融資租賃會(huì)計(jì)處理

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融資租賃會(huì)計(jì)處理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】融資；租賃會(huì)計(jì)處理

租人融資租入一項(xiàng)資產(chǎn)涉及的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題有：資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定；我國(guó)租賃準(zhǔn)則第四調(diào)規(guī)定：融資租入資產(chǎn)的折舊以及其他費(fèi)用的處理；租賃資產(chǎn)上的改良工程；租賃期滿(mǎn)的賬務(wù)處理等。

1企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用并辦理竣工決算前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的原價(jià)。相應(yīng)的，由于融資租入固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債，一般也包括這些內(nèi)容。

2融資租入資產(chǎn)折舊的提取和賬務(wù)處理方法

與自有固定資產(chǎn)折舊的提取及賬務(wù)處理方法相同。一般按折舊年限計(jì)提折舊，不按折舊年限與租賃年限兩者孰低的原則計(jì)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用，與自有固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的處理方法一致。

3對(duì)租賃資產(chǎn)上的改良工程支出，在“遞延資產(chǎn)”科目核算，并按一定的期限攤銷(xiāo)

4融資租入固定資產(chǎn)期滿(mǎn)后

按照租賃協(xié)議規(guī)定，可以由承租方以較低的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，也可以續(xù)租，也可以將其退還出租方。如以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)，在租賃開(kāi)始時(shí)，其租賃費(fèi)用中，應(yīng)包括這部分為行使選擇權(quán)而廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的價(jià)值；如果在租賃開(kāi)始時(shí)不能確定是否會(huì)行使廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的，則在租賃付款額中應(yīng)包括由承租人擔(dān)保的租賃資產(chǎn)的余值。如繼續(xù)租賃，則按租賃新的固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行處理；如果將其退還出租方，則沖減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

例1：某工醫(yī)院融資租入64排CT，按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為550萬(wàn)元，企業(yè)另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)共計(jì)50萬(wàn)元（包括到期購(gòu)買(mǎi)該64排CT設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款）。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分五年于每年年初償還。該64排CT折舊年限五年，采用直線法計(jì)提折舊（假如不考慮凈殘值因素）。租賃期滿(mǎn)后，該租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

①租入時(shí)：

借：在建工程 5500000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款5500000

借：在建工程500000

貸：銀行存款500000

②資產(chǎn)交付使用：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)6000000

貸：在建工程6000000

③每年年初支付融資租賃費(fèi)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款1100000

貸：銀行存款1100000

④每年末計(jì)提折舊（假如按年提取）時(shí)：

借：制造費(fèi)用1200000

貸：累計(jì)折舊1200000

⑤租賃期滿(mǎn)后，購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)6000000

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)6000000

綜上所述，融資租賃：除了所有權(quán)保留處，幾乎相同于購(gòu)房信貸。即出租方按照承租人指令購(gòu)買(mǎi)特定商品，并將該商品出租給承租人。承租人支付租金，到期可以折舊價(jià)購(gòu)入商品達(dá)到用很少的資金獲得商品使用權(quán)的目的。

益處：提高社會(huì)資本利用率解決醫(yī)院資金短資，設(shè)備缺乏的弊病，緩解醫(yī)療資源緊張的局面。

造作流程：醫(yī)院選擇設(shè)備―醫(yī)院選定融資租賃商品―簽署融資租賃協(xié)議―設(shè)備供應(yīng)商向醫(yī)院供貨―醫(yī)院使用確認(rèn)質(zhì)量，融資租賃商向設(shè)備供應(yīng)商支付金額。

參考文獻(xiàn)

融資租賃會(huì)計(jì)處理范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 租賃資產(chǎn)計(jì)量;未確認(rèn)融資費(fèi)用;特殊承租人

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2008)11-0159-03

[作者簡(jiǎn)介] 陳明坤,江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授,武漢理工大學(xué)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士生,研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)｡

(江西 南昌 330013)

