注冊(cè)會(huì)計(jì)師

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文第1篇

第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。

第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)”）。

第四條具備下列條件之一，并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)：

（一）參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格；

（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。

第五條注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：

（一）不具有完全民事行為能力的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的；

（四）受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)而被撤銷(xiāo)注冊(cè)，自撤銷(xiāo)注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿3年的；

（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的；

（七）年齡超過(guò)70周歲的。

第六條注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科合格證書(shū)復(fù)印件；

（三）2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；

（四）與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；

（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國(guó)人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國(guó)出入境行政管理部門(mén)發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）；

（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國(guó)人和香港、澳門(mén)特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國(guó)勞動(dòng)行政管理部門(mén)發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）。

經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項(xiàng)材料。

第七條注冊(cè)申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對(duì)證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊(cè)申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限，以及不予注冊(cè)的情形予以公示。

第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查，并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。

對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。

第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)申請(qǐng)人出具加蓋本單位專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊(cè)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知注冊(cè)申請(qǐng)人。

第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊(cè)申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。

省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表（附表3）報(bào)送財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“省級(jí)財(cái)政部門(mén)”）并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面通知注冊(cè)申請(qǐng)人。書(shū)面通知中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明不予注冊(cè)的理由，并告知注冊(cè)申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)。

第十五條中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)：

（一）完全喪失民事行為能力的；

（二）受刑事處罰的；

（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；

（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的。

第十七條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員、準(zhǔn)予注冊(cè)的，或者對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人準(zhǔn)予注冊(cè)的，由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。

第十八條被撤銷(xiāo)注冊(cè)的人員可以重新申請(qǐng)注冊(cè)，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒(méi)有本辦法第五條規(guī)定所列情形。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷(xiāo)注冊(cè)：

（一）依法被撤銷(xiāo)注冊(cè)，或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的；

（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)職執(zhí)業(yè)的。

第二十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷(xiāo)注冊(cè)的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷(xiāo)注冊(cè)人員的名單在全國(guó)性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。

財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文第2篇

一、從審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展論審計(jì)目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于革命。那時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會(huì)計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時(shí)的審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時(shí)，審計(jì)對(duì)象已由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)及廣大投資者對(duì)投資收益情況的關(guān)心，整個(gè)注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)家間資本的相互滲透，使審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使審計(jì)目標(biāo)也從原來(lái)的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營(yíng)效益等方面。因此，經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來(lái)，評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

二、從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師單純的報(bào)表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過(guò)審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無(wú)足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問(wèn)題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

審計(jì)報(bào)告，僅僅是對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但對(duì)改進(jìn)管理的建議在審計(jì)報(bào)告中不便詳細(xì)表述，然而眾多的對(duì)企業(yè)管理中存在問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)，恰恰是委托人最需要的，也是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)所期盼的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”表示意見(jiàn)外，如企業(yè)需要，可以出具管理建議書(shū)。管理建議對(duì)委托人管理當(dāng)局提供了建立和改善內(nèi)部控制制度以及提高財(cái)務(wù)管理水平的建議，有利于企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也檢查了前期建議改進(jìn)結(jié)果情況。正是這種建議和改進(jìn)的循環(huán)，對(duì)委托人管理當(dāng)局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的綜合反映，每一個(gè)科目都反映著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面，從每一科目中都可以比較，看出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的強(qiáng)弱點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各科目反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入的對(duì)比分析，以管理建議書(shū)的方式給委托人提出改進(jìn)管理的建議。從管理建議書(shū)中獲得收益的企業(yè)，把審計(jì)工作看作是企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀，對(duì)審計(jì)十分歡迎。審計(jì)只是規(guī)范企業(yè)行為的手段和方式，其最終目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益。管理建議書(shū)雖只是書(shū)面建議，不具有法律效力，但切不可忽視。

三、 從注冊(cè)師自身的論審計(jì)目標(biāo)

隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)的建立與完善，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，僅靠報(bào)表審計(jì)是難以保住市場(chǎng)份額的。事務(wù)所必須要有超前意識(shí)和高瞻遠(yuǎn)矚的思想，必須調(diào)整審計(jì)目標(biāo)以適應(yīng)市場(chǎng)需求。隨著的發(fā)展，有關(guān)法規(guī)的不斷健全和完善，的會(huì)計(jì)行為將逐步走向規(guī)范。因此，企業(yè)的報(bào)表審計(jì)將處于次要地位，而評(píng)價(jià)企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)際“六大”會(huì)計(jì)公司，對(duì)管理咨詢(xún)業(yè)都有不同程度的介入，最突出的是安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司，它不僅在管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)方面所取得的收入已逐步超過(guò)了其在審計(jì)和稅務(wù)等傳統(tǒng)領(lǐng)域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢(xún)公司中排名第一的地位。 國(guó)際6大會(huì)計(jì)公司中的其它幾家會(huì)計(jì)公司管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)所得的收入也達(dá)到其總收入的20％以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢(xún)公司中擁有席位。難怪有人說(shuō)，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)公司究竟是應(yīng)當(dāng)繼續(xù)叫會(huì)計(jì)公司，還是應(yīng)當(dāng)稱(chēng)之為管理咨詢(xún)公司。可見(jiàn)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨管理咨詢(xún)業(yè)的挑戰(zhàn)是不可避免的發(fā)展趨勢(shì)。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高自身素質(zhì)，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以適應(yīng)發(fā)展的需要。

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，國(guó)外同行的介入使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域被分解，業(yè)務(wù)范圍不斷縮小。形勢(shì)十分嚴(yán)峻。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了鞏固已有的業(yè)務(wù)陣地外，還應(yīng)向周?chē)椛洌粩嚅_(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時(shí)，努力向國(guó)際同行，借鑒他們的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，尋求自己的發(fā)展途徑。想企業(yè)之所想，把企業(yè)需求當(dāng)作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)好，把形象塑造好，牢記以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展的真諦，相信我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一定會(huì)立于不敗之地。

【】

[1]崔華清，等.獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的因素［J］.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊，1997，（7）.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文第3篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項(xiàng)目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位職責(zé)，來(lái)欣賞一下吧。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)1

1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財(cái)稅咨詢(xún)，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢(xún)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財(cái)務(wù)項(xiàng)目需求,撰寫(xiě)項(xiàng)目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動(dòng)財(cái)務(wù)咨詢(xún)計(jì)劃實(shí)施推進(jìn);

4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財(cái)務(wù)方面的日常咨詢(xún)，對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn);

6、完成上級(jí)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項(xiàng)目組及時(shí)有效完成中小型的審計(jì)工作;

2、負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量，差錯(cuò)率低，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，提出解決方案;

5、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)部門(mén)總監(jiān)審核，及時(shí)回復(fù)審核意見(jiàn);

6、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢(xún)、培訓(xùn)等;

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)3

1、能獨(dú)立完成較大型的項(xiàng)目;

2、能夠完成審計(jì)方案的撰寫(xiě)，能準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、能夠?qū)ο乱患?jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題;

5、能夠編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，及時(shí)上報(bào)部門(mén)經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題;

7、能夠完成部門(mén)經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)4

1、 組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等;

2、 擬定審計(jì)方案，起草審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)等審計(jì)文書(shū);

3、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn);

4、 督促審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí);

5、 按照審計(jì)質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專(zhuān)門(mén)從事審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)5

1、制定合理的項(xiàng)目工作計(jì)劃;

2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施;

4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)6

1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、督導(dǎo)以及審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)、復(fù)核等各階段審計(jì)工作。

2、對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項(xiàng)目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)7

1、能獨(dú)立完成本部門(mén)較大型的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;

2、負(fù)責(zé)對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)(評(píng)估)計(jì)劃的撰寫(xiě)，能較準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)下一級(jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題;

5、負(fù)責(zé)所主審項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及時(shí)上報(bào)部門(mén)經(jīng)理審核，關(guān)注部門(mén)經(jīng)理、總審計(jì)師審核，及時(shí)回復(fù)部門(mén)經(jīng)理、總審計(jì)師的審核意見(jiàn);

注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文第4篇

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信危機(jī)成因

一、問(wèn)題的提出

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國(guó)的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷(xiāo)。

論文百事通簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)內(nèi)堪稱(chēng)超大規(guī)模，而安達(dá)信國(guó)際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣在國(guó)內(nèi)、國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都不禁要問(wèn)：誠(chéng)信在哪里?據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。美國(guó)一家媒體甚至認(rèn)為“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。我們認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個(gè)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信下降的原因分析

1、利益的趨勢(shì)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過(guò)程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。獨(dú)立性的喪失是中天和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對(duì)此，事務(wù)所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬(wàn)美元的收入，其中咨詢(xún)收入2700萬(wàn)美元，審計(jì)收入2500萬(wàn)美元。英國(guó)金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢(xún)與審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分開(kāi)，這種關(guān)系缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶相互勾結(jié)作假。

2、激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化甚至省略了應(yīng)有的會(huì)計(jì)程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，審計(jì)投入的成本很高；相反，如果審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)單，則審計(jì)成本很小，但審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很大。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)界會(huì)在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)。但是，由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶，在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià)。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師范文第5篇

