稅收制度

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稅收制度范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 資源稅 可持續(xù)發(fā)展 稅收制度

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同,資源保護(hù)問題也備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。世界各國的實踐表明，在環(huán)境資源保護(hù)中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，特別是實施環(huán)境資源稅，相對于行政法規(guī)等傳統(tǒng)手段而言代價低、效率高、成效好，不僅有利于持久地保護(hù)環(huán)境資源，有利于技術(shù)創(chuàng)新，而且還有利于解決社會問題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力手段，已日益被各國政府廣泛運(yùn)用于促進(jìn)環(huán)境資源保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展。就我國而言，稅收體系應(yīng)如何適應(yīng)環(huán)境保護(hù)的需要，建立一套什么樣的資源稅收制度，則是我們亟待研究的問題。

一、稅收與資源保護(hù)

稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，通過征稅，在社會進(jìn)行利益的分配和再分配，從而調(diào)節(jié)人們的社會經(jīng)濟(jì)活動，實現(xiàn)國家的各種目標(biāo)。在以市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)體制下，要實現(xiàn)資源可持續(xù)開發(fā)利用的長遠(yuǎn)目標(biāo)是不能完全靠市場機(jī)制來實現(xiàn)的，國家的適當(dāng)干預(yù)必不可少，而稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿在資源保護(hù)中將起到日益重要的作用。合理的資源稅收政策，不僅會促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還能起到保護(hù)資源及宏觀控制的作用，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

資源經(jīng)濟(jì)政策的總體目標(biāo)就是促使社會經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的資源社會成本（外部成本）內(nèi)在化，即有效實現(xiàn)資源價值的最大化。筆者認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)手段是實現(xiàn)這一目標(biāo)的方式之一：如通過對可再生資源的循環(huán)利用行為進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠措施來鼓勵再生資源可持續(xù)開發(fā)利用、增加不可再生資源的稅賦比重來引導(dǎo)消費(fèi)群體對可再生資源的循環(huán)利用以培育成熟的循環(huán)經(jīng)濟(jì)等稅收調(diào)節(jié)手段，能有效防止不可再生資源（特別是希缺資源）的過早滅失。資源稅收的價值在于為人類持續(xù)發(fā)展加注利益的燃料，所以資源稅收制度是一種利導(dǎo)性制度。將資源保護(hù)納入稅收制度，利用稅收杠桿保護(hù)自然資源，已經(jīng)成為許多國家稅制改革的發(fā)展趨勢。

二、資源稅制建構(gòu)的法理基礎(chǔ)

1.法治理論

稅收法定主義是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅，任何人也不得被要求納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在找不到法律依據(jù)的情況下征收稅款。這里所指的法律僅限于國家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)。現(xiàn)代各國普遍把稅收法定主義作為憲法原則加以規(guī)定：如美國憲法就規(guī)定征稅的法律必須由眾議院提出。法國憲法第34條規(guī)定“征稅必須以法律規(guī)定”。日本憲法第84條規(guī)定“征收新稅或改變現(xiàn)行稅收，必須以法律定之”。等等2。我國也已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則，納稅人和征稅機(jī)關(guān)都必須按照立法機(jī)關(guān)制定的法律履行義務(wù)和行使權(quán)力，征稅機(jī)關(guān)并不具有自由裁決權(quán)，更沒有法律規(guī)定之外的任何權(quán)力。基于現(xiàn)代法治社會的要求，資源的有償使用應(yīng)摒棄行政手段的不當(dāng)干預(yù)，通過征收資源稅，用法律來確保資源有償使用制度的順利進(jìn)行，以防行政部門利用行政手段收取資源費(fèi)的隨意和無序。