租賃是為解決生產(chǎn)或流通周期中生產(chǎn)要素配置不合理的矛盾而產(chǎn)生的,其產(chǎn)生可以追溯到幾千年前｡現(xiàn)代租賃形式主要分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種,其中融資租賃是以融資為直接目的信用方式,它表面上是借物,而實(shí)際上是融資,并以租金的方式分期償還｡融資租賃通過(guò)“租雞生蛋,賣(mài)蛋還租,賺得雞蛋”,承租人不需要立即支付所需設(shè)備的全部?jī)r(jià)款,并可利用租賃物所產(chǎn)生的利潤(rùn)支付租金｡針對(duì)這種情況,2001年我國(guó)出臺(tái)了《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則)｡就承租人而言,該準(zhǔn)則雖然對(duì)融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)､確認(rèn)､計(jì)量和相關(guān)信息的披露作了比較具體明確的規(guī)范,但有些方面仍需進(jìn)一步完善｡為此,2006年,我國(guó)再次出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)――租賃》(簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)｡基于此,為加深對(duì)新準(zhǔn)則中承租人融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)､會(huì)計(jì)確認(rèn)､計(jì)量､披露的理解,正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本文一方面詮釋承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理,另一方面就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行思考并提出建議｡

一､新準(zhǔn)則下承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理的詮釋

融資租賃會(huì)計(jì)處理的基本思路是將租賃資本化,即承租人應(yīng)該將租賃資產(chǎn)使用權(quán)當(dāng)作資產(chǎn)入賬,同時(shí)將所承擔(dān)的不可撤銷(xiāo)的償付租金義務(wù)列為負(fù)債｡這與經(jīng)營(yíng)租賃不同,對(duì)此,融資租賃如何判斷､確認(rèn)與計(jì)量以及因此引起的折舊､披露等相關(guān)問(wèn)題,新準(zhǔn)則都作出了相應(yīng)規(guī)范,在此作一詮釋｡

1.融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)｡根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:第一,在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人｡第二,承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)｡第三,即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分｡第四,承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值｡出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值｡第五,租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用｡否則,為經(jīng)營(yíng)租賃｡

2.租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量｡在融資租賃下,承租人將租賃視為一種籌資手段,一方面取得一項(xiàng)資產(chǎn),另一方面又承擔(dān)了一筆債務(wù)｡因此,承租人將租入的資產(chǎn)記錄為自己的資產(chǎn)｡同時(shí),將未來(lái)的付款義務(wù)作為自己的負(fù)債,體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求,也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義,合理計(jì)算財(cái)務(wù)比率｡

根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,在租賃開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用｡

在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),應(yīng)按租賃內(nèi)含利率計(jì)算現(xiàn)值｡如不知按合同規(guī)定的利率,或兩者都不知,用同期銀行貸款利率｡現(xiàn)舉例說(shuō)明｡

例1:2007年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同｡合同主要條款如下:

(1)租賃標(biāo)的物:產(chǎn)品生產(chǎn)線｡

(2)起租日:租賃物抵達(dá)甲公司生產(chǎn)車(chē)間之日(2007年12月31日)｡

(3)租賃期:2007年12月31日至2010年12月31日,共3年｡

(4)租金支付方式:甲公司每年支付租金10.8萬(wàn)元｡

(5)租賃期滿(mǎn)時(shí)該生產(chǎn)線的估計(jì)余值為4.68萬(wàn)元｡其中,由甲公司擔(dān)保的余值為4萬(wàn)元,未擔(dān)保余值為6800元｡

(6)該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)､維護(hù)等費(fèi)用由承租方甲公司自行承擔(dān),每年4000元｡

(7)該生產(chǎn)線在2007年1月1日的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元,原賬面價(jià)值32萬(wàn)元｡

(8)承租人在租賃資產(chǎn)時(shí)用存款支付印花稅､傭金､談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用6000元｡

租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)｡該生產(chǎn)線估計(jì)使用年限為4年,承租人采用直線法計(jì)提折舊｡假定租賃期滿(mǎn)返還該生產(chǎn)線,期滿(mǎn)日公允價(jià)值為5萬(wàn)元｡

在上述例子中,租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為33.4萬(wàn)元,最低租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算如下:

