在審企業(yè)的自查報告進行全面復(fù)核，完成復(fù)查工作后，證監(jiān)會還將從多個部門以及上海、北京等六大證監(jiān)局抽調(diào)約100多人，不少于15個小組，進行重點抽查。抽查內(nèi)容甚至包括中介機構(gòu)在自查過程中須有的機票記錄、高鐵記錄、住宿記錄。

中注協(xié)：做好上市公司2012年報審計工作

中國注冊會計師協(xié)會近日就做好上市公司2012年年報審計工作通知。通知要求，注冊會計師要關(guān)注重大或異常交易的對方是否是未披露的關(guān)聯(lián)方。要警惕關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，即利用未披露的關(guān)聯(lián)方，通過提前確認收入，或利用資金循環(huán)虛構(gòu)交易等方式實施舞弊。對于管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)重新評估被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。通知還要求各證券資格會計師事務(wù)所堅決抵制各種不正當?shù)蛢r競爭行為，嚴格遵守獨立性要求，不得在提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的同時為被審計單位提供內(nèi)部控制咨詢和自我評價服務(wù)。

FASB提議明確私營公司公允價值豁免規(guī)定

日前，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）了一份《會計準則更新》提案，旨在明確私營公司及非上市的非盈利組織公允價值披露的豁免規(guī)定。2011年第4號《會計準則更新——公允價值計量》為了實現(xiàn)美國公認會計原則與國際財務(wù)報告準則相關(guān)規(guī)定的一致性，而對公允價值的計量和披露進行了修訂。本次的提案正是針對這一修訂，進一步明確私營公司及非盈利組織公允價值披露豁免規(guī)定的范圍及適用性。本份提案建議對原有規(guī)定進行修訂，以明確私營公司及非上市的非盈利組織在披露某些資產(chǎn)負債表項目（這些項目未按照公允價值計量，但相關(guān)公允價值卻予以披露）時，“公允價值的層級架構(gòu)，公司據(jù)此將公允價值的計量完全劃歸為1.2.3三個層級”這一披露規(guī)定并不適用。

AICPA金融工具公允價值審計指引

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）近日了一項新的審計指引《金融工具審計工作應(yīng)注意的特別事項》，旨在指導(dǎo)審計師如何對金融工具的公允價值進行評估。該指引是AICPA開始實施審計準則解釋澄清項目以來所作的最新解釋。和其它審計準則的解釋指引一樣，該指引可以幫助審計師理解最新的審計準則并相應(yīng)地開始更新其審計方法、資源配置及審計工具，旨在讓審計師有機會審核并了解第三方服務(wù)提供者對審計方法和資源所作的變動。該指引從審計師開始執(zhí)行2012自然年度審計工作起生效，所審計的財務(wù)報告的會計期間應(yīng)于2012年12月15日或之后結(jié)束。

卡特彼勒中國收購遭遇財務(wù)陷阱

全球工程機械巨頭卡特彼勒1月18日宣布，由于去年收購的香港上市公司年代煤機存在財務(wù)會計不當行為，導(dǎo)致其去年四季度約5.8億美元的非現(xiàn)金損失。據(jù)悉，卡特彼勒在去年6月完成了對中國第二大煤礦液壓支架制造商年代煤礦機電設(shè)備制造有限公司的收購。然而，時間才過半年，卡特彼勒就發(fā)現(xiàn)年代煤機全資子公司鄭州四維機電內(nèi)部存在蓄意的、多年的、串通的財務(wù)會計不當行為。據(jù)卡特彼勒方面介紹，公司是在2012年11月發(fā)現(xiàn)了四維會計記錄中錄入的庫存和實際庫存存在差異，此后開始對四維的財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細審核，發(fā)現(xiàn)四維涉及虛增利潤，包括不當成本分攤、過早以及不實的收入確認等問題。

企業(yè)境外IPO和增發(fā)申請材料簡化

證監(jiān)會1月21日公布《股份有限公司境外公開募集股份及上市（包括增發(fā)）審批申請材料目錄和申請書示范文本》，簡化境外首次公開發(fā)行股份（到境外主板及創(chuàng)業(yè)板上市）、境外增發(fā)股份（包括股票的派生形式）所需要的申請材料。與2009年11月公布的規(guī)定相比，對于境外首次公開發(fā)行股份，《示范文本》取消了境外投資銀行出具的上市可行性分析及承銷意向報告、所在地省級人民政府或國務(wù)院有關(guān)部門同意公司境外上市的文件、發(fā)改委關(guān)于申請人申請到境外上市的意見函、有關(guān)中介機構(gòu)及從業(yè)人員的職業(yè)資格證明等文件。值得注意的是，到境外主板、創(chuàng)業(yè)板上市須提交的材料均取消了按境外會計準則調(diào)整的財務(wù)報告及其審計報告（草稿）。

