企業所得稅計算

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企業所得稅計算范文第1篇

一、事業單位財務會計政策及企業所得稅政策

《事業單位財務規則》規定：“事業單位在開展非獨立核算經營活動中，應當正確歸集實際發生的各項費用數；不能歸集的，應當按照規定的比例合理分攤。經營支出應當與經營收入配比。”事實上，大部分單位無法“合理分攤”經營支出和事業支出，而是采用以收付實現制為基礎的方式核算記賬，使得事業單位成本、費用、損失，難以在“應稅收入”和“非應稅收入”之間合理劃分。因此，在《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》沒有改進之前，其涉稅業務的處理與稅法之間存在著較多差異，會計核算體系制約了事業單位企業所得稅計算的精確性。事業單位在履行納稅義務時必須按照稅法對會計核算資料做大量、復雜的調整工作，這增加了稅收征收管理和政策執行的難度。

在《企業所得稅暫行條例》文件中，有兩處提到“事業單位”，一是明確事業單位屬于企業所得稅的納稅人，需要依照規定繳納企業所得稅；二是事業單位如果涉及“應稅收入”和“非應稅收入”，可以按照一定方法計算繳納企業所得稅。目前主要根據財政部、國家稅務總局關于《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》(國稅發[1999]65號)有關規定執行納稅。對于事業單位的各項收入，除財政撥款和國務院、財政部或國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。

雖然國家稅務總局以國稅發[1999]65號文件形式規定了具體的征收管理方法，但在具體執行過程中，實際情況千差萬別，操作困難較大。一方面由于事業單位運作方式的特殊性，其收入具有相對隱蔽性和不可預見性，致使稅務機關對其始終缺少切實可行的事前監控手段。另一方面，對事業單位而言，在會計核算上對“應稅收支”和“非應稅收支”的劃分標準、列支比例等諸多方面政策比較模糊，較難界定。所以，事業單位的企業所得稅政策還需不斷改進和完善，尤其對于事業單位征收企業所得稅時的計算方法，需予以明確規定。

二、事業單位征收企業所得稅計算方法

事業單位實行各項收入與支出的統一核算、統一管理，按照非應稅收入與非應稅支出計算的結余是“事業結余”；依權責發生制原則和配比原則計算的應稅收入與應稅支出的結余是“經營結余”。其中對于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用，需科學選擇分配標準，進行合理分攤。分清“應稅收支”和“非應稅收支”尤為重要，如果會計核算準確，那么根據國稅發[1999]65號文件有關規定，事業結余就是非應稅結余，經營結余就是應稅結余，可以直接按照企業相同稅率計算繳納企業所得稅。這是目前事業單位會計核算、納稅征繳的理想狀態。事業單位能夠按照業務性質嚴格劃分應稅收支和非應稅收支，體現稅法的公平性與合理性。但是，對于大多數事業單位來說，實際操作具有很大困難。在考慮實施的可行性和成本效益性上，多數事業單位并未達到上述要求。

現行事業單位按照財務會計制度規定實行收付實現制核算的情況下，收入支出沒有一一對應關系。事業單位各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。事業單位雖有經營性收入，但成本和費用無法按財務制度進行配比。“應稅收支”和“非應稅收支”不能嚴格區分，“非應稅收入”占用“應稅收入”成本現象普遍存在，致使計算企業所得稅應稅收入所得額得不到真實體現。因此，筆者在此會計核算基礎上，分別對比例分攤法、核定征收法及參考其他國家規定的幾種衍生方法優缺點進行分析。

(1)比例分攤法。

根據國稅發[1999]65號文件規定，如果事業單位對于“應稅收支”和“非應稅收支”確實難以劃分清楚，確定采取分攤比例法計算應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。納稅單位將該核算方法報主管稅務機關備案后即可執行。“分攤比例法”是指由主管稅務機關根據事業單位的應納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收人分攤的部分，并據以計算應納稅所得額。其計算公式為：應納所得稅額=(應稅收入一應稅支出)×適用稅率；應稅支出=支出總額x分攤比例；分攤比例=應稅收入÷收入總額。這種計算方法的優點是簡單易行，缺點是減弱了納稅的準確性與合理性。它不能準確反映納稅單位的實際應稅收支情況，對于非應稅收入較多且支出較大的事業單位，有可能多交企業所得稅；同樣，對于非應稅收入較少且支出較大的事業單位，有可能少交企業所得稅。

(2)核定征收法。

對不能嚴格區分“應稅收支”和“非應稅收支”的事業單位，也可以采用核定征收法計算企業所得稅。“核定征收法”是由主管稅務機關根據實際情況核定納稅人的應納稅所得額占應稅收入總額的比例。其計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率；應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率。其中，“應稅所得率”可以由主管稅務機關根據不同事業單位處于不同行業的具體情況核定相應比率，也可以統一按照固定比例核定比率。