最低租賃付款額現(xiàn)值

=各期租金現(xiàn)值之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額現(xiàn)值

=108000+108000×(P/A, 6%, 2)+40000×(P/F, 6%, 3)

=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564(元)

由于343564>334000×90%=300600,所以,根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)中的第4條,可以判定為融資租賃｡

2007年12月31日的會(huì)計(jì)分錄為:

借: 固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn) 340000

未確認(rèn)融資費(fèi)用30000

貸: 長(zhǎng)期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃款 364000

銀行存款6000

3.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?#65377;在融資租賃下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分,承租人支付租金時(shí),一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款,另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用｡

在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí),按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法｡在采用實(shí)際利率法的情況下,根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的不同情況,對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偮?#65377;

例2,承上例:根據(jù)租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值,可以得出:

108000×(P/A , r , 2)+108000+40000×(P/F ,r , 3)=334000

采用插值法,可計(jì)算出租賃內(nèi)含利率為7.534%｡由此可以確定,租賃期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偳闆r如下:

2008年1月1日､2009年1月1日､2010年1月1日支付租金時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借: 長(zhǎng)期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃款 108000

貸: 銀行存款108000

2008年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)該分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

=(334000-108000)×7.534%=17027

借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用17027

貸: 未確認(rèn)融資費(fèi)用 17027

2009年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)該分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

=[334000-108000-(108000-17027)]×7.534%= 10173

借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用10173

貸: 未確認(rèn)融資費(fèi)用 10173

2010年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)該分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用

=30000-17027-10173=2800

借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2800

貸: 未確認(rèn)融資費(fèi)用2800

4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提｡在融資租賃下,由于租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)已從出租方轉(zhuǎn)移到承租方,承租人應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊｡承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),主要涉及兩個(gè)問(wèn)題:一是折舊政策｡二是折舊期間｡

我國(guó)折舊政策采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策｡確定融資租賃折舊期間,應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論｡如果租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移了,折舊期應(yīng)按照租賃資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)提折舊｡如果租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不知道是否轉(zhuǎn)移,租賃期應(yīng)按照租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限中較短者作為折舊期間｡

例3,承上例:甲公司采取直線法進(jìn)行折舊,每年可計(jì)提的折舊額為:

折舊額=(340000-40000)/3=10000(元)

租賃期間內(nèi)的會(huì)計(jì)分錄為:

借: 制造費(fèi)用―折舊費(fèi) 10000

貸: 累計(jì)折舊10000

5.履約成本的會(huì)計(jì)處理｡履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用,如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)､人員培訓(xùn)費(fèi)､維修費(fèi)､保險(xiǎn)費(fèi)等｡承租人發(fā)生的履約成本,通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益｡其會(huì)計(jì)處理為借記“制造費(fèi)用”/“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目｡

例4,承上例,每年會(huì)計(jì)分錄為:

借: 制造費(fèi)用 4000

貸: 銀行存款 4000

6.或有租金的會(huì)計(jì)處理｡由于或有租金的金額不固定,無(wú)法采用系統(tǒng)的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?#65377;因此,在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益｡會(huì)計(jì)處理為借記“管理費(fèi)用”/“銷(xiāo)售費(fèi)用”/“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“銀行存款”等科目｡

7.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露｡在資產(chǎn)負(fù)債表中,將于融資租賃有關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額,分別一年到期的長(zhǎng)期負(fù)債和一年以上的長(zhǎng)期負(fù)債分別列示｡

承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息:(1)各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)､累計(jì)折舊額｡(2)資產(chǎn)負(fù)債表后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額,以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額｡(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用余額以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法｡

二､承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題的思考與建議

我國(guó)新租賃準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上已有了較大改進(jìn),對(duì)承租人融資租賃會(huì)計(jì)處理作出了具體明確的規(guī)范,但仍有以下問(wèn)題值得思考:

