會計舞弊審計
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會計舞弊審計范文第1篇
[關鍵詞] 舞弊審計準則 舞弊審計實務 改進完善
2006年中國財政部頒布了《中國注冊會計師審計準則第l141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》。新的舞弊審計準則在結構上體現了很強的國際趨同;在內容上更加細化,提供了更加詳細的操作指南;采用現代風險導向審計模式,建立起新的審計風險模型:審計風險=重大錯報風險x檢查風險;新準則強調審計重心的前移,強調對舞弊導致的重大錯報風險的識別、評估和應對;強調保持充分的職業懷疑態度;增加了項目組討論的程序。。獨立的舞弊審計準則的制定提高了業界對舞弊的重視,增強了注冊會計師發現舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計準則相比,我國的舞弊審計準則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計實務中還存在很多問題:
一、缺少“紅旗標志”
國內外審計學術界和職業界將舞弊風險因素視為壓力、機會、態度或舞弊行為合理化這三個環境特征統領下的可能導致舞弊行為發生的情形,總結出一大批認為能夠顯示財務報表舞弊跡象的標志,即“紅旗標志”。“紅旗標志”可以提高獨立審計師對管理層產生舞弊動機的職業關注,提高其對財務報表舞弊風險領域的警覺。要求注冊會計師充分關注紅旗標志,已在審計學術界和職業界基本上取得了共識,而且在多個國家的舞弊審計準則中也均為注冊會計師提供“紅旗標志”。而我國的舞弊審計準則只提出了舞弊風險因素的概念,但沒有給出具體的例子。考慮到由于我國處在經濟轉型期間,經濟生活中出現的舞弊風險因素例子和國外較為成熟的市場經濟體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準則中獨自提煉成章節,因此,我國的審計準則中沒有“紅旗標志”。
二、風險導向審計模式有可能導致舞弊審計中的風險評估出現目標定位偏差
風險導向審計模式雖然變革了審計方法及其傳統的審計理念,但同時也給部分執業審計師形成了審計觀念的紊亂,使部分會計師事務所全力規避風險進而唯利是圖。這是因為,按照風險導向審計模式的判斷邏輯,如果被審計單位經營失敗的風險較低,即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性,注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高,審計失敗的可能性比較小,在這種情況下,實施大規模費時費力、代價高昂的實質性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業風險和經營風險,而對審計意見進行直接支持的實質性測試越來越少。世界各國的風險導向審計中都可能出現這種情況。比如,施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤等等。這些會計舞弊手法,手段并不十分高明,如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序實施完整的實質性測試,可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發現或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節約成本和降低民事賠償風險。
三、缺乏對審計師的免責規定
舞弊審計準則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時也是審計師責任不斷加大的過程,這是一個總的變化趨勢。我國的新舞弊審計準則同樣也提高了審計師的舞弊審計責任。但是,如果審計師嚴格按照舞弊審計準則從業,則美國的審計師可能免于受到法律的責難,而我國的審計師則可能受到法律的處罰。因為國外審計準則明確說明“審計師在嚴格按照舞弊審計準則執業的情形下,能夠免除其因被審計單位舞弊導致的、審計師可能由此被追究的‘未勤勉盡責’的審計法律責任”。而我國審計準則中對此沒有做出規定,審計訴訟中法院往往根據審計結果來確定審計師的法律責任,這無疑加大了審計師的責任。
