所得稅稅收籌劃
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所得稅稅收籌劃范文第1篇
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 工資薪酬 勞務(wù)報(bào)酬 稅收籌劃
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人所取得的應(yīng)稅所得額，人們關(guān)注比較多的是工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題。個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。各個(gè)稅種適用比例稅率的通用計(jì)稅公式可以簡(jiǎn)化為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率。利用通用公式對(duì)工資薪金類進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃，有降低計(jì)稅依據(jù)、降低稅率和二者同時(shí)降低三種思路。
工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級(jí)超額累進(jìn)式稅率，可以直接分段計(jì)算也可以用速算扣除法計(jì)算。公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一用3 500元簡(jiǎn)化表示）。工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，我國(guó)采用定額費(fèi)用扣除的辦法。本文對(duì)薪酬類個(gè)人所得稅進(jìn)行詳細(xì)分析。
一、對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解，相對(duì)均衡地發(fā)放工資、薪金更節(jié)稅
實(shí)務(wù)中有很多企業(yè)平時(shí)給員工發(fā)較低的基本工資，季度、年終或不定期再發(fā)獎(jiǎng)金的模式。平時(shí)發(fā)放的工資很低，有的還低于免征額。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）其中第二條規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。
（一）將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅計(jì)算公式如下：
①如果員工當(dāng)月工資薪金所得超過免征額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
②如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發(fā)放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時(shí)發(fā)放季度獎(jiǎng)7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎(jiǎng)金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎(jiǎng)金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個(gè)方案交個(gè)人所得稅最少？
甲方案：每月工資2 500元達(dá)不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時(shí)月份工資加季度獎(jiǎng)金合計(jì)10 000元超過免征額，應(yīng)交個(gè)人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方式，每月的獎(jiǎng)金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述②式，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；
乙方案：平時(shí)達(dá)不到免征額不征稅，年終獎(jiǎng)金不需要交。每月分配的獎(jiǎng)金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105，代入上述②式，應(yīng)交個(gè)人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。
丙方案：平時(shí)工資3 500元等于免征額，應(yīng)納稅額為0，年終獎(jiǎng)為18 000元，每月的獎(jiǎng)金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述①式，應(yīng)交個(gè)人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。
丁方案：平時(shí)月工資5 000元大于免征額，每月應(yīng)納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。
通過對(duì)比分析，平時(shí)低工資，年終發(fā)一次相對(duì)大額獎(jiǎng)金的稅負(fù)最高。不考慮資金在一年以內(nèi)的時(shí)間價(jià)值因素，工資相對(duì)平均的方案稅負(fù)最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節(jié)稅2 255元。如果考慮時(shí)間價(jià)值因素，丙方案最優(yōu)。當(dāng)然年終獎(jiǎng)金的發(fā)放要規(guī)避開納稅臨界點(diǎn)這也是重要的考慮因素，有時(shí)多發(fā)一元錢，實(shí)際到手的工資反而還少了。
二、對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的
對(duì)工資進(jìn)行分解，把名義工資降低或進(jìn)行轉(zhuǎn)化。在注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)利用虛列工資減少個(gè)稅支出；還有些國(guó)有企業(yè)用“代工資”和“報(bào)票子”等形式逃避個(gè)人所得稅，甚至增加企業(yè)所得稅稅前列支項(xiàng)目。這實(shí)質(zhì)是稅收違法行為，也是財(cái)政“小金庫(kù)”檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目，違法成本很高。個(gè)人所得稅的納稅主體是“個(gè)人”，而非企業(yè)。為了減少非會(huì)計(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，不惜成本違反相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的逃避。避稅與國(guó)家政策導(dǎo)向和國(guó)家稅收立法意圖相違背。為此，應(yīng)合理地進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)，樹立正確的稅法觀念。
提高非應(yīng)稅工資收入的標(biāo)準(zhǔn)，可以降低應(yīng)稅工資數(shù)額，以達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）規(guī)定了補(bǔ)貼、津貼計(jì)稅和不計(jì)稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入情形。另外提升社會(huì)保險(xiǎn)即“五險(xiǎn)一金”和企業(yè)年金的繳納標(biāo)準(zhǔn)也有同樣的效果。如：繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數(shù)，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當(dāng)然在實(shí)務(wù)中，還需要與職工進(jìn)行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。
三、同時(shí)降低計(jì)稅依據(jù)和稅率以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)