1.融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題｡雖然我國(guó)對(duì)融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用了國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也規(guī)定了幾條具體標(biāo)準(zhǔn),但我認(rèn)為仍存在一定的問(wèn)題,表現(xiàn)在:一是矛盾,如當(dāng)租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全部可使用年限的大部分(75%),則判斷為經(jīng)營(yíng)租賃,但如果滿(mǎn)足“在租賃期屆滿(mǎn)時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人”標(biāo)準(zhǔn)時(shí),則判斷該租賃為融資租賃,導(dǎo)致同一項(xiàng)租賃,根據(jù)不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)可分為不同的租賃業(yè)務(wù),使會(huì)計(jì)人員很難操作;二是模糊,如承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于(小于或等于5%)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值,看起來(lái)該標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)嚴(yán)密､精確,但實(shí)務(wù)中隨意性相當(dāng)大,因?yàn)楣蕛r(jià)值是預(yù)計(jì)數(shù)｡而且,企業(yè)可能利用這些量化規(guī)定,完成表外籌資活動(dòng)(實(shí)質(zhì)是融資租賃,但作為經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算),從而隱匿企業(yè)的真實(shí)負(fù)債｡

面對(duì)上述問(wèn)題,筆者以為:第一,為解決矛盾性問(wèn)題,建議將判斷標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定一個(gè)順序,如,如果滿(mǎn)足了第一條為融資租賃,如果不能滿(mǎn)足第一條,則根據(jù)后面的標(biāo)準(zhǔn),滿(mǎn)足哪幾條則為融資租賃｡否則,為經(jīng)營(yíng)租賃;第二,對(duì)于模糊性,目前暫無(wú)很好的解決辦法,要么借助職業(yè)道德自律解決,要么通過(guò)報(bào)表附注的充分披露予以提醒信息使用者｡

2.承租人融資租賃披露問(wèn)題｡融資租賃的確定標(biāo)準(zhǔn),盡管認(rèn)為承租人實(shí)質(zhì)上成為資產(chǎn)的所有者,然而在實(shí)際操作中,由于某些“友好”的融資公司的熱情幫助,通過(guò)規(guī)避分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),使實(shí)質(zhì)上的融資租賃達(dá)不到這些標(biāo)準(zhǔn),協(xié)助企業(yè)完成表外融資活動(dòng),將租賃協(xié)議列入經(jīng)營(yíng)租賃,隱匿企業(yè)的真實(shí)負(fù)債,而這種潛在的財(cái)務(wù)危機(jī),通過(guò)閱讀披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及附注說(shuō)明是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的,加大了投資者的投資風(fēng)險(xiǎn)

為防止租賃的表外融資,第一,承租人必須在報(bào)表附注中增加揭示如下信息:(1)未來(lái)最低應(yīng)付租金,通常應(yīng)同時(shí)列示總額和每年的支付額;(2)最低轉(zhuǎn)租收入,即不可撤銷(xiāo)的未來(lái)轉(zhuǎn)租契約下的應(yīng)收租金收入;(3)租金總額,分別列示最低租金､或有租金及轉(zhuǎn)租收入｡第二,將經(jīng)營(yíng)租賃在表內(nèi)予以反映｡

3.特殊租賃人的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題｡我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)承租人和出租人不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí),明確確定了最低租賃付款額和最低租賃收款額｡但對(duì)于承租人和出租人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí),如何正確確定最低租賃付款額和最低租賃收款額,租賃準(zhǔn)則對(duì)此并無(wú)規(guī)定,如果對(duì)此不加以規(guī)范,將有可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具｡因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)部通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易,有意粉飾租賃價(jià)格,就會(huì)導(dǎo)致一方虛增資產(chǎn),提高各期的其他營(yíng)業(yè)收入,達(dá)到提高利率的目的,從而把損失轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方;而另外通過(guò)支付高額租金的方式,確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,可降低相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn),順利地避開(kāi)新準(zhǔn)則的制約而將利率轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方｡如果當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間所得稅稅率存在差異時(shí),稅率高的一方將會(huì)通過(guò)高額租入低稅率一方的資產(chǎn),將其應(yīng)納稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的一方,導(dǎo)致國(guó)家蒙受損失｡

筆者認(rèn)為當(dāng)承租人和出租人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí),應(yīng)該對(duì)最低租賃付款額和最低租賃收款額加以限制｡如按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的金額或不高于獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)金額的一定比例,超過(guò)部分應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整｡

參考文獻(xiàn):

[1]鄧露茸.淺談我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與制度建設(shè)[J].金融之窗,2007,(26).