四、對發現舞弊跡象后如何應對缺乏詳細指導
美國AICPA在2002年10月的新準則《審計準則第99號―財務報表審計中對舞弊的關注》(SASNo.99) 為CPA發現舞弊跡象時應如何做出恰當反應提供了詳細的例子,這為審計人員提供了有益的指導。但我國舞弊準則中關于如何證實舞弊的存在卻未加詳細的解釋。
五、我國財務報告舞弊審計實務相對滯后
目前,世界上著名的四大會計公司都不同程度地實施了風險導向審計。而我國大多數的會計師事務所開展審計工作仍然處于制度基礎審計模式,注冊會計師對審計風險的重視程度不夠,即使對舞弊導致的重大錯報風險予以識別和評估,深度和廣度也遠遠達不到要求。另外,風險評估程序對審計人員素質的要求較高,先期建立積累信息的基礎工作不到位,獲取關于被審單位內外環境信息的難度較大,導致我國財務報告舞弊審計實務相對滯后。
綜上所述,我國舞弊審計準則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計組織對財務報告舞弊審計研究的時間比較長,舞弊審計準則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計準則的參照。另外,各國包括我國財務報告舞弊審計實務中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會計舞弊案頻繁發生的事實可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續努力來改進舞弊審計實務。
參考文獻:
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[2]中國注冊會計師協會 . 審計 . 經濟科學出版社,2009
[3]陳毓圭:風險導向審計的由來與發展. 《會計研究》2004(4)
會計舞弊審計范文第2篇
網絡的最大優點開放性與共享性恰恰是對安全性要求較高的會計網絡的最致命的弱點。由于在網絡會計中起主要關鍵作用的是計算機，因此審計人員應該根據自己處理傳統舞弊案件的經驗，較透徹地分析計算機舞弊手法，努力檢查并處理計算機犯罪事件，針對不同的情況，運用相應的審計手段。
一、計算機舞弊分析
（一）篡改輸入
這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數據在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。
可能的舞弊者包括：參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。
可能的證據包括：源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。
（二）竊取或篡改商業秘密、非法轉移電子資金和數據泄密等
竊取或篡改商業秘密是系統非法用戶利用不正常手段獲取企業重要機密的行為。借助高技術設備和系統的通訊設施非法轉移資金對會計數據的安全保護構成很大威脅。
1、數據在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。
2、數據在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數據隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數據塊；控制并觀察設備部件運轉，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結構所發出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。
3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發射接受功能，在操作系統、數據庫管理系統或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發破壞的程序。