上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內(nèi)有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續(xù)降低難有效果。筆者在注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)服務(wù)中，經(jīng)常與企業(yè)管理層交流，認(rèn)為可以采取同時(shí)降低計(jì)稅依據(jù)和稅率以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)，這就需要根據(jù)消費(fèi)情況，結(jié)合企業(yè)增值稅抵扣和具體購(gòu)買合同靈活運(yùn)用，詳細(xì)籌劃。
例：某企業(yè)部門員工需要購(gòu)買一部汽車，車價(jià)款20萬元，可送價(jià)值1萬元裝具；該經(jīng)理年薪約6萬元。如何結(jié)合此具體情況進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃？
分析：汽車價(jià)款20萬元送裝具，車輛購(gòu)置稅稅率10%（約2.1萬元），掛牌、保險(xiǎn)、車船稅等費(fèi)用支出約1萬元，總計(jì)支出約23萬元。總價(jià)款23萬元的小汽車約需該員工4年左右的工資。
第一種方案：和汽車銷售商談價(jià)，假如談好的最低交易價(jià)即增值稅價(jià)稅合計(jì)是20萬元，汽車裝飾是1萬元，按規(guī)定交車輛購(gòu)置稅是2.1萬元。直接支付該款項(xiàng)。
第二種方案：與汽車4S店協(xié)商，簽訂兩次合同進(jìn)行二次交易，第一次合同是購(gòu)車合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計(jì)稅價(jià)格17萬元（含稅價(jià)）付第一次款，開具17萬元的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次合同在辦完車輛登記手續(xù)后來辦理裝具手續(xù)，把4萬元余款結(jié)清，開具裝飾品銷售發(fā)票一張（車主是個(gè)人的話開普通發(fā)票）。汽車掛牌交易前交車輛購(gòu)置稅時(shí)是按最低計(jì)稅價(jià)格17萬元計(jì)算交稅，車輛購(gòu)置稅是1.7萬元。這樣比第一方案僅車購(gòu)稅就可以節(jié)稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項(xiàng)，可以合理地規(guī)避增值稅價(jià)外費(fèi)用，對(duì)汽車銷售商也容易接受。
第三種方案：汽車價(jià)款全部由該員工所在公司來付，21萬元款項(xiàng)分成20萬元車款和1萬元裝具款分二次交易。第一次交易20萬元的車，開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次1萬元的裝具，開具1萬元的增值稅專用發(fā)票。這樣不含稅價(jià)為21/（1+17%）=17.95（萬元），可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3.05萬元。再交2萬元的車輛購(gòu)置稅加上掛牌扣險(xiǎn)等1萬元費(fèi)用，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本為20.95萬元，后續(xù)可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車的所有權(quán)歸企業(yè)，實(shí)際使用權(quán)歸員工個(gè)人。企業(yè)所得稅法規(guī)定：飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業(yè)折舊提足可以再轉(zhuǎn)讓給職工個(gè)人，當(dāng)然也可以不轉(zhuǎn)讓。
汽車價(jià)款由企業(yè)提前來付，后期員工工資可以少計(jì)發(fā)的形式，即名義工資備查類賬登記，實(shí)發(fā)工資按扣除“車款”后的價(jià)格確定發(fā)放。這樣員工平時(shí)工資可以減至免征額。個(gè)人所得稅負(fù)為0。對(duì)企業(yè)來講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業(yè)所得稅。而且還因?yàn)椤捌嚒绷糇×巳瞬牛辛嗽诙愂栈I劃以外的額外收獲。這樣既降低了計(jì)稅依據(jù)，又降低了稅率，可以節(jié)稅。當(dāng)然實(shí)際執(zhí)行中還需要企業(yè)和個(gè)人充分協(xié)商，簽訂適當(dāng)?shù)暮贤孪燃s定占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等法律權(quán)益歸屬問題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時(shí)會(huì)起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規(guī)方式，會(huì)不會(huì)更有籌劃效果？還需要在實(shí)踐中，以實(shí)質(zhì)重于形式為原則，結(jié)合企業(yè)和個(gè)人各方面的影響因素綜合考慮為好。
通過這個(gè)例子可以得知，以業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為前提，完全可以在稅收事項(xiàng)前進(jìn)行合理的稅收籌劃。通過變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。個(gè)人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結(jié)合實(shí)際交易和事項(xiàng)，綜合考慮，選擇適當(dāng)合理的方案進(jìn)行節(jié)稅處理。Z
參考文獻(xiàn)：
所得稅稅收籌劃范文第2篇
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來越激勵(lì)，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，進(jìn)行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對(duì)問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義體現(xiàn)了三個(gè)含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排體現(xiàn)了其計(jì)劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計(jì)劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法
企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。
首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴(kuò)大成本，通過該方法來達(dá)到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤(rùn)，最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。
優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，充分把握時(shí)機(jī)，在稅收優(yōu)惠的時(shí)間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。（2）投資地點(diǎn)的選擇：選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收，比如老少邊遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入，將負(fù)債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資財(cái)務(wù)決策時(shí)，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
由于我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：
(一)稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來說，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