[2]方瑩,吳竹.中外租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較[J].成都行政學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(1).

[3]裴春梅.新租賃準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS17差異分析[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(7).

融資租賃會(huì)計(jì)處理范文第3篇

一、融資租賃開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

承租人在租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵要確定該日租賃資產(chǎn)成本和租賃負(fù)債的金額。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金是租賃負(fù)債的重要組成部分。承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。租金的本金部分是構(gòu)成租賃資產(chǎn)成本的主要因素；租金的利息部分構(gòu)成未確認(rèn)融資費(fèi)用。第一，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額（僅指屬于租金的部分）現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。第二，最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。第三，最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額應(yīng)等于租金減去本金，即利息。基本會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) （本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （債務(wù)）

第四，如果發(fā)生初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分以及初始直接費(fèi)用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)成本）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （債務(wù)）

銀行存款 （初始直接費(fèi)用）

以上可以看成兩個(gè)分錄：

基本會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) （本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （債務(wù)）

初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

第五，其余有關(guān)費(fèi)用的處理方法同初始直接費(fèi)用，對(duì)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的確認(rèn)與攤銷(xiāo)沒(méi)有影響。這樣，上述基本會(huì)計(jì)分錄可以演變?yōu)槎喾N形式，但基本會(huì)計(jì)分錄不變。

二、融資租賃開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理運(yùn)用

［例］2010年10月5日，甲公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，與乙公司簽訂了一份一條生產(chǎn)線的融資租賃合同。合同主要條款有：租賃從2010年11 月1 日起，租賃期為4年；自租賃期開(kāi)始日起每年支付租金300000 元， 期末支付； 該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為900000 元；合同規(guī)定的年利率為10%； 甲公司無(wú)擔(dān)保的資產(chǎn)余值。甲公司在談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、 差旅費(fèi)等10000元。甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率。編制甲公司在租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)分錄。

一是確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率10%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=300 000×4+0=1200000（元）。計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×（P/A，10%，4），查表得知：（P/A，10%，4）=3.1699，最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×3.1699=950970（元），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元就是租金的本金部分。二是計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即:未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額（租金）-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200000-900000=300000（元）。三是將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用10000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。四是甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 300000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1200000

銀行存款 10000

租賃資產(chǎn)成本910 000元，其中，本金900000元，初始直接費(fèi)用10000元。租賃負(fù)債1200000元，即租金。未確認(rèn)融資費(fèi)用=租金-本金=1200000-900000=300000（元）。

三、融資租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值會(huì)計(jì)處理

融資租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值就是租賃各方事先預(yù)留的資產(chǎn)未來(lái)值。即：在合同簽訂時(shí)就已商定的余值，而不是在租期屆滿(mǎn)時(shí)，再討論確定的市場(chǎng)價(jià)值。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額”。還規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。這兩條是矛盾的，存在不妥之處。因?yàn)槿魧⒆畹妥赓U付款額現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而最低租賃付款額包含了擔(dān)保余值，擔(dān)保余值就折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值了，那么應(yīng)計(jì)折舊總額應(yīng)該是租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值現(xiàn)值后的余額。因此不能直接從固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中扣除擔(dān)保余值，只有將其折成現(xiàn)值后才可扣除。

基于上述理由，關(guān)于擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理，方法有兩種：方法一：擔(dān)保余值不計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；單獨(dú)設(shè)置“擔(dān)保余值”會(huì)計(jì)科目；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”包含擔(dān)保余值。租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理，在基本會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充擔(dān)保余值分錄。借記“擔(dān)保余值”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本仍由租金的本金部分以及初始直接費(fèi)用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金以及擔(dān)保余值構(gòu)成。方法二：擔(dān)保余值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果要將擔(dān)保余值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兺ㄌ幚怼ＴO(shè)置明細(xì)科目“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，不得計(jì)提折舊，也就是該部分價(jià)值不會(huì)減少。其會(huì)計(jì)處理是，在基本會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充如下分錄：借記“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。前例中，若甲公司擔(dān)保租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000 元，則租賃期開(kāi)始日，甲公司會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000