這種計算方法的優點是可以使一部分事業單位省去繁瑣的稅前調整過程，大大簡化了所得稅征納手續，在一定程度提高稅收征管效率，保證稅源穩定。缺點是這種計算方法實際上是把所得稅變成近似流轉稅的稅種，使納稅人的應納稅額僅僅取決于流轉額大小和所適用的應稅所得率的高低，而與納稅人本身的實際成本、費用及純收益水平無直接關系。應稅所得率依賴主管稅務機關核定后，在檔次劃分過于單一的情況下，實際收益水平存在較大差異的不同行業事業單位往往采用同一應稅所得率，缺乏稅負公平性。

(3)其他方法。

一是全部不繳納企業所得稅。對商業活動所得全面免稅，而不考慮產生收入的活動是否與非營利目的相關。如在英國、澳大利亞、波蘭等國，非營利組織的任何商業收入均可免除所得稅，但前提條件是所有收入必須用于非營利目的。基于我國國情考慮，可以從兩個層面來區別對待，對于“應稅收支”占全部收支比例較小的事業單位，其所有收入用于非營利目的，可以參考國外“非營利組織”的有關規定，考慮全部免稅。這種方式的缺點是很可能誤導其投資選擇，使大量資金流向營利領域，造成不公平競爭并助長逃稅漏稅風氣。對于“應稅收支”占全部收支比例較大的事業單位，可以在促進事業單位體制改革深化的前提下，使事業單位將營利業務剝離。如事業單位設立公司性質的下屬單位，可將其“應稅收支”業務轉入下屬公司運營，由下屬公司按照有關規定繳納企業所得稅。這種方式的優點是從體制上將事業單位的“應稅收支”和“非應稅收支”分開核算，分別計稅，可以提高征繳的準確性和合理性。但是這種方式只適合具有長期穩定的大比例“應稅收支”的事業單位，其設立下屬公司單獨運營才具有可行性。

二是全額繳納企業所得稅，但適用低稅率。有的國家對“非營利組織”從事的一切經濟活動生成的利潤實行全面征稅制。如在保加利亞、印度、菲律賓等發展中國家，非營利組織從事所有商業活動生成的凈收入，包括利息、股息、紅利皆須繳納所得稅。該項規定雖然確保了國家稅收的征繳，但它使非營利組織缺乏獨立性和對外界變化的適應能力，抑制了組織規模的壯大。另外，有的國家對“非營利組織”參與營利性活動的收入給予低于企業所得稅率的稅收優惠。這是考慮到非營利組織的應稅收入不能使私人獲利，從而獲得稅法優惠政策的傾斜。如日本法律規定，公益團體參與營利性活動有權享受低檔稅率。結合以上兩種思路，我國可以考慮不再區分事業單位的“應稅收支”和“非應稅收支”，而是直接將其全部收支相抵后計算結余，采用一個低于企業適用稅率的檔次征繳。適用稅率由主管稅務機關酌情核定。如企業所得稅適用稅率為25％，事業單位所得稅適用稅率可以為10％。這種計算方法的優點是最為簡單易行，可以保證稅源穩定；缺點是規定較為機械，尤其對于“非應稅收支”占全部收支比例較大的事業單位，缺乏準確性與合理性。

企業所得稅計算范文第2篇

關鍵詞：企業所得稅 會計核算 問題 建議

一、企業所得稅的相關概念

企業所得稅，是國家對國內企業的生產經營以及其他方式所得依法征收的稅種。其會計核算的產生于會計和稅法的區別差異，包括永性差異以及時間性的差異。因為會計核算的利潤和稅法計算的應稅所得存在兩種差異，在核算過程中往往通過“應付稅款法”以及“納稅影響會計法”解決。兩種方法對應稅所得的計算結果和方法基本相同，但是應付稅款法可能使企業凈利潤產生劇烈波動，進而影響到企業的形象。而納稅影響會計法的當期所得稅經常與應交所得稅發生矛盾。本文下面針對我國目前企業所得稅的會計核算面臨的一些問題展開分析，提出幾條具體的建議措施。

二、我國企業所得稅會計核算中的一些問題

1.部分企業隱瞞企業收入。一些企業隱瞞收人的情況比較嚴重。主要表現包括；a.通過“預收賬款”銷售，使得商品在發出后不能及時計入銷售記錄；b.廢品和邊角料不計入收入，被納稅人存入私人賬戶，部分用作員工的福利。c.返利銷售。商家接到這些現金和物品后，既不入賬也不計入價外收人，而是進行賬外經營。還有一些其他的情況，這些情況的發生使企業所得稅的核算嚴重失真。