針對(duì)以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊(cè)稅務(wù)師)來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)工作，對(duì)于一些籌劃方面的新知識(shí)能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
四、總結(jié)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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所得稅稅收籌劃范文第3篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用
企業(yè)通過稅收籌劃對(duì)備選的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān) ，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。同時(shí)，稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過程。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度
（一）從企業(yè)銷售收入的角度
1.哪些收入可以不運(yùn)用到應(yīng)納稅所得額征稅？比如購(gòu)買國(guó)債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實(shí)行即征即退的收入等。
2.哪些收入在會(huì)計(jì)上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)等，從會(huì)計(jì)的角度看不是企業(yè)所得，應(yīng)計(jì)入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。
3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時(shí)間，也可以分為不同的時(shí)期。因此，在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對(duì)企業(yè)繳納稅收的影響。
（二）從扣除項(xiàng)目的角度
1.工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，在準(zhǔn)確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的金額也會(huì)隨之增加，因而在減少所得稅稅負(fù)的同時(shí)還可以增加職工的教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，改善職工福利，提高職工工作積極性。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。其中，當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入還包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標(biāo)準(zhǔn)。稅法對(duì)這兩個(gè)條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營(yíng)業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應(yīng)避免招待費(fèi)的過度支出。
3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超出部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時(shí)間是多長(zhǎng)，要看企業(yè)以后的經(jīng)營(yíng)情況，是一個(gè)不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應(yīng)盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，既達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可以降低成本。
4.對(duì)外捐贈(zèng)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。雖說是限額扣除，但由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得來的，可調(diào)控的空間比應(yīng)納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既會(huì)對(duì)社會(huì)作出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場(chǎng)都有積極的作用。
（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度
我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。
1.對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實(shí)施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。
2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實(shí)施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
3.對(duì)于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實(shí)施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
所得稅稅收籌劃范文第4篇
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收；籌劃
中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1002-7661（2013）33-284-01
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)個(gè)人的經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行合理籌劃，已達(dá)到少繳個(gè)人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動(dòng)。
一、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：
1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素
影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。
2、充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
3、充分實(shí)行工資薪金的均衡發(fā)放
納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測(cè)算以及每層級(jí)職工收入的測(cè)算。
二、個(gè)人所得稅籌劃的具體措施
1、工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當(dāng)一筆收入被歸類為不同的所得時(shí)，其稅負(fù)是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。
（1）科學(xué)籌劃工資福利
新增工資福利化隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。
（2）合理安排收入方式
一般來說，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對(duì)于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎(jiǎng)的角度來考慮。
（3）精明投資進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”