銀行卡刷卡手續(xù)費標準下調(diào)

國家發(fā)改委近日公布了新的銀行卡刷卡手續(xù)費標準優(yōu)化和調(diào)整方案。從今年2月25日起，將全面優(yōu)化和調(diào)整銀行卡刷卡手續(xù)費。據(jù)本報記者統(tǒng)計，調(diào)整后的刷卡手續(xù)費與之前相比，總體下調(diào)幅度在23%至24%。其中，餐飲娛樂類下調(diào)幅度高達37.5%。國家發(fā)改委有關(guān)專家透露，新方案將每年減輕商戶負擔(dān)約40億元。同時，業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，這次調(diào)整不會對銀行手續(xù)費收入造成太大影響，對銀行業(yè)業(yè)績影響有限。刷卡手續(xù)費由發(fā)卡行服務(wù)費、銀行卡清算組織網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費和收單服務(wù)費組成。盡管該費用并非直接向消費者收取，但費率的降低對于減輕商戶負擔(dān)、方便群眾持卡消費仍然起到了積極作用。

工商年報審計范文第5篇

一、執(zhí)行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)收賬款明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認其金額。

(二)通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至?xí)嬘涗洝Ｗ詴嫀熯x擇資產(chǎn)負債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點審查授權(quán)批準手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認應(yīng)收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

2．從相關(guān)會計記錄追查至合同、訂單。注冊會計師從資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款明細表中選取金額較大的客戶，自應(yīng)收賬款明細賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗證交易和事項發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認應(yīng)收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負債表上的列示數(shù)額。

二、替代性審計程序?qū)彶榈闹攸c內(nèi)容

注冊會計師執(zhí)行替代審計程序應(yīng)重點審查哪些賬戶，需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表，對賬戶進行分類。賬齡越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大，對會計報表越重要，就越應(yīng)該重點審查。注冊會計師在具體操作時，可將全部應(yīng)收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶；非正常賬戶包括當年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計師執(zhí)行替代審計程序時，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶，確定不同的審計重點，以收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

(一)正常賬戶的審計重點

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師抽查時，確定的重要性水平可以適當高一些，關(guān)注重點包括：銷售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗過程詳細記錄于替代程序?qū)徲嫳怼Ｈ绻軌驖M足注冊會計師專業(yè)判斷可接受的風(fēng)險程度，就可以確認應(yīng)收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注客戶是否是為增強競爭力，擴大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應(yīng)重點關(guān)注欠款是否仍在信用期，對方的信用標準(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定，對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額，相當于客戶的預(yù)收賬款，注冊會計師對于此類賬戶需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計，重點關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進行調(diào)整。若客戶拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)考慮是否在審計報告中披露。

二)非正常賬戶的審計重點

賬齡超過1年的應(yīng)收賬款貸方余款，對方會催促結(jié)算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應(yīng)收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計師應(yīng)重點審查以下內(nèi)容：

1．對到期的應(yīng)收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應(yīng)收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應(yīng)收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應(yīng)收賬款，債權(quán)是否清晰，賬賬、賬實是否相符。

3．對于確實不能收回的應(yīng)收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府責(zé)令關(guān)閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務(wù)人用其財產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無繼承人的相關(guān)法律文件，是否取得境外中介機構(gòu)出具的終止收款意見書或我國駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)批準，壞賬損失財務(wù)處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經(jīng)理(廠長)辦公會等類似權(quán)力機構(gòu)審定。

5．對逾期3年應(yīng)收賬款處理的壞賬損失，是否實行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。

6．客戶處理的全部應(yīng)收賬款壞賬，是否已在財務(wù)會計報告附注中充分披露。

三、執(zhí)行替代性審計程序重點關(guān)注的問題

(一)非結(jié)算債權(quán)在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶將應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等賬戶反映的內(nèi)容計入應(yīng)收賬款，造成核算不真實、不準確，會計信息失真。

(二)粉飾會計報告，虛掛應(yīng)收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計報告，編造銷售合同，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛掛應(yīng)收賬款，或者把不符合銷售實現(xiàn)條件的作銷售處理，虛增收入和應(yīng)收賬款。

(三)長期投資在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應(yīng)收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應(yīng)收賬款以達到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫”進行非法活動或舞弊。