2.所得稅匯算過后的賬務處理工作不到位。有很多企業在所得稅匯算清繳后會忽視對賬務處理進行的調整。而企業不按稅法規定調整賬務，將會給未來的賬務造成不良后果。比如發生已經納稅處理后的利潤在后面的年度又被連續征稅等問題，使企業經濟負擔增加。

3.不能正確區分永久性以及時間性的差異。永久性差異在不會在本期發生后轉回，而時間性差異則可能在以后的一個或多個會計期間后轉回。會計核算提出各項資產的減值準備，會在計算當期利潤總額時被扣除；但按稅法規定則不能在計算當期時扣除應納稅所得額，由此產生了可抵減的時間性差異。同時，在被投資企業中分回的收益在會計和稅法中由于對固定資產折舊計算的方法不同也會造成時間性差異。目前，一些企業由于對永久性和時間性差異不能正確區分，致使本期所得稅的費用計算失真。

4.不能通過會計核算有效查補查補所得稅。在企業所得稅得到匯算清繳后，應對需要進行補退的企業所得稅進行必要會計處理。目前面臨的主要問題包括：（1）有些企業相關部門直接用“利潤分配-未分配利潤”進行科目核算，這違背了所得稅會計改革的要求，將企業應繳納所得稅看成企業國家之間的利益分配，這也違背了《企業會計制度》有關規定。（2）以“以前年度損益調整”原則進行科目核算，因為企業所得稅的查補一般是在本期查上期，所以應按“以前年度損益調整”進行核算。企業不仔細分析查補的所得稅，對應補和應退所得稅合并處理，致使處理方法出錯。

三、提高我國企業所得稅會計核算水平的相關建議

1.嚴格稅法的有關規定界定收入范圍。我國的稅法明確規定了收入范圍和內容，與會計結果口徑不符，進而產生永久性差異。根據我國法律有關規定，企業會計的確認，計量以及報告都有符合《企業會計制度》，而在納稅時則按稅法規定計算。所以會計工作者應嚴格按照會計制度的規定確認收入，期末計算預繳（或匯算清繳）所得稅時再按照稅法規定進行調整（應納稅所得士永久性差異）。經調整后可認為是按稅法的規定確認了“收人”。會計上的調整主要是針對“視同銷售”行為，即稅法規定為“銷售”而會計上不確認收人的事項，如工程領用企業自己生產的產品；企業將自產的產品對外投資、債務重組、非貨幣易等。

2.正確區分永久性和時間性的差異。永久性差異包括（1）按會計制度核算時未計入報表，而計算應納稅所得額時需要交納的所得稅；（2）按制度核算時算作收益，而在應納稅所得額時不算的；（3）按制度核算忽略的費用或損失，計算時允許扣除的；（4）前者確認為損失而計算時不允許扣減的。時間性差異包括（1）按會計制度應以后確認，但按稅法則需當期計入應納稅所得額的企業收益；（2）按會計制度確認的當期收益，按稅法規定則要以后期間確的應納稅所得額的應納稅時間性差異，此外還有一些其他原因形成的時間性差異。判斷永久性和時間性差異的依據就是本期發生的差異能否在以后的一期或若干期內轉回，若不能就是永久性差異。

3.實施會計核算時遵守財政部門的相關規定。對大中型企業和上市公司應盡可能使用納稅影響會計法，將本期由于時間性差異產生的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期。更能體現了權責發生制原則、配比原則的運用，也更符合企業持續經營的會計假設，使提供的會計信息更加客觀。對于我國的《小企業會計制度》明確規定“小企業應采用應付稅款法核算所得稅”，這既符合我國漸進式會計改革，也更符合目前小企業的實際情況。

4.加強稅收相關法律法規建設。加大稅收執法力度對規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收人，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會的不斷發展具有特別重要的意義。一是對現有的稅法中有關免稅或者減稅的優惠政策條款進行逐條梳理，進一步完善相關的稅收法規。二是財政、稅務、審計等政府職能部門要充分發揮職能作用，協同作戰，做到違法必究。三是提高稅收執法人員素質。要嚴格按照國家法律和規章制度進行合理收稅，不能假公濟私，中飽私囊，讓納稅人能夠信任執法人員。

5.提升會計工作人員的專業素質。最近我國的會計制度和準則變化很大，但很多會計人員不注重對新的會計事項和稅法進行學習，導致處理特殊業務效率低下，還有的會計人員進行偷稅漏稅。所以，必須加強會計人員的專業知識和稅法知識的學習，使會計人員只有懂守法。同時還應強化會計職業道德，使會計職業的道德規范和傳統深人人心。