擔(dān)保余值（或固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值） 200000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 300000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1400000

銀行存款 10000

若采用設(shè)置“擔(dān)保余值”一級(jí)科目進(jìn)行核算的方法，可以使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值更清楚地反映租賃資產(chǎn)成本，不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算的混淆，會(huì)計(jì)人員更容易理解和掌握。

參考文獻(xiàn)：

融資租賃會(huì)計(jì)處理范文第4篇

(一)租賃期開(kāi)始日 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿(mǎn)時(shí)將會(huì)行使購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。在租賃開(kāi)始日可以合理確定承租人在租賃合同期滿(mǎn)時(shí)不會(huì)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)，租賃協(xié)議要求承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，則由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值應(yīng)當(dāng)計(jì)人最低租賃付款額。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、律師費(fèi)以及差旅費(fèi)等，計(jì)人租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷(xiāo)完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

(三)租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(四)租賃期滿(mǎn)一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，分有擔(dān)保余值和無(wú)擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。無(wú)擔(dān)保余值的情況下，借記“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。二是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

二、融資租賃企業(yè)所得稅法規(guī)定

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。

三、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異分析

(一)租賃期行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值通過(guò)計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)人損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)+最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+初始直接費(fèi)”。從租賃期開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按照“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照“成本－攤銷(xiāo)額”進(jìn)行計(jì)量，兩者合并為“(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＋未確認(rèn)融資費(fèi)用)－(累計(jì)折舊＋攤銷(xiāo)額)－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而稅法按照“成本－按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用平均年限法攤銷(xiāo)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。為便于說(shuō)明，假定會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值準(zhǔn)備。

(二)承和人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后通過(guò)計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)入損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)＋最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之問(wèn)的差額一擔(dān)保的資產(chǎn)余值”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，其中付款總額不包括由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金＋初始直接費(fèi)”。從租賃期開(kāi)始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，同樣由于會(huì)汁規(guī)定對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的

賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者的差異進(jìn)行分析時(shí)，須將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為一項(xiàng)資產(chǎn)(準(zhǔn)則規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目)；另外，將會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)作為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象，亦即將會(huì)計(jì)計(jì)量的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和與稅法確定的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，而不是以資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象。

[例]甲公司于2×06年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下。(1)租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2×06年12月31日。(3)租賃期：2×06年12月31日至2×08年12月31日。(4)租金支付方式：2×07年和2×08年每年年末支付租金1000萬(wàn)元。(5)租賃期滿(mǎn)時(shí)，該生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬(wàn)元，其中甲公司擔(dān)保的余值為100萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為100萬(wàn)元。(6)該生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2×06年12月31日的公允價(jià)值為1922.40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。(8)2×08年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。(9)該生產(chǎn)設(shè)備于2x06年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用，甲公司的固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊。(10)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)5萬(wàn)元。(11)甲公司2×06年、2×07年、2×08年利潤(rùn)總額均為5000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25％，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則承租人(甲公司)會(huì)計(jì)處理如下：

1、租賃期開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理

(1)2×06年12月31日租人設(shè)備

第一步，判斷租賃類(lèi)型。因最低租賃付款額的現(xiàn)值為1922萬(wàn)元；(計(jì)算過(guò)程見(jiàn)后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％即1730.16萬(wàn)元(1922.4×90％)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的第四條，所以應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000×2+100=2100(萬(wàn)元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×(P/A，6％，2)+100×(P/F，6％，2)=1000×1.833+100×0.890=1922萬(wàn)元＜1922.40萬(wàn)元

根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以最低租賃付款額現(xiàn)值1922萬(wàn)元為基礎(chǔ)，加上歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)差旅費(fèi)5萬(wàn)元。

第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2100-1922=178(萬(wàn)元)

第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)　19270000

未確認(rèn)融資費(fèi)用　1780000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　21000000