為了保護(hù)委托客戶及相關(guān)第三人的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)；我國(guó)先后頒布了不少重要法律法規(guī)，以規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這三種法律責(zé)任方式，各有分工，各有側(cè)重，構(gòu)成了完整的責(zé)任體系。刑事責(zé)任和行政責(zé)任在于打擊和遏制違法犯罪行為，重在懲罰性。而民事責(zé)任在于消除違法犯罪行為的后果，是侵害人與受害人之間已經(jīng)失衡的利益關(guān)系得以恢復(fù)原狀，使受害人的利益得到救濟(jì)，由此實(shí)現(xiàn)法律的公平和正義，體現(xiàn)補(bǔ)償與制裁的雙重功能，較其他兩種責(zé)任應(yīng)用的范圍也更加廣泛，可以說(shuō)滲透在注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)工作的各個(gè)方面。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的法律基礎(chǔ)

民事責(zé)任，即民事法律責(zé)任，指民事主體違反約定或法定的民事義務(wù)而應(yīng)該承擔(dān)的法律后果。一般民事責(zé)任的構(gòu)成要件包括：民事違法行為、損害事實(shí)、因果關(guān)系和主觀過(guò)錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，因違反法律規(guī)定的義務(wù)或約定的義務(wù)而侵害他方合法權(quán)益應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托與客戶簽定契約，即負(fù)有恪盡專(zhuān)業(yè)上應(yīng)有的注意義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若未履行契約或執(zhí)業(yè)過(guò)程中疏忽，致使委托客戶或第三人的權(quán)益受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)有相應(yīng)的損害賠償責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任，按照承擔(dān)對(duì)象的不同，可以分為對(duì)委托客戶和對(duì)第三人的民事責(zé)任，現(xiàn)分別闡述如下：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托客戶的民事責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要接受客戶委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就負(fù)恪盡職守，保持認(rèn)真與謹(jǐn)慎的義務(wù)。如果由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因給委托客戶造成了經(jīng)濟(jì)或其他權(quán)益的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托客戶就負(fù)有法律責(zé)任。對(duì)委托客戶應(yīng)負(fù)的民事責(zé)任主要有違約責(zé)任與侵權(quán)責(zé)任。違約責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的，未能達(dá)到合同條款（業(yè)務(wù)約定書(shū)中的有關(guān)內(nèi)容）的要求，給委托客戶造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。侵權(quán)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中，由于不正當(dāng)?shù)男袨槎址肝锌蛻舻暮戏?quán)益應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。例如：披露委托客戶的商業(yè)秘密致使被他人利用。

我國(guó)的法律法規(guī)沒(méi)有明確劃分違約責(zé)任或侵權(quán)責(zé)任，而是籠統(tǒng)將其歸為損害賠償責(zé)任。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”在《證券法》中也有類(lèi)似的規(guī)定。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)第三人民事責(zé)任

審計(jì)關(guān)系除了包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的委托關(guān)系之外，還包括相關(guān)第三人對(duì)審定會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴(lài)關(guān)系，這種依賴(lài)關(guān)系便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)賴(lài)以生存的重要社會(huì)基礎(chǔ)。第三人是指與注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未有直接契約關(guān)系，但卻使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，做決策的人員。潛在的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者范圍極其廣泛，包括股東、債權(quán)人、證監(jiān)會(huì)、信托人、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)分析師以及工商、稅務(wù)部門(mén)等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人有民事責(zé)任已經(jīng)被社會(huì)廣泛認(rèn)可，但對(duì)責(zé)任承擔(dān)的范圍和程度至今還沒(méi)有定論。根據(jù)我國(guó)法學(xué)理論和司法實(shí)踐等，筆者認(rèn)為應(yīng)將其定性為侵權(quán)責(zé)任，主要是基于以下原因：（1）受害人與信息披露人之間通常沒(méi)有嚴(yán)格意義的契約關(guān)系，即受害人是與責(zé)任人無(wú)嚴(yán)格意義契約關(guān)系的“第三人”；（2）對(duì)信息披露文件內(nèi)容上真實(shí)性的保證是法律直接規(guī)定的義務(wù)，而不是一種基于契約性的規(guī)定；（3）我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定表明民事責(zé)任主體不僅限于契約相對(duì)人，這事實(shí)上已將這種民事責(zé)任視為一種侵權(quán)責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的成因分析

引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的過(guò)錯(cuò)有各種各樣的，但大致可以歸納為三類(lèi)：