四、小結

企業所得稅問題對于國家財政收入和經濟發展都有著重要的影響，通過相應的措施，提高我國企業所得稅稅收質量，對于企業和國家都是大有益處的事。

參考文獻：

企業所得稅計算范文第3篇

關鍵詞：房地產土地增值稅 房地產企業所得稅 財務核算

引言

房地產開發項目的逐漸增加與發展，以及成為了我國經濟發展中不可忽視的一個部分。由于其開發的規模性，時間周期的特點，往往所涉及的金額相對于較為龐大，那么其稅收也是在國家往年稅收額度中占有較大的比例。其稅收也為我國的經濟發展做出了不可磨滅的貢獻。為了對房地產的稅收進行整治管理，國家稅務總局針對其制定了一些相關的稅收政策，房地產開發企業土地增值稅及企業所得稅匯算清繳是其中較為重要的兩個政策。其中，雖然這兩個稅種都是按增值額的計算征稅，但是其中，房地產企業所得稅是采取年中預繳，年終匯算清繳的形式，企業土地增值稅是實行項目清算。兩者之間有著顯著的區別。

一、房地產開發企業的土地增值稅與企業所得稅

（一）房地產開發企業的土地增值稅

土地增值稅，是指將土地的使用權進行轉讓或者將其地上的建筑物及其附屬物品出售所獲得的利益增值量征收的稅種。主要對象是指土地以及其建筑物，主要是以增值額為計稅依據的，其計算方式較為復雜，特別是對于房地產企業，其計算尤其繁雜。房地產開發企業主要的經營業務就是對房地產進行開發，建設以及使用。所繳納的土地增值稅是其的稅負的重要一部分。土地增值稅的稅率是根據實際情況而定，較為靈活，其活動范圍在30%—60%。

（二）房地產開發企業所得稅

企業所得稅，即為在中國境內的企業，以及獲得收入的其他組織以其經營所獲得的利益為征收對象的一個稅種。包括其銷售產品，提供勞務，轉讓財產及各種途徑所得。房地產公司進行項目開發建設銷售所得稅的管理主要分為兩個部分，分別是房屋的銷售和開發建設工程部分。其繳納實行匯算清繳，每年繳納一次。

二、房地產開發企業的土地增值稅與企業所得稅涉及財務核算的差異性

（一）相關匯算時間的差異

房地產的土地增值稅是按項目實施或銷售的項目進行清算，只有當項目符合清算條件的時候才能進行清算，按收入扣除其項目后的增值額度進行征稅。一般是在項目完成開發建設，而且其銷售程度達到一定程度后才進行清算，如果項目開發建設時間跨度較大，則清算時間就相對延長。如果項目開發建設時間跨度較短，則清算時間就相對縮短。

1、只有當納稅主體符合以下條件才能對其進行土地增值稅進行清算。

（1）房地產企業的開發建設項目已經全部完成，并且銷售的。

（2）將未完成建設開發未行決算的項目進行整體的轉讓。

（3）將土地使用權進行直接轉讓的。

2、稅務部門將對符合以下條件的納稅主體實行增值稅的清算。

（1）房地產項目開發建設已經完成，并且其進行轉讓銷售的建筑面積占整個房地產項目可售面積的比例達到85%，或以上。或者雖然比例未達到85%，其剩余建筑面積可以進行銷售以外的或出租自用的。

（2）在國家允許其銷售期開始，已經達到三年，并且仍未完成其銷售的。

（3）納稅主體在沒有辦理土地增值稅繳納手續，兵器煽情注銷其稅務登記的。

（4）各個地方區域的有關國家稅務單位規定的其他情況。房地產開發企業的企業所得稅是按年為單位進行匯算清繳，也就是每年只進行一次匯算，不管其銷售的產品是否完成，每年按照其銷售產品的收入減掉其項目后的應納稅的金額進行征稅。即為對其當期利潤的總額進行計提，中間環節不作處理。

（二）相關計算成本的方式

房地產企業土地增值稅與其企業所得稅的統計其成本的方式也有所差異。房地產項目的企業所得稅在對其開發項目進行成本計算時，有幾項基本原則細分其成本的核算。國家稅務總局頒發關于《房房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》中有明確的規定。其所屬房地產開發建設項目中的各類耗費的項目為其成本對象。計算房地產企業所得稅主要有以下幾個原則：1、是否可以對其進行銷售。2、將項目的各項內容進行歸類。3、將項目建設中的對象的功能進行區分。4、項目建設中的內容根據不同用途功能等進行價格的確定。而相對于房地產的土地增值稅在對其成本進行計算時，只需要按照其功能是普通標準住宅還是非普通標準住宅進行區分，從而進行分開清算。國家有關稅務部門規定，通過國家審批的房地產開發項目的單位才是房地產土地增值稅進行清算的對象。如果其中含有對項目進行分期開發，或者對其項目進行分期建設分別進行清算。在房地產開發項目的過程中，如果同時又普通標準住宅與非普通標準住宅同時存在，應該對其進行詳細分類，再分別進行計算其增值額。