銀行存款　50000

(2)2×06年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

租賃開(kāi)始日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩者入賬價(jià)值之和2105萬(wàn)元，甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了100萬(wàn)元的擔(dān)保，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除100萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷(xiāo)計(jì)入損益，所以在租賃期內(nèi)，計(jì)人損益的金額為2005萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為各期租金加上初始直接費(fèi)，為2005萬(wàn)元。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值2105萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬(wàn)元，之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25％)。2×06年的應(yīng)納稅所得額就是當(dāng)年的利潤(rùn)總額，無(wú)需調(diào)整，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1250萬(wàn)元(5000×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12500000

遞延所得稅負(fù)債　250000

2　2×07年12月31日會(huì)計(jì)處理

(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

年折舊額=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值)÷折舊年限=(1927-100)÷2=913.5(萬(wàn)元)

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計(jì)折舊　9135000

(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用＝當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮剩?922×6％＝115.32(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　1153200

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　1153200

(4)2×07年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

2×06年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為2105萬(wàn)元，2007年計(jì)提折舊913.5萬(wàn)元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用115.32萬(wàn)元，所以2×07年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為1076.18萬(wàn)元(2105-913.5-115.32)。2×07年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1002.5萬(wàn)元(2×06年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)200～稅前扣除的折就額2005÷2)。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值1076.18萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1002.5萬(wàn)元，之間的差異73.68萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債18.42萬(wàn)元(73.68×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債658萬(wàn)元。2×07年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)通過(guò)折舊計(jì)入損益金額為913.5萬(wàn)元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減89萬(wàn)元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益115.32萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增115.32萬(wàn)元，所以2×07年的應(yīng)納稅所得額為5026.32萬(wàn)元(5000-89+115.32)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1256.58萬(wàn)元(5026.32×25％)會(huì)計(jì)分錄為。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

遞延所得稅負(fù)債　65800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12565800

3　2×08年12月31日會(huì)計(jì)處理

(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計(jì)折舊　9135000

(3)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=未確認(rèn)融資費(fèi)用-已分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=178-115.32=62.68(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　626800

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　626800

(4)2×08年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折1H1827萬(wàn)元，入賬價(jià)值1927萬(wàn)元，賬面價(jià)值100萬(wàn)元為甲公司對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備的擔(dān)保余值；未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷(xiāo)完畢。因此固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為i00萬(wàn)元。2×08年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零(2×06年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬(wàn)元－累計(jì)已稅前扣除的金額2005萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)0，之間的差異100萬(wàn)元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(100×25％)，遞延所得稅負(fù)債的期初余額為18.42萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.58萬(wàn)元。2×08年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)通過(guò)折舊計(jì)人損益金額為913.5萬(wàn)元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減89萬(wàn)元；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益62.68萬(wàn)元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增62.68歷元，所以，2×08年的應(yīng)納稅所得額為4973.68萬(wàn)元(5000-89+62.68)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1243.42萬(wàn)元(4973.68×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

貸：遞延所得稅負(fù)債　65800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12434200

2×08年12月31日甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面價(jià)值之和也為零。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，之間的差異為零，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬(wàn)元，所以還應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。

融資租賃會(huì)計(jì)處理范文第5篇

融資租賃初始直接費(fèi)用是指租賃雙方在租賃談判和簽訂租售合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)。其會(huì)計(jì)處理的方法歸納如下：一是費(fèi)用化。費(fèi)用化就是指出租方或承租方將自身承擔(dān)的初始直接費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益或依據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則將初始直接費(fèi)用在收益期內(nèi)分?jǐn)偂６琴Y本化。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11條規(guī)定“承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人租入資產(chǎn)價(jià)值”，即承租方承擔(dān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化處理，資本化的對(duì)象是融資租入的固定資產(chǎn)。三是債權(quán)化。我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則第18條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。筆者將其歸納為“債權(quán)化”(以下對(duì)初始直接費(fèi)用“債權(quán)化”的方法簡(jiǎn)稱(chēng)“債權(quán)法”)。