可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。
（三）篡改程序
篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。
1、陷門
從CPU、操作系統到應用程序，任何一個環節都有可能被開發者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。
2、在系統中秘密編入指令，使之能夠執行未經授權的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經獲得了有價值的信息躲到一邊去了。
可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統管理員、網絡管理員、系統操作員、網絡黑客等。
可能的證據包括：源文件、數據庫文件。
二、計算機舞弊的審查
對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據網絡會計系統的特點有針對性地進行審查。
（一）篡改輸入的審查
會計舞弊審計范文第3篇
一、注會審計舞弊問題分析
1.注會人員動機不純是出現審計舞弊現象的主要原因
經濟利益作為審計舞弊的最常見動機,其直接影響著注會人員的一切審計行為。注會通過審計大多能夠間接地甚至是直接地獲取潛在的或實際的利益,某些注會事務所和會計師協會的私欲觀念較強,缺乏相應的法制意識,故意不紕漏被審單位的舞弊管理現象,甚至還有些注會人員有意地弄虛作假,瞞騙審計報告使用人員。當前審計舞弊現象隨著審計事業的科學程度不斷提升和發展速度不斷加快而呈現出越加隱蔽化和復雜化的發展趨勢。
2.審計委托人和審計者間的信息對稱性過低,給審計舞弊現象提供了有利條件
依照信息經濟學理論中的不對稱信息觀念,市場相關各方所掌握的數據信息都是有差異的,在利益的驅動下,信息優勢強的一方就會利用有利信息向對方尋租使自己獲取最大的利益。注會審計作為無形商品的一種,其質量很難直接劃分出等級和指標。委托人在和注會簽約時盡管能夠對職業交易金額、服務品種和完成日期合約進行約定,但是對其服務質量的要求卻存在明顯的信息對稱性過低等問題,從而使委托人始終處在劣勢的信息地位上。正是這種信息對稱性不足因素的影響和制約為我國注會審計人員提供了舞弊的條件。第一,事前信息對稱性過低致使逆向選擇風險出現;第二,時候信息對稱性過低致使道德風險問題頻發。
3.法律缺陷是舞弊現象生存的重要因素之一
注會審計舞弊現象的發生在一定程度上取決于法律環境情況。當前,我國法律環境影響著審計舞弊行為,其主要表現為以下兩個方面。第一,法律責任過輕,執法機關的執法力度明顯不足。我國頒發的《注冊會計師法》和《審計法》對舞弊人員的責任定位都過輕且具體性不足,因此在實踐過程中出現的違法行為通常很難具體按章操作,而且執法的力度也明顯不足。第二,部分注會人員的法律意識薄弱,存在有章不循和有法不依的現象,置《注冊會計師法》和《審計法》于不顧,為了獲取利益和招攬業務,某些注會人員經常會采用各種措施提供虛假的審計文件。
4.市場缺乏高質量審計服務的需求
假若社會對注會事務所有強烈的需求,則賠償性強和審計能力過硬的事務所就必然會受到廣大人民群眾的歡迎。我國自20世紀80年代重置注會體制以來,注會審計并沒有形成市場自發需求的一種發展狀態,而其只是由政府管理機構模擬國際慣例而形成的附屬產品。對注會的需求大多建立在政府強力管制的前提下,會計信息缺少有效而普遍的需求人員。與此同時,各級地方機關用各種形式獨立干預審計工作,無論是公開呈報信息還是授意隱瞞信息,注會人員的操作行為主要由政府選擇而并不是由市場結果選擇。一些具有較高獨立性的會計師事務所提供的高質量審計意見甚至會消減那些質量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此,那些能夠提供滿足客戶要求、能夠提供順利取得國家機關單位認可的意見就更容易被各大企業追捧了。因為審計需求是在強制基礎上建立起來的而并不是被審單位自愿要求的服務,所以審計價格低的審計服務就成為了各大企業的最理想選擇。