（三）相關扣除項目不同

房地產企業土地增值稅與其企業所得稅的統計其扣除項目的方式也有所區別。房地產開發的企業所得稅是在其銷售總額口述其項目后，對其項目利潤進行計提的。其扣除項目主要是包括：其項目建設的成本投入，費用使用，稅金的繳納，意外損失，其它合理指出等幾個主要內容。而土地增值稅的扣除項目主要是包括企業支付的購買土地的款項，其項目開發建設的成本，稅金的繳納以及開發費用。雖然房地產企業所得稅與房地產企業土地增值稅的扣除項目的內容數量一樣，但是其實質還是有較大的區別。土地增值稅與企業所得稅的差異主要表現在：其項目的開發費用，包括管理，銷售，財務在內，其扣除的比例不同。但土地增值稅扣除項目中與企業所得土地增值稅是按其產生費用的按照低于10%，進行扣除。其加計扣除同樣也是不按照實際產生的費用進行扣除的，而是按土地的成本以及開發費用的總和的20%進行額外的扣除。其中開發成本是按照實際所產生的費用進行扣除的，比并且能夠取得有效憑證。在房地產的企業所得稅的扣除項目中，按照國家規定，除規定的的情況能夠進行預提外，其他都是按照實際成本的產生進行計稅。

（四）相關利息的計算

在房地產開發企業所繳納的企業所得稅中，對于利息的計算主要有兩種計算方式，分別是將其進行資本化與費用化處理。而土地增值稅利息的計算是單獨進行扣除的。利息費用是不能計入成本的，需要將其歸為財務費用進行扣除。其財務費中利息的成分，不能超過按銀行同種類同時期的貸款利率所核算的金額。其他費屬于房地產開發的費用所計算費用低于用5%進行扣除。如有不能按房地產項目計算分攤利息支出或者沒有金融機構證明的房地產開發費用所計算的總和的低于10%進行扣除。這些扣除的計算方式，都是由各地區政府有關稅務部門進行規定的。

三、結束語

伴隨著我國經濟的不斷發展，房地產行業也在日益成長。稅收，作為國家宏觀調控經濟的重要手段，其對經濟對行業的調配的作用都是不可忽視的。其中房地產開發企業的土地增值稅及企業所得稅在房地產向國家繳納的稅收中是兩個非常關鍵的稅種。要將這兩個稅種的計算方式，核算模式等進行詳細的了解與掌握，有利于提高企業按時按量對國家繳納稅費，不僅僅規范了我國房地產事業的發展，更加促進了我國稅收的發展，對我國的經濟發展和市場經濟的規范做出了貢獻，對于國家實行稅收政策進行宏觀調控的目標實現的在一定程度上做出了積極的貢獻。

參考文獻：

[1]王晗.房地產開發企業土地增值稅的財稅處理及匯算清繳問題探討[J].商業會計，2011（27）：125-126

企業所得稅計算范文第4篇

關鍵詞:新準則;企業所得稅;會計核算;

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0147-02

一、新舊會計準則在企業所得稅會計核算上的比較

企業所得稅會計核算的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎,然后根據資產和負債的賬面價值和計稅基礎的大小確認可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異,進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,在此基礎上確認所得稅費用。其中,需要關注的是,新的企業會計準則相對于舊的會計準則來說,核算方法上有了較大的變化,具體體現在以下幾個方面。

1.提出納稅基礎的概念

新會計準則中會計核算只采用資產負債表債務法,并以“資產/負債”觀為收益確定理論,計稅差異部分源與會計準則和稅法確認的資產負債的金額不一致。新的所得稅會計核算引入了資產和負債計稅基礎的概念,并規定企業在取得資產或負債時,應該根據資產、負債的會計和稅法的差異確認計稅基礎。這就為后續會計核算確認遞延所得稅項目奠定了基礎。

2.核算方法不同

舊的所得稅會計核算存在兩種確認方式,即資產負債表確認方式和收入費用確認方式。新的會計準則規定只采用資產負債表債務法的核算方式,根據這一方式,企業應根據資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異,進而估算未來期間能夠抵扣或應該繳納的暫時性差異,在資產負債表債務法的方式上,確認相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債,最后在此基礎上確定每一期間利潤表的所得稅費用,這種核算方式更切合企業現展的需要。

3.遞延所得稅資產(負債)的確認和計量上的差異

新所得稅會計中規定,遞延所得稅資產(負債)的確認一般原則為:資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相關的遞延所得稅資產。遞延所得稅負債的確認原理和遞延所得稅資產的確認原則類似。其次,在遞延所得稅資產的計量上,對于適用稅率的確認,新所得稅準則規定企業在確認遞延所得稅資產時,應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間,采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定;對于資產減值的確認上,準則規定資產負債表日,企業應該對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果企業遞延所得稅資產的賬面價值存在減值,后續期間企業應根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的,應相應回復遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅負債的計量正好和遞延所得稅資產計量的原理類似,方式相反。