（一）違約，指合同一方或幾方當(dāng)事人未能遵循合同條款的行為。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反與委托客戶之間簽定的業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款的行為。例如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與委托客戶訂立的保密協(xié)議等。

（二）欺詐，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。我國(guó)最高人民法院通過(guò)《關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)民法通則）若干問(wèn)題的意見(jiàn)〉（試行）》第六十八條規(guī)定：“一方當(dāng)事人故意告知對(duì)方虛假情況，或者故意隱瞞真實(shí)情況，誘使對(duì)方當(dāng)事人作出錯(cuò)誤意思表示的，可以認(rèn)定為欺詐行為。”因此，欺詐強(qiáng)調(diào)的是一種主觀故意，具有不良動(dòng)機(jī)是其主要特征。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（三）過(guò)失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎；評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是從其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可以做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的，通常將過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。普通過(guò)失，通常是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，是指沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。而重大過(guò)失，是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任存在的沖突

（一）民事責(zé)任的承擔(dān)主體規(guī)定的不同

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第十六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理與委托人簽訂委托合同，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。”按此規(guī)定，凡是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告所引起的民事責(zé)任都由會(huì)計(jì)事務(wù)所統(tǒng)一承擔(dān)，而具體負(fù)責(zé)和參與出具報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他助理人員可不承擔(dān)民事責(zé)任。而《證券法》第一百六十一條規(guī)定：“為證券發(fā)行、上市或交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定工作程序出具報(bào)告，對(duì)其報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證；并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。”按此規(guī)定，虛假陳述的承擔(dān)責(zé)任人是專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)及其直接責(zé)任人。可見(jiàn)，現(xiàn)行法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任承擔(dān)主體有所不同的規(guī)定。

（二）關(guān)于“虛假證明文件”含義的分歧

依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》第二十一條的規(guī)定和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)――驗(yàn)資》第4條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師界認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則出具的證明文件即便其驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息與實(shí)際不符，也不影響其證明文件的真實(shí)性。在此情形下，該證明文件只能稱(chēng)為“不實(shí)的證明文件”，而不能稱(chēng)為“虛假的證明文件”。對(duì)于會(huì)計(jì)界，所謂的“虛假證明文件”應(yīng)界定為在執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中因有過(guò)錯(cuò)而出具的內(nèi)容與實(shí)際不符的證明文件，即以審計(jì)準(zhǔn)則的遵循與否作為劃分“不實(shí)的證明文件”與“虛假的證明文件”的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上進(jìn)而認(rèn)為對(duì)于前者注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而只須對(duì)后者承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

在法律方面， 根據(jù)最高人民法院相關(guān)司法解釋可知：法律上的虛假證明文件就是指證明文件的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不相符的證明文件。與之相適應(yīng)，法律關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假證明文件中的“虛假證明文件”應(yīng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)其驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息的可靠性所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)信息實(shí)際不相符合的審計(jì)報(bào)告。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任歸責(zé)原則的沖突

依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)定確定的工作程序出具報(bào)告。”依此規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則出具的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在會(huì)計(jì)界中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任以行為人主觀上的過(guò)錯(cuò)為前提條件，其歸責(zé)原則為過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

法律界則不接受會(huì)計(jì)界“遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則即完責(zé)”的主張。他們認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“程序”規(guī)定得如何詳細(xì)，也不可能解決在特定單位審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。從我國(guó)《民法通則》第106條規(guī)定看，民事責(zé)任實(shí)行過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，對(duì)于特殊侵權(quán)行為規(guī)定了無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，盡管《民法通則》并沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)的無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，但從最高人民法院有關(guān)的司法解釋及法院相關(guān)判例來(lái)看，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資證明的資本額與實(shí)際不相符，遭受損失的利害關(guān)系人就可以針對(duì)不實(shí)部分該注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的民事責(zé)任歸責(zé)原則為無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則。

四、維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法利益，減少民事責(zé)任的對(duì)策

（一）完善我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)，減少不同法律法規(guī)之間的矛盾

關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任，散見(jiàn)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和最高人民法院相關(guān)的司法解釋與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，財(cái)政部批準(zhǔn)的各種行政規(guī)章（大多數(shù)的審計(jì)準(zhǔn)則）中，其中不少?zèng)_突正是由于上述法律法規(guī)的不同所導(dǎo)致，完善相關(guān)立法，協(xié)調(diào)各種法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的規(guī)定，是消除爭(zhēng)議的直接的、有效的手段。而且在方向上，應(yīng)以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)范為主，其他法律法規(guī)為輔，主要通過(guò)修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師法來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任加以明確。