2.公平理論

公平一直都是法律所追求的基本價值。公平應(yīng)屬于正義的范疇，正如羅爾斯在《正義論》中所述“作為公平的正義”。正義包括兩個層面:一是社會各種資源、利益以及負(fù)擔(dān)之分配上的正義，可稱為“實體正義”；二是社會利益沖突之解決上的正義，可稱為“形式正義”或“程序正義”3。資源稅作為國家調(diào)節(jié)資源合理開發(fā)利用的必要手段，應(yīng)優(yōu)先考慮公平，在全體社會成員中平等的分配資源。資源稅所追求的公平充實了傳統(tǒng)的法律公平價值觀念，并對后者造成了沖擊，極大地拓寬了法的價值空間。有學(xué)者認(rèn)為，“環(huán)境法則以現(xiàn)實的不平等為基礎(chǔ)來建立公平體系，在承認(rèn)市場主體資源稟賦差異的前提下，給每個主體以‘相對特權(quán)’，追求結(jié)果大體公平，即以不公平求公平，在這種公平觀下，財產(chǎn)和收入差距太大是不公平的，因而應(yīng)該適當(dāng)遏制；犧牲當(dāng)代人和后代人的環(huán)境利益的單純經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不公平的，必須加以控制。4”因此根據(jù)此觀點，筆者認(rèn)為資源稅收制度所追求的公平應(yīng)當(dāng)包括代內(nèi)公平、代際公平以及權(quán)利公平。從公平性角度出發(fā)，資源稅是調(diào)節(jié)資源數(shù)量和質(zhì)量差異的一個重要手段，也是促進(jìn)市場公平競爭的手段。

三、中國資源稅制的完善

要建立完善的資源稅制，有必要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求對我國的資源稅收體系進(jìn)行綜合重構(gòu)。這無疑是一項長期、艱巨和復(fù)雜的任務(wù)。筆者認(rèn)為，改革和完善資源稅收管理體制的新舉措應(yīng)主要包括以下幾個方面：

1.實行資源稅收調(diào)控的制度性手段和臨時性手段相結(jié)合，以制度性手段為主，臨時性手段為輔。

基于稅制的穩(wěn)定性、公平性、簡化和便于管理的要求，資源稅收調(diào)控手段的運(yùn)用應(yīng)盡可能地在稅制設(shè)計時全面考慮政府調(diào)控的要求，將調(diào)控措施體現(xiàn)在規(guī)范的稅制中，使其形成一種對自然資源有效運(yùn)行的制度化調(diào)控。當(dāng)然，市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有許多不確定性，很多情況下需要采取一些臨時性的稅收調(diào)控手段。但應(yīng)盡可能少地采取臨時性的稅收調(diào)控手段，其只能作為一種拾遺補(bǔ)缺，不能對其形成長期依賴，更不能動輒采取臨時性的優(yōu)惠措施。

2.根據(jù)資源可持續(xù)發(fā)展的需要，實行差別稅率和稅收優(yōu)惠政策

為了使我國的稅收制度向著與資源更友好的方向轉(zhuǎn)化，今后應(yīng)更充分地利用稅收優(yōu)惠和稅收差別的手段來體現(xiàn)環(huán)境政策的要求。筆者認(rèn)為首先應(yīng)將資源稅分成兩大類即可再生資源稅和不可再生資源稅，分別確定其相應(yīng)的基本稅率，在這種“兜底稅率”的基礎(chǔ)上再考慮其相關(guān)的稅額幅度和減免優(yōu)惠措施。同時在對某類資源實行減免優(yōu)惠措施時，必須遵照資源稅收法律的有關(guān)規(guī)定和法定程序進(jìn)行，沒有法律規(guī)定的不得進(jìn)行任意減免優(yōu)惠，而且還應(yīng)該有相應(yīng)的年限設(shè)定。只有這樣才能真正使資源稅收法制化，也才能有效的避免稅收職能部門的尋租行為。在基于以上規(guī)劃的范圍內(nèi)，分別在以下幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行不同的稅收法律制度構(gòu)建：一是在投資環(huán)節(jié)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行不可再生資源的替代資源的開發(fā)與可再生資源的節(jié)能降耗環(huán)保的固定資產(chǎn)投資，對此類投資減免固定資產(chǎn)投資方面的調(diào)節(jié)稅或允許此類固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵企業(yè)投資于再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)等；二是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵企業(yè)進(jìn)行高效、節(jié)能與清潔生產(chǎn)，對采用清潔生產(chǎn)工藝、安裝節(jié)能設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)在增值稅、所得稅方面給予優(yōu)惠，對生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害資源、浪費(fèi)資源的企業(yè)加重稅收。三是在消費(fèi)環(huán)節(jié)，鼓勵資源節(jié)約型消費(fèi)行為，對利用可循環(huán)利用物資生產(chǎn)的產(chǎn)品、可再生能源以及廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品等征收較低的消費(fèi)稅，對稀缺資源或以不可再生資源為原材料的消費(fèi)品征收較高的消費(fèi)稅；四是在資源的研制和開發(fā)、技術(shù)的革新等領(lǐng)域給予所得稅上的優(yōu)惠等，以鼓勵和促進(jìn)科技的進(jìn)步和發(fā)展。總之，通過稅收的差別來引導(dǎo)人們選擇對資源友好的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，保障資源的高效利用和可持續(xù)發(fā)展。