二、注會審計弊端的整治措施
1.根據形成舞弊的原因,區別對待
由注會審計舞弊出現的原因來看我們應從以下方面著手解決舞弊問題。第一,消除舞弊行為賴以生存的動機,健全審計合約內容,從體制安排方面消弱被審人員和審計人員的共謀動機,強化審計雙方自我監督的意識和觀念。第二,改變審計活動的外部環境,破壞審計舞弊行為出現的必要外部條件,通過強化審計法制提高注會人員的道德素養、業務能力和經濟治理綜合素質。雖然上述措施無法完全根治審計舞弊行為的發生和涌現,但能夠有效抑制審計舞弊行為,使注會人員和被審人員約束自身的行為,強化相關人員的法制意識。第三,加大審計舞弊行為的成本,使審計舞弊行為在經濟角度上變得不合理。第四,解決信息對稱性過低所導致的道德風險和逆向選擇問題。
2.建立賠償責任制度,遏制審計舞弊
賠償責任制度的安排不僅可以填補委托人受到的損失,同時也可以根據事務所的賠償能力讓委托人直觀地了解到注會人員的職業聲望和執業能力。與此同時,也可使注會人員和委托人相互激勵,即注會人員在追求利益的同時也不會采取各種手段危害委托人利益。由此可見,建立賠償責任有助于遏制和震懾舞弊行為。
3.制定新審計委托體系,淡化被審人員和審計人員間的關系
根據業務委托所有者的缺位情況進行分析,一方面應使委托人就位由審計組織負責業務的審計委托,健全上市集團董事會的審計機構。審計機構成員在增設獨立的董事名額外,還應引入其他的利益關聯者,如債權人、政府官員和中小股東等。爭取隔斷或限制大股東發言的權利并制定出嚴格的體制,規范審計機構對注會人員的聘用機制,對事務所聘用模式采取定期輪轉機制,從而大大削弱管理層和大股東對注會人員的保舉權,切斷企業大股東和事務所及注會人員間的利益鏈條。
4.建立健全同業檢查體制,強化審計工作管理力度
會計舞弊審計范文第4篇
前言
財務報告是對于企業財務狀況的反映，其真實性對于企業自身經營和投資者利益都有著極其重要的影響。在現實中，部分企業出于故意或無意，歪曲了企業真實的運營情況，信息嚴重失真，造成的后果是極為嚴重的。會計報表舞弊不僅會對投資者形成誤導，打擊其信心，對于上市公司的正常財務秩序和經濟管理效果也有著較為不利的影響，因此，要想保障上市公司的正常健康發展，就必須重視加強對于會計報表舞弊的預防和監管，改進審計工作。
一、上市公司會計報表舞弊的顯著特點
一般來講，舞弊與疏忽是存在本質區別的，差異就在于是否故意，舞弊的顯著特點之一就是具有故意為之的性質。上市公司進行會計報表舞弊通常是為了達到某個目的而故意使用欺詐手段，進行財務信息的改動或者加工，是、使會計報表最終依照操縱者的要求呈現出來，導致的后果是信息不真實，對于使用者形成錯誤的引導，導致其判斷的準確性受到影響。由于會計報表舞弊造成的后果較為嚴重，對于上市公司產生的不利影響比較大，因此，很多企業已經給予了高度重視，舞弊現象得到了一定的遏制，但是，并沒有完全根除。在這種情況下，報表舞弊出現了一些新的特征：復雜程度高、更為隱蔽、具有連續性。其中，導致復雜程度更高的原因在于參與主體增多，部分上市公司的會計報表舞弊行為甚至還有企業高管和監管者參與其中，導致預防難度非常高。會計報表舞弊更為隱蔽的原因在于造假手段出現了新的變化，針對審計措施，作假手法也在不斷改進。會計報表舞弊具有連續性是因為舞弊周期的改變：傳統的舞弊行為通常集中于末期，但現在卻提前了，為了實現對于報表數據的有效操控，舞弊可能發生于年內任何時間，導致上市公司的會計報表出現連續造假，舞弊具有動態性特征。
二、針對會計報表舞弊的審計策略建議
會計報表舞弊對于上市公司的正常發展有著極為消極的影響，因此，為了維護上市公司正常財務秩序，促進其實現健康發展，就必須加強對于舞弊行為的預防，采取有效的審計措施，對于舞弊行為形成有效遏制。
1.做好相關準備，明確審計重點