1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律優(yōu)于審計(jì)準(zhǔn)則。各種問(wèn)題的存在，很大程度上是由于雙方對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)及其法律地位的認(rèn)識(shí)存在分歧。會(huì)計(jì)方面，認(rèn)為只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中嚴(yán)格遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，其出具的審計(jì)報(bào)告就不是虛假的證明。而法律界認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不是判斷真實(shí)與虛假的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從法律上確定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和地位非常關(guān)鍵，依法律規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，財(cái)政部批準(zhǔn)，應(yīng)屬于部門(mén)規(guī)章，具有特定的法律效力。但當(dāng)它與法律發(fā)生沖突時(shí)，法律效力高于部門(mén)規(guī)章效力，即《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等優(yōu)于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，屬于上位法與下位法的關(guān)系，所以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可用來(lái)判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在過(guò)失，是否做到合理保證，是否須承擔(dān)民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)其與法律發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)依據(jù)法律來(lái)判斷。

2.明確“虛假證明文件”的含義。所謂“虛假證明文件”應(yīng)指證明文件的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不相符的證明文件。與之相適應(yīng)法律上關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假證明文件中的“虛假證明文件”，就應(yīng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其經(jīng)驗(yàn)證明會(huì)計(jì)信息的可靠性所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)信息實(shí)際不相符的審計(jì)報(bào)告，理由是法律在于規(guī)范社會(huì)生活，因此，法律解釋必先由大眾化的文義解釋入手，且所作的解釋不能超過(guò)可能的定義，否則，就進(jìn)入另一個(gè)階段的造法活動(dòng)，這是法律解釋的一般規(guī)則。

3.確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師宜采用的民事責(zé)任歸責(zé)原則。從民法的基本原則出發(fā)充分考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存空間。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任宜以過(guò)錯(cuò)責(zé)任中的過(guò)錯(cuò)推定原則為歸責(zé)原則，主要原因在于保護(hù)弱勢(shì)群體（投資者）的需要和提高鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)水平。同時(shí)，從世界上發(fā)達(dá)國(guó)家地區(qū)的立法實(shí)踐情況看，美國(guó)日本和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等地的《證券交易法》均采用無(wú)過(guò)錯(cuò)推定原則，而且取得很好的效果。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的防范措施

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極運(yùn)用抗辯權(quán)，減免相關(guān)責(zé)任

（1）基于原告被告、第三人過(guò)錯(cuò)和過(guò)錯(cuò)程度的抗辯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)“合理的保證責(zé)任”對(duì)抗重大過(guò)失，以重大過(guò)失抗辯推定欺詐，以減輕責(zé)任。（2）基于因果關(guān)系的抗辯，可以考慮以下幾個(gè)方面：一是原因和結(jié)果在時(shí)間上的順序性；二是原因是否是結(jié)果產(chǎn)生的必要的唯一條件。（3）基于損害事實(shí)抗辯，如果受害者訴訟的損害是非法利益，則不受法律保護(hù)，另外，根據(jù)目前侵權(quán)法有關(guān)規(guī)定，損失一般是直接損失，不含間接損失，對(duì)間接損失的訴訟請(qǐng)求也可以進(jìn)行抗辯。（4）基于免責(zé)條款的抗辯。包括法定條款和約定條款的抗辯，法定條款即法律司法解釋規(guī)定免責(zé)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任。

2.購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)，降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理職業(yè)保險(xiǎn)；財(cái)政部發(fā)文，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算新增加了管理費(fèi)用――職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)，這都說(shuō)明無(wú)論從法律層面還是從政策層面都支持和鼓勵(lì)事務(wù)所投保責(zé)任保險(xiǎn)，責(zé)任保險(xiǎn)成為事務(wù)所的必需品，也成為民事賠償?shù)馁Y金補(bǔ)充。目前，深圳、上海、北京等地已經(jīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出面與當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司洽談、簽訂保險(xiǎn)合同，但全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體投保比例仍然很低，亟待發(fā)展。

3.熟悉客戶行業(yè)情況，慎重選擇客戶

許多審計(jì)失敗案件的發(fā)生往往與審計(jì)業(yè)務(wù)具體執(zhí)行人員或復(fù)核人員缺乏對(duì)客戶了解有關(guān)。如不了解行業(yè)的基本運(yùn)作流程、客戶的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，就不能分辨出會(huì)計(jì)的異常情況，結(jié)果出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。因此，在審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意收集背景資料，了解有關(guān)客戶所在行業(yè)及業(yè)務(wù)方面的知識(shí)及其特殊性，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中異常情況的鑒別能力，更好地評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量非常重要。

（三）成立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)，保障責(zé)任順利處理