4.遞延所得稅的計算更簡化

按照新企業所得稅準則的規定,企業應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額是相對于原有已確認金額之間的差額來說的,即指的是遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額,相比于舊制度的核算方式,其計算方式更為簡單,即用公示表示為:遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加。

二、新準則下所得稅核算方法舉例分析

例如,大海公司為一個上市公司,2007年1月1日遞延所得稅資產(全部為存貨項目計提的跌價準備)為33萬,遞延所得稅負債(全部為交易性金融資產項目的公允價值變動)為16.5萬,企業適用的所得稅稅率為33%。根據2007年頒布的新稅法規定,自2008年1月1日起,該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2007年利潤總額為5 000萬,涉及所得稅會計的交易或事項如下:

(1)2007年1月1日,以1 043.27萬自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息國債。該國債票面金額為1 000萬,票面利率為6%,年實際利率為5%。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算;稅法規定,國債利息收入免繳所得稅。

(2)2007年1月1日,以2 000萬元自證券市場購入當日發行的一項五年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2 000萬,票面年利率為5%,實際年利率為5%。大海公司將其作為持有至到期投資核算;稅法規定,公司債券利息收入需要交所得稅。

(3)2006年11月23日,大海公司購入一項管理用設備,支付購買價款等共計1 500萬元,12月30日,該設備經安裝達到預定可使用狀態。大海公司預計該設備使用年限為5年,預計凈殘值為零,采用年數總和法計提折舊;稅法規定,允許采用年限平均折舊計提,該類固定資產的折舊年限為5年,假定大海公司該設備預計凈殘值復合稅法規定。

(4)2007年6月20日,大海公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款,罰款未支付;稅法規定,企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(5)2007年10月5日,大海公司自證券市場購入某股票;支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。大海公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日,該股票的公允價值為150萬元。假定稅法規定,可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額,待出售時一并計入應納稅所得額。

(6)2007年12月10日,大海公司被乙公司提訟,要求其賠償因未履行合同造成的經濟損失。12月31日,該訴訟尚未審結。大海公司預計很可能支付的金額為100萬元;稅法規定,該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。

(7)2007年計提產品質量保證160萬元,實際發生保修費用80萬元。

(8)2007年未發生存貨跌價準備的變動。

(9)2007年未發生交易性金融資產項目的公允價值變動。

大海公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

[解析]:

(1)依據新所得稅準則,大海公司2007年應納稅所得額和應交所得稅為:

應納稅所得額=5000-52.16+200+10+100+160-80=5337.84(萬)

實際利息=1043.27×5%=52.16;會計折舊=1500×5/15=500;稅收折舊=1500/5=300,差額為200;應交所得稅=5337.84×33%=1761.49(萬)

(2)大海公司的07年的暫時性差異如下:

賬面價值=1500-500=1000,計稅基礎=1500-300=1200,可抵扣暫時性差異=200;

賬面價值=150,計稅基礎=200,可抵扣暫時性差異=50;

賬面價值=100,計稅基礎=100-100=0,可抵扣暫時性差異=100;

賬面價值=80,計稅基礎=80-80=0,可抵扣暫時性差異=80

(3)所以,大海公司2007年應確認的遞延所得稅為:

“遞延所得稅資產”余額=(33/33%+200+50+100+80)×25%=132.5(萬);

“遞延所得稅資產”發生額=132.5-33=99.5(萬)

“遞延所得稅負債”余額=16.5/33%×25%=12.5(萬)

“遞延所得稅負債”發生額=12.5-16.5=-4(萬)

應確認的遞延所得稅=-(99.5-50×25%)-4=-91(萬)

所得稅費用=1761.49-91=1670.49(萬)

(4)相應的大海公司07年確認所得稅費用的相關會計分錄為:

借:所得稅費用 1670.49

遞延所得稅資產 99.5

遞延所得稅負債4

貸:應交稅費――應交所得稅 1761.49

資本公積 12.5

三、完善新準則下企業所得稅會計核算的對策

1.熟練掌握資產負債表債務法這種核算方式的應用

新的所得稅準則用資產負債表債務法完全取代了舊制度下的應付稅款法、遞延法和利潤表債務法等三種核算方式,這一核算方法的采用大大加強了會計信息的可比性。所以,企業財會人員應該著重加強這一核算方式的應用。一方面,企業應該以適用的稅法為基礎條件,準確界定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎;在此基礎上,分別確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,進而計算確認企業的遞延所得稅費用。另一方面,企業要做好特殊情況的處理工作,嚴格按照新準則的規定去確認應納稅的暫時性差異和應納稅差異。