首先，為了實現有效的審計，必須對于上市公司的實際狀況進行全面的了解。通常來講，經營管理不善很容易導致管理層背負巨大壓力、面臨退市，在這種情況下，會計報表舞弊現象的發生率是比較高的。因此，對于會計師來講，首先要做的就是對于審計對象進行全面的了解，明確其實際經營狀況。會計師可以要求審計對象向其提供諸如會議記錄或者制度等相關真實資料，以便進行情況了解。同時，會計師也必須親自進行資料收集，了解審計對象的背景和相關的公開資料等信息，對于收集的信息應憑借自己的專業經驗進行科學的篩選，掌握上市公司的有關情況。第二點，由于會計師的精力和時間都是有限的，因此，審計工作做到面面俱到也是很不現實的，因此，為提高審計效率，應盡早明確審計工作的重點，集中精力做好重點審計，使審計功能得到最大程度的發揮。另外，初步確定下來的審計重點可以隨著審計進程進行靈活調整。
2.始終堅持審計職業理念
審計職業理念指的是審計工作人員應保持一定的職業懷疑和工作專注度。職業懷疑指的就是通常所說的職業審慎，要求會計師在開展審計工作的過程中，進行適當的改變：為了提高審計質量，會計師應轉變自身的習慣性信任態度，防止被之前的經驗誤導，對于審計對象應時刻保持警覺和提防心理，防止由于對于長期客戶的信任導致的重大遺漏。審計職業關注度要求審計人員必須對于細微變化保持較高的敏感性，學會收集會計報表舞弊的“蛛絲馬跡”，促進審計功能的最大發揮。
3.重視進行內控測試
有效的內控體制可以顯著降低會計報表舞弊的發生率，對于保障信息真實有效有著重要意義。內控失效導致的后果是極為嚴重的，因此，會計師開展審計工作的過程中，必須重視加強內控測試。內控測試應重視以風險為導向，會計師應依據上市企業的風險評估結果，對于風險事項的重要程度進行合理確定，其中的重要風險點，應開展內控有效性測試。舉個例子來講，企業管理方式屬于內控制度之一，上市公司內部管理者與監管者是互相制約的關系，審計重點就在于董事會議事規則內控的執行。美國著名的“世通”案例中出現了嚴重的財務舞弊行為，影響極其惡劣，在這個案例中，董事會決議始終保持全票通過是案件出現的最主要原因之一，內控制度的重要性由此可見一斑。
會計舞弊審計范文第5篇
《注冊會計師審計準則》與《企業會計準則》堪稱“姊妹法”，在財會領域異彩紛呈的2006年，在《企業會計準則》于飽含希冀的目光中閃亮登場之后，注冊會計師審計準則也當走向前臺。
一、新準則制定的背景分析
經濟全球化的縱深發展使審計準則國際趨同的進展非常迅速。2005年12月8日，中國審計準則委員會與國際審計及鑒證準則理事會(IAASB)就中國審計準則國際趨同舉行了會談。雙方共同簽署了“中國審計準則委員會主席――國際審計與鑒證準則理事會主席聯合聲明”。其中指出，目前，中國已了17個審計準則征求意見稿，近期還將5個準則的征求意見稿；這些準則的加上繼續生效的26個準則項目（包括2個中國特有的審計準則），將會構建起一套與中國經濟體制發展要求相適應、順應國際趨同要求的中國審計準則體系。從實際情況看，與截至2004年底 IAASB的46個項目準則相比，我國審計準則有24個項目不存在重大差異，有9個項目存在重大差異，有13個項目尚未制定。應該說，審計準則國際趨同已有了堅實的基礎，趨同建設已取得了突破性進展。
注冊會計師行業的發展可謂牽動著社會各界方方面面――資本市場、企業甚至我們每一個人。它能夠滲入到企業管理的前端，促進企業各方面的改進；能夠揭穿上市公司的會計游戲，維護廣大股民的利益；也能同企業財會人員相互配合、良性互動。我國經濟社會越發展，審計準則的推陳出新就越顯得迫在眉睫。
二、適時修訂獨立審計準則的必要性
對于中國注會行業，2005年是不平靜的一年。7月底財政部第11號會計信息質量檢查公告，對8家會計師事務所和23名注冊會計師做出處理處罰； 9月底審計署第4號審計結果公告，16家會計師事務所審計業務質量檢查結果不盡如人意；歲末時分，四川某注會涉嫌多次出具虛假驗資報告被檢察院批準逮捕。證券市場上市公司造假的頻繁出現，《獨立審計準則》的權威性已經受到挑戰，人們對注會行業誠信與良性發展不免憂心。2005年11月，經濟觀察報下屬研究院對會計師事務所信任度排名一事，更將這種憂心、爭論與關注公開化。同時，國際“四大”會計師事務所在中國的擴張、合并，也使人們交織著些許民族情緒，對本土事務所何去何從感到迷茫。加之經濟環境的變化，部分舊準則已不能完全涵蓋和適應新情況的需要。行業面臨的風險進一步增大，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。