除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財(cái)收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財(cái)手段之一。
目前對(duì)個(gè)人而言，運(yùn)用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國(guó)債、教育儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財(cái)產(chǎn)品等投資品種來避稅。
2、年終獎(jiǎng)金的籌劃
根據(jù)2005年新頒布的（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱9號(hào)文）中對(duì)年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：
假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險(xiǎn)一金”1045元，月度績(jī)效考核獎(jiǎng)5500元，有兩種安排。一是將月度績(jī)效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。
分析如下：3個(gè)月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險(xiǎn)一金”為1045×3=3135（元），費(fèi)用扣除為3500×3=10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績(jī)效考核獎(jiǎng)與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎(jiǎng)金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個(gè)人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，獎(jiǎng)金分月發(fā)放稅額合計(jì)7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計(jì)5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實(shí)際稅收支出減少了600元。
3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
從目前稅收政策看，可以利用進(jìn)行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。其次，通過捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。
運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從各個(gè)人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。
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所得稅稅收籌劃范文第5篇
關(guān)鍵詞：激勵(lì)；薪酬所得稅；籌劃
按照管理學(xué)的基本理論，薪酬一般包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、股權(quán)、員工參加的失業(yè)和養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)中企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分、免費(fèi)工作餐或職工宿舍等企業(yè)福利。薪酬所得稅收籌劃是個(gè)人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定的前提下，將應(yīng)安排支付給員工的工資、薪金及各項(xiàng)福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個(gè)人稅收支出，降低員工稅收負(fù)擔(dān)，提高個(gè)人的實(shí)際收入水平。其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實(shí)際收入，激勵(lì)員工，努力完成組織各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)員工收入最大化和組織績(jī)效目標(biāo)最大化的目的。
一、薪酬所得稅籌劃的重要性
（一）薪酬所得稅征繳的主要特點(diǎn)
薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動(dòng)所取得的工資、獎(jiǎng)金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點(diǎn)：
1. 按月計(jì)征。適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。
2. 起征點(diǎn)較高。薪酬所得以個(gè)人每月收入固定扣除3500元的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3. 實(shí)行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報(bào)兩種征納方法。
4. 計(jì)算簡(jiǎn)單。個(gè)稅的費(fèi)用扣除免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用逐項(xiàng)計(jì)算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算簡(jiǎn)單。
（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性
薪酬所得稅征繳的上述特點(diǎn)為薪酬支付單位進(jìn)行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過對(duì)員工工資、薪金及福利安排方案的反復(fù)比較，選出員工稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發(fā)員工的工作積極性。
二、員工激勵(lì)理論
組織存在的目的是實(shí)現(xiàn)特定的組織目標(biāo)。管理學(xué)對(duì)激勵(lì)的定義是：通過某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調(diào)動(dòng)，使人有一股朝所期望的目標(biāo)努力爭(zhēng)取的內(nèi)在動(dòng)力。20世紀(jì)20～30年代以來，國(guó)外管理學(xué)家和心理學(xué)家對(duì)激勵(lì)問題進(jìn)行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵(lì)理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關(guān)的理論有：
（一）需要層次論
需要層次論由美國(guó)著名心理學(xué)家和行為學(xué)家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛和歸屬的需要、尊重的需要、自我實(shí)現(xiàn)的需要五個(gè)層次。馬斯洛認(rèn)為，人的這五個(gè)層次的需要呈遞進(jìn)規(guī)律，低層次的需要滿足后，高一層次的需要就會(huì)成為主導(dǎo)的需要，并且這種需要會(huì)成為行為的主要驅(qū)動(dòng)力，否則，高一層次需要的欲求就不會(huì)太強(qiáng)，驅(qū)動(dòng)力也不足。組織管理者按照需要層次理論設(shè)計(jì)良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實(shí)施，對(duì)滿足員工的不同層次需要，激勵(lì)員工有良好的效果。
（二）雙因素理論