3.推行稅費(fèi)改革，綠色資源稅制

目前，我國對自然資源的開發(fā)利用大多還是以收費(fèi)的方式來進(jìn)行管理，而以稅收的手段特別是具生態(tài)效益的資源稅在我國還處于十分幼稚的階段。在我國當(dāng)前資源被濫用而危及資源安全的嚴(yán)重局面下，實行稅費(fèi)改革（如水資源費(fèi)改為稅）、綠色資源稅制是我們必須加以研究和強(qiáng)化的重要課題。

4.在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收資源調(diào)節(jié)稅

改革開放以來，中國對外貿(mào)易交往日趨密切，外資企業(yè)如潮水般涌向我國這片資源富集的土地。為了吸引大量的外資，我國政府頒布了一系列的優(yōu)惠措施，當(dāng)然也包括稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟(jì)措施。在技術(shù)、資金短缺時期，這些方針措施無疑是正確的。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的不斷增強(qiáng)，隨著我國資源短缺壓力的增加和對資源安全要求的提高，我國也有必要在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收資源產(chǎn)品調(diào)節(jié)稅。對進(jìn)口的那些我國急需稀缺的資源產(chǎn)品給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而對那些出口的消耗國內(nèi)大量的自然資源，或者是進(jìn)口具危險物質(zhì)性的原材料、初級產(chǎn)品和成品征收進(jìn)口或出口環(huán)節(jié)的資源調(diào)節(jié)稅。

5.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度

首先，堅持有償開采原則，實行等同納稅，普遍征收，使資源稅成為對所有生產(chǎn)企業(yè)和用戶都有監(jiān)督作用的經(jīng)濟(jì)措施。可考慮將實行保護(hù)性開發(fā)的林業(yè)資源、水資源、土地資源、草場資源等納入資源稅的征收范圍，有效地控制人為破壞生態(tài)環(huán)境、浪費(fèi)資源和污染環(huán)境的行為發(fā)生。其次，資源稅的單位稅額普遍較低，不足于影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。在理順資源價格體系的同時，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是很有必要的。對污染程度較重的資源以及非再生性、非替代性、特別稀缺的資源要課以重稅。

6.資源稅的征收應(yīng)發(fā)展成為“預(yù)防性”行為。

目前政府對資源稅的征收仍停留在“末端治理”而非“事前預(yù)防性”的行為層次，即資源的使用行為發(fā)生后針對其資源使用量進(jìn)行征收，這與設(shè)置資源稅的目的相違背，“末端治理”已不合時宜。事后征稅的行為意味著企業(yè)只需為大量消耗的資源按期繳納罰金即可，但事實上，許多不可再生資源的價值遠(yuǎn)非這些罰金可以彌補(bǔ)。因此，稅收部門應(yīng)嘗試與社會其他相關(guān)部門聯(lián)合，建立相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，實現(xiàn)資源稅征收目的。