衡量一個國家的注冊會計師行業發展水平，其重要標志就是是否有一套符合國際慣例的獨立審計準則。中國注冊會計師職業要趕上國際水平，要適應中國加入WTO后帶來的機遇與挑戰，參與國際會計市場競爭，沒有一套與國際慣例接軌的獨立審計準則是不可能的。銀廣廈事件、 科龍門事件，同安然事件給國際注冊會計師行業帶來的震動一樣，也引起了國內注冊會計師行業的討論，尤其是在執業規范、執業道德及審計風險準則方面。
從會計執業方面看，注冊會計師完成審計業務有兩個尺度：會計準則和獨立審計準則。由于審計準則與會計準則緊密相聯，一旦會計準則出現制定、修訂廢止的情況，審計準則亦應當及時修改。
從以上三方面來講，適時修訂獨立審計準則是十分有必要的。
三、新舊準則差異點比較研究
本文僅從原《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》入手，和《注冊會計師審計具體準則1101號――財務報表審計的目標和一般原則》進行新舊比對研究，從而了解新準則變化思想的精髓。
（一）標題與提法的變化
原準則題為《會計報表審計》，具體條款中亦使用的是“會計報表審計”一詞；新準則將其更名為“財務報表審計的目標和一般原則”。這一變化理由有以下三點：
1.從定義和內容范圍上講，會計報表不等于財務報表。財務報表是根據日常核算資料定期編制、總括反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，主要包括損益表、資產負債表、財務狀況變動表及附表。舊準則第1章第3條也有明確指出。而會計報表的范圍則要大一些，除財務報表外，還要包括成本費用報表等。注冊會計師審計只是財務報表的范疇，未涵蓋會計報表的全部范圍。
2.會計報表中企業成本費用報表是企業的商業機密，一般不對外泄露和公布，注冊會計師有責任維護企業的利益，對執業過程中獲知的信息保密。而財務報表則可對外公布，對財務報表審計的目的就是為財務報表使用主體各經濟利益關系人提供真實、準確、可靠的財務信息。因此，“報表”審計應特指“財務報表”，而非“會計報表”。
3.注冊會計師審計，是由于出現股份公司后為滿足企業(公司)各方經濟利益關系人的需要，提供可靠的財務信息(而非會計信息)而產生，它不同于政府審計、內部審計，它的主要職能是經濟鑒證。正因為企業(公司)各方經濟利益關系人所關注的信息是財務信息，所以它只需對財務信息的正確性、真實性、可靠性進行審計，即進行“財務報表”審計，而無須對廣泛會計信息進行審計，并非“會計報表審計”。
（二）結構的變化
準則結構變化一覽表
注：此表是筆者根據《注冊會計師審計具體準則1101號――財務報表審計的目標和一般原則》和《獨立審計具體準則第1號――會計報表審計》具體條款總結后列示的。
從準則結構變化一覽表中可以看出，與舊準則相比，新準則具有以下兩個特點：
1.新準則更注重的是原則性，減少了實際操作的具體規定。如：增添了職業道德要求、職業懷疑態度等原則標準，刪除了對審計計劃、實施和報告這些具體操作程序的規定。
2.新準則對職業的要求更高，準則的靈活性增大，注冊會計師可發揮的空間擴大，實務難度陡增。
（三）具體內容的變化
1.總則的變化
第一條中顯著的變化是：新準則不再提出制定依據，簡明扼要。
舊準則第二條是對會計報表審計的定義，第三條是會計報表的內容，第四條是被審計單位的界定，第五條指出執行其他會計報表審計業務適用該準則，在新審計準則中均已被刪除。
新準則第二條明確了審計范圍，“本準則適用于注冊會計師執行財務報表審計業務”。這句話包含兩層意思：一是審計業務的主體是注冊會計師；二是僅適用于財務報表審計業務。新準則第三條明確了注冊會計師和被審單位高層管理者雙方的責任，有效遏制了審計風險。
2.財務報表審計的目標
值得注意的是，審計目標具體項目中未提到會計處理方法的一貫性，可見我國會計行業水平已有所提高。
3.與財務報表審計相關的職業道德要求
新準則第六條規定注冊會計師應遵守相關職業道德規范；第七條規定注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準則。這一章的啟示有二：一是新準則注重原則，而不是具體的條款；二是引入了管理學的思想，這是新準則的一大飛躍。