2.強化新所得稅準則實施中的監督監管工作

新所得稅會計準則的實施需要有嚴格的監督管理環境,不然在實施中很容易出現法制觀念淡薄、會計人員缺乏風險意識等問題。所以,監督管理部門一方面要更新相應的監管手段,另一方面要加強社會監督,由財政稅務、審計等部門對企業會計核算的質量進行檢查監督。總之,要在保證財務人員充分形式會計權利的同時,確保準則執行的法制性。

3.強化財務會計人員在新所得稅準則知識上的培訓工作

短時間內的準則變更使得很多財務會計從業人員可能一下沒有辦法完全適應過來,在實際執行會計所得稅核算操作時難免犯一些差錯。所以,強化企業財務人員對于資產負債表債務法所得稅核算方式的培訓,無疑將是有效改進新所得稅會計核算的途徑之一。

參考文獻:

[1]田學明.新所得稅準則在實施中的問題及改進措施[J].貴州工業大學學報,2008,(4).

企業所得稅計算范文第5篇

一、主要內容

(一)基本方法。屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構企業繳納的企業所得稅，按照統一規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25％由總機構所在地分享，50％由各分支機構所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配。

統一計算，是指居民企業應統一計算包括各個不具有法人資格營業機構在內的企業全部應納稅所得額、應納稅額。總機構和分支機構適用稅率不一致的，應分別計算應納稅所得額、應納稅額，分別按適用稅率繳納。

分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由所在地主管稅務機關屬地進行監督和管理。居民企業總機構、分支機構的所在地主管稅務機關都有監管的責任，居民企業總機構、分支機構都要辦理稅務登記并接受所在地主管稅務機關的監管。

就地預繳，是指居民企業總機構、分支機構，應按本辦法規定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關申報、預繳企業所得稅。

匯總清算，是指在年度終了后，總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳。總分機構企業根據統一計算的年度應納稅所得額、應納稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。

財政調庫，是指財政部定期將繳入中央總金庫的跨省市總分機構企業所得稅待分配收入，按照核定的系數調整至地方金庫。

(二)適用范圍。跨省市總分機構企業是指跨省(自治區、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格營業機構的企業。

實行就地預繳企業所得稅辦法的企業暫定為總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構。三級及三級以下分支機構，其經營收入、職工工資和資產總額等統一計入二級機構測算。

屬于鐵路運輸企業(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中央匯金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業)等企業總分機構繳納的企業所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。

不具有主體生產經營職能且在當地不繳納營業稅、增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔的二級分支機構以及上年度符合條件的小型微利企業及其分支機構，不實行本辦法。

在中國境內未跨省市設立不具有法人資格營業機構的居民企業，其企業所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規定執行，不實行本辦法。

居民企業在中國境外設立不具有法人資格營業機構的，不實行本辦法。企業按本辦法計算有關分期預繳企業所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數額，均不包括其境外營業機構。

二、預算科目

為滿足跨省市總分機構企業所得稅稅收征管、匯算清繳、退庫、調庫等需要，對《2008年政府收支分類科目》101類“稅收收入”有關科目作如下修訂：

(一)在10104款“企業所得稅”新增40項“分支機構預繳所得稅”、41項“總機構預繳所得稅”、42項“總機構匯算清繳所得稅”、43項“企業所得稅待分配收入”和相關目級科目。將原40項“企業所得稅稅款滯納金、罰款收入”代碼調整為50，下設目級科目名稱和說明不變。

(二)在10105款“企業所得稅退稅”增設35項“跨省市總分機構企業所得稅退稅”，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的跨省市總分機構企業所得稅(不包括按規定辦理的多繳稅款退稅)。

(三)有關科目說明及其他修改情況見附。

三、稅款預繳

(一)預繳方式。跨省市總分機構企業應根據核定的應納稅額，分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。

預繳方式一經確定，當年度不得變更。

(二)就地預繳。由總機構根據企業本期累計實際經營結果統一計算企業實際利潤額、應納稅額，并分別由總機構、分支機構分期預繳。1.分支機構分攤的預繳稅款。總機構在每月或每季終了之日起10日內，按照以前年度(1～6月份按上上年，7～12月份按上年)各省市分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素，將統一計算的企業當期應納稅額的50％在各分支機構之間進行分攤(總機構所在省市同時設有分支機構的，同樣按三個因素分攤)，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60∶40分享。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。當年新設立的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構第二年起不參與分攤。

分支機構經營收入，是指企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的全部營業收入。其中，生產經營企業經營收入是指生產經營企業銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業經營收入是指金融企業取得的利息和手續費等全部收入；保險企業經營收入是指保險企業取得的保費等全部收入。