綜上所述，為了切實保護(hù)自然資源，保護(hù)環(huán)境，我們必須完善資源稅制，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂忠梅徐詳民主編:《環(huán)境與資源法論從》第四卷[M].北京：法律出版社,2004年版，第351頁

稅收制度范文第2篇

1．涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。

4．收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先，對排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)，即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、國際經(jīng)驗對我國實行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國家實行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅；二是改變稅法鼓勵方向，對污染行為征稅；三是對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國的綠色稅收政策應(yīng)堅持以下原則：

1．綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過降低其他一些稅的稅負(fù)來加以抵消。西方國家在實現(xiàn)稅制綠化的過程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變。比如在開征新的環(huán)境稅的同時，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)。我國實現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)

（如排污收費(fèi)、水資源費(fèi)）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

2．新開征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性，本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，達(dá)到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

3．征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項基金，嚴(yán)格實行專款專用制度。由財政部門編制專門的預(yù)算，由審計部門對資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。

三、建立和完善我國綠色稅收制度的建議

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅

1．?dāng)U大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2．完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅，對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

3．鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)，同時應(yīng)擴(kuò)大對土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識。

（二）開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種

1．借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。另外對應(yīng)稅包裝物，可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計上，不宜按“全成本”定價，防止稅率過高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會為過分清潔而付出過大代價，最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實踐中可采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時對不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

2．開征環(huán)境污染稅。目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。

（三）完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策

1．減少不利于污染控制的稅收支出。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

稅收制度范文第3篇

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，中國企業(yè)在海外涉足的行業(yè)和國家愈發(fā)廣泛。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展組織的《2013年世界投資報告》稱，中國在2012年對外直接投資創(chuàng)下840億美元的歷史紀(jì)錄，成為世界第三大對外投資國。

一批早期參與海外投資浪潮的國有企業(yè)和民營企業(yè)家們，在度過最初的適應(yīng)和磨合期之后，逐漸掌握了國際市場環(huán)境下的游戲規(guī)則，具備了國際化的投資視野，并開始根據(jù)對國際和國內(nèi)市場的分析，調(diào)動全球商業(yè)資源，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。在這種環(huán)境下，跨境重組成為當(dāng)前海外投資領(lǐng)域的一個熱門話題，本期我們將著重對中國企業(yè)跨境重組所涉及的稅務(wù)風(fēng)險和主要關(guān)注點進(jìn)行探討。

動因、風(fēng)險提示及應(yīng)對

根據(jù)企業(yè)所處的不同國際化發(fā)展階段，或企業(yè)所要實現(xiàn)的目標(biāo)，中國企業(yè)進(jìn)行跨境重組的目的多種多樣，主要分為以下三類：第一，滿足企業(yè)的融資需求。有些企業(yè)為了發(fā)展海外項目而存在融資需求，因此在公開市場上市之前，需要將現(xiàn)有海外公司或項目重組至新設(shè)立的平臺公司，用來引進(jìn)戰(zhàn)略投資者和作為上市主體。第二，降低稅務(wù)成本。有些企業(yè)海外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，但由于早期海外投資經(jīng)驗不足，現(xiàn)有的海外投資架構(gòu)使得股息分配存在較高的稅務(wù)成本，使得一些優(yōu)質(zhì)項目的投資稅務(wù)成本居高不下，因而希望對海外投資架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以提高投資回報率。第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。隨著海外投資布局的日趨完善，一部分企業(yè)出于尋求企業(yè)發(fā)展及實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)等內(nèi)生需求，需要根據(jù)區(qū)域或產(chǎn)業(yè)特點實施海外項目戰(zhàn)略重組。

無論出于何種動因，跨境重組過程中涉及的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險都是企業(yè)必須面對并妥善處理的一個重要課題。因此，根據(jù)以往的實務(wù)處理經(jīng)驗，我們認(rèn)為企業(yè)在跨境重組過程中有一些普遍性值得關(guān)注，包括以下六點主要稅務(wù)事項。