雙因素理論由美國(guó)心理學(xué)家赫茲伯格提出。該理論認(rèn)為：按激勵(lì)功能的不同，組織中對(duì)人的積極性產(chǎn)生影響的因素可分為激勵(lì)因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿足就會(huì)嚴(yán)重挫傷員工積極性、招致員工不滿，得到滿足可以防止員工不滿情緒、但對(duì)提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環(huán)境或工作條件有關(guān)。包括與上下級(jí)及監(jiān)督者的人際關(guān)系、工資、工作環(huán)境和安全性等；激勵(lì)因素是那些如能得到滿足就會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生很大的激勵(lì)作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調(diào)動(dòng)、并對(duì)工作產(chǎn)生滿意感，不能得到滿足也不會(huì)招致員工太大的不滿意的因素。這一因素與工作內(nèi)容有關(guān)。包括工作本身具有挑戰(zhàn)性、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升和成長(zhǎng)等。組織管理者按照雙因素理論結(jié)合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎(jiǎng)金等激勵(lì)因素，對(duì)于預(yù)防員工不良情緒，激發(fā)員工積極性具有重要意義。
（三）期望理論
期望理論由美國(guó)心理學(xué)家弗羅姆首先提出。該理論認(rèn)為：人們有某種需要而且有達(dá)到這種需要的可能性時(shí)，他才會(huì)有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進(jìn)行員工激勵(lì)時(shí)要處理好個(gè)人努力、取得績(jī)效、組織獎(jiǎng)勵(lì)、滿足個(gè)人需要程度之間的關(guān)系。員工總是希望通過自己的努力可以取得預(yù)期的工作績(jī)效，如果員工認(rèn)為通過努力取得預(yù)期工作績(jī)效的可能性大，就會(huì)激發(fā)他的工作積極性，否則，就不能激發(fā)他努力工作；員工總是希望取得績(jī)效后得到組織獎(jiǎng)勵(lì)，如果員工認(rèn)為取得績(jī)效后能得到合理的組織獎(jiǎng)勵(lì)，就會(huì)激發(fā)他的工作熱情，否則，就可能沒有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎(jiǎng)勵(lì)能滿足個(gè)人的某種需要，因?yàn)閭€(gè)人的需要各有不同，因此采用同一種獎(jiǎng)勵(lì)辦法帶給員工的滿足感會(huì)不同，其激勵(lì)效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設(shè)計(jì)組織績(jī)效目標(biāo)及組織獎(jiǎng)勵(lì)目標(biāo)，對(duì)滿足員工期望心理，激發(fā)員工積極性有重要作用。
（四）公平理論
公平理論由美國(guó)心理學(xué)家亞當(dāng)斯提出。該理論重點(diǎn)研究獎(jiǎng)酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來的影響。該理論認(rèn)為：?jiǎn)T工工作所得報(bào)酬的絕對(duì)值和相對(duì)值都會(huì)影響其工作動(dòng)機(jī)。每個(gè)員工都會(huì)拿自己的報(bào)酬與貢獻(xiàn)的比率去和其他員工比較，員工還會(huì)拿自己現(xiàn)在的報(bào)酬與貢獻(xiàn)的比率去和自己過去的比率進(jìn)行比較，如兩者的比率相等，員工就會(huì)覺得公平并感到滿意，從而積極工作，否則，員工就會(huì)感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對(duì)滿足員工公平需要，激發(fā)員工工作積極性有明顯的效果。
三、進(jìn)行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法
綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強(qiáng)員工對(duì)組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個(gè)恰當(dāng)?shù)摹⒗硐氲膯T工福利安排可以為組織營(yíng)造出強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實(shí)現(xiàn)組織和員工目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：
（一）充分利用個(gè)稅抵免政策
個(gè)人所得稅法規(guī)定，單位為個(gè)人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；對(duì)一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目不予征稅，包括：未納入公務(wù)員基本工資總額的津、補(bǔ)貼差額，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，午餐補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用個(gè)稅抵免政策，在國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個(gè)人交付三險(xiǎn)一金及津補(bǔ)貼數(shù)額。
（二）合理籌劃年終獎(jiǎng)發(fā)放
按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，員工某月取得全年的一次性獎(jiǎng)金有兩種計(jì)稅辦法：
取得年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資少于3500元的，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=（當(dāng)月工資+年終獎(jiǎng)-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 [（年終獎(jiǎng)+月工資-3500）÷12] 的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；
取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不低于3500元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=年終獎(jiǎng)×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 （年終獎(jiǎng)÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1.年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放比例
案例一：某公司實(shí)行年薪制，核定某職工年薪180000元。
方案一：每月工資15000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)為零。全年繳納個(gè)稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當(dāng)年的稅后收入為180000-13740=166260元；
方案二：每月工資8000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)84000元。全年繳納個(gè)稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎(jiǎng)84000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；
方案三：每月工資11000元，三險(xiǎn)一金3000元/月，年終獎(jiǎng)48000元。全年繳納個(gè)稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