分支機構職工工資，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出。

分支機構資產總額，是指企業擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額。

各分支機構分攤預繳額按下列公式計算：

各分支機構分攤預繳額=所有分支機構應分攤的預繳總額×該分支機構分攤比例

其中：

所有分支機構應分攤的預繳總額=統一計算的企業當期應納稅額×50％

該分支機構分攤比例=(該分支機構經營收入/各分支機構經營收入總額)×0.35+(該分支機構職工工資/各分支機構職工工資總額)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

以上公式中，分支機構僅指需要參與就地預繳的分支機構。

2.總機構就地預繳稅款。總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的25％，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構所在地按60∶40分享。

3.總機構預繳中央國庫稅款。總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的剩余25％，就地全額繳入中央國庫，所繳納稅款收入60％為中央收入，40％由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

四、預繳稅款繳庫程序

(一)分支機構分攤的預繳稅款由分支機構辦理就地繳庫。分支機構所在地稅務機關開具稅收繳款書，預算科目欄按企業所有制性質對應填寫1010440項“分支機構預繳所得稅”下的有關目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％，地方40％”。

(二)總機構就地預繳稅款和總機構預繳中央國庫稅款由總機構合并辦理就地繳庫。中央地方分配方式為中央60％，企業所得稅待分配收入(暫列中央收入)20％，總機構所在地20％。總機構所在地稅務機關開具稅收繳款書，預算科目欄按企業所有制性質對應填寫1010441項“總機構預繳所得稅”下的有關目級科目名稱及代碼，“級次”欄按上述分配比例填寫“中央60％，中央20％(待分配)，地方20％”。國庫部門收到稅款后，將其中60％列入中央級1010441項“總機構預繳所得稅”下有關目級科目，20％列入中央級1010443項“企業所得稅待分配收入”下有關目級科目，20％列入地方級1010441項“總機構預繳所得稅”下有關目級科目。

五、匯總清算

各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳，統一由總機構按照相關規定進行。總機構所在地稅務機關根據匯總計算的企業年度全部應納稅額，扣除總機構和各境內分支機構已預繳的稅款，多退少補。

(一)補繳的稅款由總機構全額就地繳入中央國庫，不實行與總機構所在地分享。總機構所在地稅務機關開具稅收繳款書，預算科目按企業所有制性質對應填寫1010442項“總機構匯算清繳所得稅”下的有關目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％，中央40％(待分配）”。

國庫部門收到稅款后，按共享收入進行業務處理，將其中60％列入中央級1010442項“總機構匯算清繳所得稅”下有關目級科目，40％列入中央級1010443項“企業所得稅待分配收入”下有關目級科目。

(二)多繳的稅款由總機構所在地稅務機關開具收入退還書并按規定辦理退庫。收入退還書預算科目按企業所有制性質對應填寫1010442項“總機構匯算清繳所得稅”下的有關目級科目名稱及代碼，“級次”欄填寫“中央60％，中央40％(待分配)”。國庫部門辦理時，按共享收入進行業務處理，將所退稅款的60％列中央級1010442項“總機構匯算清繳所得稅”下有關目級科目，40％列中央級1010443項“企業所得稅待分配收入”下有關目級科目。

六、財政調庫

財政部根據2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例，定期向中央總金庫按目級科目開具分地區調庫劃款指令，將“企業所得稅待分配收入”全額劃轉至地方金庫。地方金庫收款后，全額列入地方級1010441項“總機構預繳所得稅”下的目級科目辦理入庫，并通知同級財政部門。

七、其他

(一)跨省市總分機構企業繳納的所得稅稅款滯納金、罰款收入，不實行跨地區分享，按中央與地方60∶40分成比例就地繳庫。需要退還的所得稅稅款滯納金和罰款收入仍按現行管理辦法辦理審批退庫手續。

(二)財政部于每年1月初按中央總金庫截至上年12月31日的跨省市總分機構企業所得稅待分配收入進行分配，并在庫款報解整理期(1月1日至1月10日)內劃轉至地方金庫；地方金庫收到下劃資金后，全額納入上年度地方預算收入。地方財政列入上年度收入決算。各省市分庫在12月31日向中央總金庫報解最后一份中央預算收入日報表后，整理期內再收納的跨省市總分機構企業繳納的所得稅，統一作為新年度的繳庫收入處理。

(三)稅務機關與國庫部門在辦理總機構繳納的所得稅對賬時，需要將1010441項“總機構預繳所得稅”、42項“總機構匯算清繳所得稅”、43項“企業所得稅待分配收入”下設的目級科目按級次核對一致。

(四)本辦法實施后，繳納和退還2007年及以前年度的企業所得稅，仍按原辦法執行。