應(yīng)關(guān)注重組整體稅務(wù)最優(yōu)，而非單方利益最大化

與一般的跨境交易不同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部跨境重組的特別之處在于買賣雙方是關(guān)聯(lián)方，任何一方產(chǎn)生的高額稅負(fù)，都將由企業(yè)承擔(dān)。因此在跨境重組中，企業(yè)必須謹(jǐn)慎選擇重組方式、步驟及對價形式等安排，以兼顧買賣雙方的稅務(wù)成本。

投資初期的架構(gòu)設(shè)計，對實現(xiàn)未來重組的稅負(fù)優(yōu)化至關(guān)重要

雖然從投資的時間進(jìn)程來看，對海外投資的重組可能發(fā)生在投資三、四年，或更長時間之后。但是，從提高跨境重組稅務(wù)效率的角度而言，企業(yè)能夠根據(jù)未來的商業(yè)規(guī)劃，在投資初期的策劃階段，設(shè)計兼顧投資需求和稅務(wù)效率的投資架構(gòu)，對于未來降低重組的稅務(wù)成本是至關(guān)重要的。

明確重組收益的法定納稅義務(wù)人和稅務(wù)扣繳責(zé)任人

在一項重組交易中，如果產(chǎn)生了重組收益，通常而言，賣方作為收益的取得一方，屬于法定的納稅義務(wù)人。但是，由于跨境重組的賣方可能為境外公司，并不會在交易發(fā)生國進(jìn)行直接的稅務(wù)登記。在這種情況下，投資者應(yīng)特別注意的是，交易發(fā)生國的稅法很可能會規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓的公司負(fù)有向當(dāng)?shù)囟惥稚陥罄U納稅款的義務(wù)，任何非合規(guī)的稅務(wù)處理，都有可能導(dǎo)致被轉(zhuǎn)讓的公司被處以稅務(wù)處罰。因此，實施跨境重組的企業(yè)，應(yīng)在交易前充分了解交易發(fā)生國的稅制，特別是對于稅款申報繳納的責(zé)任人、程序和時間等要求，避免因未按稅法要求履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險或滯納金。

重組方式的選擇及稅務(wù)優(yōu)惠的適用

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部重組時，可能會希望盡量減少交易對現(xiàn)金的需求，而通過非現(xiàn)金的形式（如股權(quán)支付、往來賬的沖銷等）完成交易。對此，企業(yè)在以非現(xiàn)金的方式進(jìn)行重組時，要特別關(guān)注重組環(huán)節(jié)的架構(gòu)設(shè)計，在避免使用大量現(xiàn)金的情況下，達(dá)到重組的預(yù)期效果。

另一方面，企業(yè)可以綜合考慮與跨境重組所涉及的國家對于集團(tuán)內(nèi)部重組交易是否存在相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策（如中國企業(yè)所得稅制度下59號文對于重組的稅務(wù)處理規(guī)定）等，以及如何能在達(dá)到重組商業(yè)目標(biāo)的前提下，選擇有機(jī)會適用稅收優(yōu)惠的重組方式。

重組對稅務(wù)成本的影響

一般而言，如果企業(yè)在重組時繳納了資本利得稅，則被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)或資產(chǎn)的稅務(wù)成本也相應(yīng)提高，從而使得未來再次進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時的資本利得能夠以此次轉(zhuǎn)讓價值為基礎(chǔ)而計算。但是，在跨境重組，特別是多次重組以實現(xiàn)預(yù)期架構(gòu)安排的情況下，在不同層面重組，其對于稅務(wù)成本的影響也有所區(qū)別。具體而言，通常只有被轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的稅務(wù)成本會被提高，而如果后續(xù)重組在控股架構(gòu)的其他層面進(jìn)行，則可能還需要以原始的計稅基礎(chǔ)（而不是因繳稅后而提高的計稅基礎(chǔ)）確認(rèn)資本利得，從而導(dǎo)致未來對同一項增值額繳納多重稅收。因此，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃稅務(wù)優(yōu)化的重組架構(gòu)及流程，避免由于重組而導(dǎo)致對同一項增值繳納多重稅收。