方案三比方案二節(jié)稅7950元、比方案一節(jié)稅4905元。從案例得出結(jié)論如下：合理的年終獎(jiǎng)納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進(jìn)員工福利。方案三的月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，且月工資應(yīng)納稅所得額（4500元）位于相近兩級(jí)不同稅率的臨界點(diǎn)、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額（4000元）接近相近兩級(jí)不同稅率的臨界點(diǎn)，這種工資獎(jiǎng)金組合的所需繳納的個(gè)稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放方案時(shí)，應(yīng)調(diào)整月工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放比例，如果月工資稅率大于年終獎(jiǎng)稅率，可降低月工資提高年終獎(jiǎng)，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎(jiǎng)稅率調(diào)整到同一稅率級(jí)次，并使兩者的應(yīng)納稅所得額盡可能靠近相近兩級(jí)稅率的臨界點(diǎn)。
2. 年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法二：避開年終獎(jiǎng)縮水區(qū)間
案例二：某員工年終獎(jiǎng)54000元，年終獎(jiǎng)納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎(jiǎng)54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；
該員工第二年取得了更好的工作績(jī)效，管理者將年終獎(jiǎng)提高至60120元，年終獎(jiǎng)納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎(jiǎng)60120÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。
從案例二看出，因未做好個(gè)稅籌劃，雖然個(gè)人年終獎(jiǎng)數(shù)額增加了6120元，個(gè)人稅后收入?yún)s減少54元，獎(jiǎng)金的提高不僅不能起到激勵(lì)員工的作用，還會(huì)影響員工的工作情緒。現(xiàn)行個(gè)稅會(huì)產(chǎn)生年終獎(jiǎng)越多，稅后收入越少的收入“縮水區(qū)間”。設(shè)獎(jiǎng)金金額為P，可測(cè)算出第一“縮水區(qū)間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個(gè)“縮水區(qū)間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660
000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間內(nèi)。管理者將獎(jiǎng)金發(fā)放方案布置為這些區(qū)間的起始金額能使年終獎(jiǎng)的稅負(fù)降到最低，管理者可將年終獎(jiǎng)超過起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發(fā)放，以達(dá)到避稅效果。
3. 年終獎(jiǎng)納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)間
案例三：某員工每月工資5000元，三險(xiǎn)一金1600元/月，年終獎(jiǎng)36000元。
方案一：年終獎(jiǎng)年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險(xiǎn)一金1600元后，低于每月3500元的費(fèi)用扣除額，工資部分不需繳納個(gè)稅。年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎(jiǎng)36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。
方案二：年終獎(jiǎng)按12個(gè)月平均發(fā)放。則應(yīng)納個(gè)稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。
方案一比方案二多繳個(gè)稅1275元。從該案例可以看出，當(dāng)月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項(xiàng)目后低于3500元時(shí)，應(yīng)盡量將年終獎(jiǎng)分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達(dá)到節(jié)稅并提高員工福利的效果。
（三）為員工提供福利設(shè)施，降低名義收入，提高實(shí)際收入
案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險(xiǎn)一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費(fèi)用300元、交通費(fèi)用200元。
方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實(shí)際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；
方案二：公司為5名新進(jìn)職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調(diào)整為6000元，每人每月應(yīng)納個(gè)稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實(shí)際可支配收入6000-27=5973元。
經(jīng)籌劃后，新進(jìn)職工每人每月節(jié)稅208元，全年實(shí)際收入增加2496元。一般來說，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費(fèi)工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)和其他培訓(xùn)機(jī)會(huì)等。管理者將工資、薪金變更為發(fā)放員工福利的方式來進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要注意企業(yè)所得稅法中有關(guān)福利費(fèi)總額不能超過工資總額14%的規(guī)定，超過部分在核定企業(yè)當(dāng)年所得稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)增，會(huì)影響企業(yè)稅后利潤(rùn)。
（四）均衡收入
在一些受季節(jié)和氣候等因素影響較大的特定行業(yè)，其各月之間的產(chǎn)量和營(yíng)業(yè)狀況的波動(dòng)較大，如遠(yuǎn)洋運(yùn)輸和遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)，這些行業(yè)的員工各月工資收入水平也會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營(yíng)或管理的相關(guān)因素，有時(shí)員工獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動(dòng)，如金融保險(xiǎn)業(yè)。這就可能導(dǎo)致這些行業(yè)的員工在某月收入較高時(shí)被征收較高稅率的個(gè)人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費(fèi)用扣除等稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這樣會(huì)總體加重納稅人的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，有必要均衡各月收入。
案例：某保險(xiǎn)公司工資發(fā)放是根據(jù)個(gè)人的工作績(jī)效進(jìn)行的，某員工三險(xiǎn)一金1600元/月，5～10月工作業(yè)績(jī)好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。
方案一：公司按實(shí)發(fā)放，某員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；
方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發(fā)放工資，則該員工全年應(yīng)納個(gè)稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。
由上可見，通過均衡各月收入可為員工節(jié)稅930元，員工個(gè)人多獲得實(shí)發(fā)工資930元。
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