4.審計范圍的變動
舊準則第八、九條規范了審計范圍。新準則擴大了范圍定義，即審計程序的總和。但這個內容仍與《國際審計準則》定義的“審計范圍”不同。《國際審計準則――財務報表審計的目標與一般原則》第七條規定:“審計范圍”(scope of audit)側重于審計人員在特定情況下，實現某項審計目標所必需的審計程序。
5.職業懷疑態度、合理保證和審計風險和重要性
舊準則接下來規范的是審計計劃、審計實施和審計報告，這三章對財務報表審計具體程序的操作進行了規范。
在新準則中取而代之的是職業懷疑態度、合理保證和審計風險和重要性。它不再是具體的操作規定，而是注冊會計師職業原則與所要達到的標準的、更高層次的規范。
6.附則
新準則未提及準則的解釋權問題。
四、差異點背后的深層次原因
通過新舊準則的比較研究，可以發現差異點背后有著更深層次的原因：
（一）從國際審計準則的趨同考慮
國際審計準則自身也存在著發展變化，我國審計準則不僅在內容結構上，更應在思想層面上與之趨同。
（二）從新形勢下注冊會計師的執業需求考慮
目前，我國注冊會計師承辦的業務類型涉及社會經濟活動的各個層面。新準則體系必須涵蓋注冊會計師執行業務的各個環節或方面，適應注師業務多元化的需要。而具體的條例已不能適應行業的變化和實務的復雜性，審計準則維持具體操作條例是不科學和無效率的，只有從更高的戰略層面上去定義注師的職業原則和標準，留出更大的空間，才能適應這種變化，建立有效的審計準則體系。
（三）從風險角度來看
注冊會計師原來往往不注重從宏觀層面上把握財務風險，而是直接實施控制測試和實質性測試，容易產生審計失敗。在新形勢下，審計風險更是不容忽視，基礎風險模型需要更新。必須站在更高的層次，以宏觀的視角，引入管理學的先進思想，才能對注師行業乃至整個社會起到良好的規范和引導作用。
（四）從維護公眾利益的行業宗旨出發
新準則體系能夠指導注冊會計師強化審計的獨立性，保持應有的職業謹慎態度，遵守職業道德規范，切實貫徹風險導向審計理念，提高識別和應對市場風險的能力，更加積極地承擔對財務報表舞弊的發現責任。
（五）從準則易理解、準確性和簡潔性出發
為了便于行業會員正確理解和運用，便于行業與社會公眾的交流和溝通，中國審計準則體系就必須在寫作體例、文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習慣，做必要的改進。
五、新舊準則的執行銜接
新準則將從2007年1月1日開始實施，2006年將是新準則實施的一個關鍵的準備年份。要做好新舊準則的執行銜接，必須做到以下幾點：
（一）搞好師資培訓，層層開展培訓工作
舉辦若干期全國性的審計準則師資培訓班，分別在北京、上海和廈門三個國家會計學院等進行培訓，培訓各省、區、市和有關部門的會計管理機構和注冊會計師協會選拔的德才兼備的師資力量，再由這些師資負責本省、區、市或本部門下一層次的培訓，使大多數適用企業會計、審計準則的單位和個人掌握兩大準則體系的內容。
（二）認真組織模擬試點，扎實做好實施前的準備工作
為了保證新舊準則之間的平穩過渡，在新的審計準則實施前，選取若干企業或會計師事務所進行模擬試點。按照新會計準則體系的規定模擬運行，測試會計準則實施對于企業財務狀況、經營成果以及信息系統等的影響；按照新的審計準則體系選擇部分會計師事務所模擬運行，測試其在實務中的可行性。
（三）積極爭取有關部門、行業的支持，貫徹落實兩大新準則體系
審計準則體系不僅有利于規范審計工作行為，也涉及到企業資產的管理和業績的考核、納稅調整，部門及行業對企業及注冊會計師的監管等。因此，要進一步加強與國資委、證監會、銀監會、保監會、國家稅務總局和國家審計署等有關部門的協調和配合，爭取各方面共同貫徹落實好新準則，為我國企業改革和資本市場的發展奠定堅實的審計基礎。
我們有理由相信，審計準則體系的實施，必將對提升注冊會計師的執業質量，加強會計師事務所質量控制和風險防范，為提高財務信息質量，降低投資者的決策風險，實現更有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮重要作用。
六、對中國注冊會計師行業的展望