跨境重組的印花稅等交易稅影響

與資本利得稅按照差額征稅不同，印花稅等交易稅項通常按照交易對價的總額計算征收，而不只是考慮被轉(zhuǎn)讓公司的增值額。因此，盡管交易稅稅率看起來較低，但如果交易金額（即交易對價總額，而非實現(xiàn)的利得）較大，那么交易稅負(fù)也可能會對交易成本產(chǎn)生重要影響。因此，除資本利得稅以外，計劃進(jìn)行重組的企業(yè)還應(yīng)充分了解交易稅制度，并可以探索降低或遞延該稅負(fù)的方法。

與此同時，我們也希望能夠通過對其他國家在跨境重組方面的稅收制度的初步介紹，以說明跨境重組在不同國家的稅務(wù)處理方法。

加拿大：更多重組架構(gòu)選擇

加拿大作為世界上一個主要資源國，吸引了眾多海外投資者。許多中國企業(yè)通過并購或新設(shè)的形式，持有加拿大的公司或資產(chǎn)。隨著中國投資者的投資和商業(yè)規(guī)劃，在對加拿大的公司或資產(chǎn)實施重組時，首先需要關(guān)注資本利得稅的影響。加拿大有一個“應(yīng)稅加拿大資產(chǎn)（Taxable Canadian Property）”概念，其中主要包括一些不動產(chǎn)或?qū)Σ粍赢a(chǎn)的權(quán)益。根據(jù)加拿大稅法規(guī)定，外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅加拿大資產(chǎn)時需要在加拿大計算繳納資本利得稅，并且不論是直接轉(zhuǎn)讓還是間接轉(zhuǎn)讓，該規(guī)定均適用。在這種情況下，即使一家中國企業(yè)通過多層控股架構(gòu)間接持有的一家加拿大公司（主要資產(chǎn)為應(yīng)稅加拿大資產(chǎn)）并對其進(jìn)行重組時，無論在控股架構(gòu)的哪一個層面轉(zhuǎn)讓，所產(chǎn)生的資本利得都可能產(chǎn)生12.5%的加拿大資本利得稅影響。

對于這種情況，如果企業(yè)在投資之初考慮了未來可能的重組計劃，并設(shè)計了具有靈活性和稅務(wù)效率的控股架構(gòu)，則有機(jī)會利用相關(guān)的稅收協(xié)定，從而申請適用相關(guān)免稅優(yōu)惠。就加拿大自身而言，其擁有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，不僅與中國簽有稅收協(xié)定，近期也與香港簽訂了稅收協(xié)定，并預(yù)計從2014年起開始生效。這些情況對于中國投資者來說，無疑是重大的利好消息，特別是對于投資加拿大的中國企業(yè)而言，為其提供了更多的架構(gòu)選擇。

同時，雖然稅收協(xié)定能夠提供稅務(wù)優(yōu)惠或保護(hù)，但對于稅收協(xié)定的適用，也要求企業(yè)必須能夠在海外控股公司建立足夠的商業(yè)實質(zhì)（包括人、財、物的投入和維持），并能夠滿足稅收協(xié)定的適用條件。

另一方面，對于重組資產(chǎn)或公司的接收方，有必要提前對收購架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，根據(jù)未來的商業(yè)規(guī)劃（例如短期還是長期持有，是否需要在架構(gòu)中保留靈活性為未來上市做準(zhǔn)備等），設(shè)計稅務(wù)優(yōu)化的收購架構(gòu)，避免再次重組可能產(chǎn)生的稅務(wù)影響。

德國：關(guān)注合并納稅集團(tuán)

德國一直是中國企業(yè)投資歐洲的主要目的國之一。除了前文提到的資本利得稅等事項外，在德國進(jìn)行重組時，還需關(guān)注合并納稅集團(tuán)的潛在影響。

根據(jù)德國稅法規(guī)定，兩個具有一定比例控股及投票權(quán)關(guān)系的德國居民企業(yè)可以組成合并納稅集團(tuán)。在此情況下，如果中國企業(yè)計劃對現(xiàn)有合并納稅集團(tuán)中的一家德國企業(yè)進(jìn)行重組，則可能會導(dǎo)致現(xiàn)有合并納稅集團(tuán)的解散，其直接影響在于重組發(fā)生當(dāng)年，合并納稅集團(tuán)中的各德國企業(yè)將不適用合并納稅集團(tuán)下的稅務(wù)處理。

另一方面，鑒于德國稅法存在上述合并納稅集團(tuán)制度，則重組交易中的買方可以考慮是否需要對其加以利用。例如，如果該重組交易將采用外部融資貸款的形式，則可考慮設(shè)立一家德國收購主體，并由該德國收購主體進(jìn)行貸款。由于德國收購主體可以與被轉(zhuǎn)讓的德國公司進(jìn)行合并納稅，那么德國收購主體的利息支出將可以沖抵被轉(zhuǎn)讓德國公司的營業(yè)收入，從而降低重組交易后德國公司的整體稅務(wù)成本。

此外，中國企業(yè)在進(jìn)行跨境重組的過程中還應(yīng)關(guān)注是否會產(chǎn)生其他交易稅種的納稅義務(wù)。以德國為例，如果被轉(zhuǎn)讓的德國公司在德國還持有不動產(chǎn)，則可能還需要繳納德國的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。

稅收制度范文第4篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì) 稅收 制度 改革

一、我國稅制改革取得的成就

1.稅收體制不斷完善。我國稅收制度經(jīng)過多輪改革，逐步構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，對內(nèi)中央地方分別征收、進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)輔助征收的稅制體制。長期以來，各部門間相互協(xié)調(diào)，互相配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率日漸提高。

2.稅收結(jié)構(gòu)日趨合理。首先，我國所得稅比重持續(xù)提高，內(nèi)外資企業(yè)所得稅日益平衡，反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，分配愈臻公平。其次，我國稅收全面增長、尤其是西部地區(qū)稅收增長較快，有利于我國共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的成功，為“營業(yè)稅改增值稅”，促進(jìn)我國稅制公平起到了積極的推進(jìn)作用。同時，消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用逐漸顯現(xiàn)。最后，環(huán)境資源稅率的提升，對我國建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會起到了促進(jìn)作用。

3.稅收收入連續(xù)大幅度增長，占GDP的比重日益提高。2006年，我國的稅收收入較2002年翻了一番，稅收收入占GDP的比重達(dá)到18%。

二、我國稅制改革存在的不足

雖然我國的稅制改革一直按照“簡化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，加強(qiáng)征管”16字稅制改革指導(dǎo)原則，借鑒西方先進(jìn)國家的稅制改革經(jīng)驗，進(jìn)行分步改革，取得了不小的進(jìn)展，但與建立市場經(jīng)濟(jì)體制的要求還相去甚遠(yuǎn)，稅收制度中仍舊存在許多不足。

我國尚未建立完善的現(xiàn)代稅收體系，與經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）國家稅制結(jié)構(gòu)相比，財產(chǎn)稅體系缺失，環(huán)境稅、資源稅仍存在缺陷，社會保障稅制尚未建立。

我國稅收漸漸走向履行籌集收入職能的單一方向，從而忽略發(fā)揮稅收在其他方面的作用，無法引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展。

我國現(xiàn)階段，貨物與勞務(wù)稅占據(jù)了稅收的主導(dǎo)地位，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三種稅收收入占總稅收收入的比重大大高于其他發(fā)展中國家的平均水平。相反，我國的所得稅等直接稅占稅收收入的比重較低，在一定程度上限制了稅收對貧富差距的調(diào)整。

我國稅收的法制化程度較低。我國稅收制度目前多是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低，無法從更高層次上約束征管工作，制約了我國稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展。

我國在稅收征管上忽視了征管條件的匹配和配套設(shè)施的建設(shè)，征收時只強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的強(qiáng)化管理，而忽視了對納稅人遵守納稅法規(guī)的約束，忽視涉稅相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，使得我國現(xiàn)階段的稅制改革無法有效推進(jìn)。

三、制約我國稅制改革進(jìn)步的主要因素

稅制改革涉及各方面的經(jīng)濟(jì)利益，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政管理體制等多方面全盤考慮。雖然已經(jīng)取得巨大的成就，但在我國稅制改革中仍存在這樣或那樣的問題。

1.管理體制的不完善，增加了分稅制條件下稅制改革的難度。中央和地方事權(quán)與財權(quán)劃分不夠清晰，地稅體制的欠缺和主體稅的缺失，造成各地爭搶稅源，阻礙了稅制的調(diào)整和完善，加大了稅收征管的難度。而地區(qū)和部門的利益剛性更對稅制改革進(jìn)程產(chǎn)生了極大的阻礙。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性特征也加大了稅制改革的難度。新舊體制存在的沖突無法避免，而對舊體制的依賴和新體制的不適，都在一定程度上加大了稅制改革的難度。同時，與稅制改革息息相關(guān)的其他制度并未作出相應(yīng)的調(diào)整，也對稅制改革的順利進(jìn)行產(chǎn)生了負(fù)面影響。

3.我國政府收入渠道多元化制約了稅制改革的單一推進(jìn)。我國政府稅收收入占GDP的比重逐年提高，但與其他國家相比仍然偏低。我國的納稅人除了顯性的稅收負(fù)擔(dān)之外，還在購買商品以及消費(fèi)服務(wù)的過程中承擔(dān)許多隱形稅收，此外還存在以費(fèi)用形式出現(xiàn)的征收項目。稅收制度缺乏明確性和確定性，無疑加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.財政的可承受能力影響了稅制改革的整體推進(jìn)。雖然我國財政收入連年增加，但經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展對財政支持的需求不斷加大，而我國目前的財政預(yù)算中尚未建立良好的稅制改革成本預(yù)算，使得稅制改革對財政收入的影響難以合理估算，阻礙了稅改進(jìn)程。

四、個人對我國稅改方向的看法

針對我國稅制改革的制約因素以及改革中出現(xiàn)的問題，稅改應(yīng)注意以下幾個方面：

1.強(qiáng)化稅收調(diào)控的核心原則。在我國市場化改革持續(xù)深化的情況下，稅收在我國政府對收入分配調(diào)控的政策選擇中始終未得到應(yīng)有的重視，使得稅收對國民收入分配的調(diào)控作用未能得到充分發(fā)揮，甚至助長了收入分配的失衡。因此，重視稅收調(diào)控作用，并通過稅收制度的改革和征收體制的完善，增強(qiáng)稅收在國民收入分配中的調(diào)節(jié)作用。

2.制定稅收基本法。我國目前在稅收方面的立法層次較低，無法對公民形成良好的納稅約束。國家通過制定《稅收基本法》作為其稅收法律制度的“母法”，據(jù)以制定各項稅收程序法、實體法及其實施細(xì)則等，有利于我國稅收制度的完善。同時，將稅收制度改革的成本納入預(yù)算體制內(nèi)，從而在預(yù)算體制下支持稅制改革的進(jìn)步。

稅收制度范文第5篇

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個重要政策目標(biāo)。一個以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會,通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的,對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對此,市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷,政府必須采取各種手段對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個別成本,達(dá)到較高的利潤水平。這實質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點。

環(huán)境問題是入類在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗,加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實際上,自改革開放以來,我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項基本國策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對符合國家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規(guī)定了零稅率;而對一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗,建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項措施,我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計和征收管理經(jīng)驗,在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象人手,待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因為,此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對此類行為課稅,我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計,特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計稅依據(jù)和稅率。

(1)對應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實際排放量為計稅依據(jù),采用定額稅率,實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計稅依據(jù)。為鼓勵納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計稅率時必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計,特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。