二、債權(quán)法對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的影響

根據(jù)債權(quán)法對(duì)初始直接費(fèi)用的確認(rèn)，租賃開(kāi)始日出租人的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借記：“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額+初始直接贄用)和未擔(dān)保余值”，貸記：“固定資產(chǎn)(公允價(jià)值)、銀行存款(初始直接費(fèi)用)和未實(shí)現(xiàn)融資收益”等科目。從以上分錄可以得出：

未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用)－(固定資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)

即：未實(shí)現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-固定資產(chǎn)公允價(jià)值　(1)

但是，根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則第13條對(duì)內(nèi)含租賃利率的定義“租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率”可以得到以下等式：

固定資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值

則，固定資產(chǎn)公允價(jià)值=最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值一初始直接費(fèi)用

(2)

將(2)式代人(1)式，則得到

未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)+初始直接費(fèi)用

(3)

而根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則18條對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的定義為“將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益”

即，未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用)-(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用)=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值)　(4)

很明顯，公式(3)和公式(4)出現(xiàn)了矛盾。公式(3)中的未實(shí)現(xiàn)融資收益除了最低租賃收款額和未擔(dān)保余值與其現(xiàn)值之間的差額外，還包含了初始直接費(fèi)用。而公式(4)卻沒(méi)有包含初始直接費(fèi)用。

根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，未實(shí)現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類(lèi)的賬戶(hù)。債權(quán)法將已經(jīng)發(fā)生，且將來(lái)不可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利箍流人的初始直接費(fèi)用計(jì)入其中不免讓人費(fèi)解。此外，出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)的融資收益也沒(méi)有包含初始直接費(fèi)用。依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》教樹(shù)中的講解，在對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，即借記“來(lái)實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”。也就是說(shuō)，出租人在將初始直接費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)債權(quán)和資產(chǎn)后，隨即對(duì)其進(jìn)行了沖銷(xiāo)，在之后的租賃期內(nèi)也不會(huì)向承租人收取。既然如此，一開(kāi)始就不必將其確認(rèn)為債權(quán)和資產(chǎn)兩相比較，公式(4)更符合未實(shí)現(xiàn)融資收益的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)。

三、出租人初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析，雖然出租人在初始直接費(fèi)用發(fā)生之初就將其確認(rèn)為一項(xiàng)債權(quán)，但是，實(shí)際上出租人不可能從承租人處另外再收取初始直接費(fèi)用。原因有二：第一，首先承租人支付的租金中并未包含初始直接費(fèi)用。第二，如果承租人同意承擔(dān)出租人的初始直接費(fèi)用，并將其分?jǐn)偟阶赓U期內(nèi)和租金一起支付。在資產(chǎn)無(wú)殘值的情況下，出租人的最低租賃收款額將變?yōu)楦髌谧饨鸷统跏贾苯淤M(fèi)用之和，這與最初界定的出租人最低租賃收款額的涵義是相悖的。在這種情況之下，初始直接費(fèi)用實(shí)際已演化成了租賃租金的一部分。

筆者認(rèn)為，出租人支付的初始直接費(fèi)用是出租人提供租賃業(yè)務(wù)、獲取租賃收益所付出的代價(jià)，這個(gè)代價(jià)應(yīng)從其后承租人支付的各期租賃收入中得到補(bǔ)償。出租人在確定租賃資產(chǎn)租金的時(shí)候就應(yīng)該考慮了對(duì)這部分支出的補(bǔ)償，而不應(yīng)該將其確認(rèn)為債權(quán)，向承租人收取。作為獲取租賃收益而發(fā)生的支出，出租人的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)“資產(chǎn)”，并隨著各期租賃收入的取得，將其轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入租賃成本，從租賃收入中扣減，這樣做更符合其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。

[例]2002年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物：程控線；起租日：2003年1月1日；租賃期：2003年1月1日～2008年12月31日，共6個(gè)年；租金支付：2003年1月1日每年年末支付租金100000元；該機(jī)器在2002年12月1日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值一致，均為500000元；乙公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元；該機(jī)器估計(jì)使用年限為15年，已經(jīng)使用2年，期滿(mǎn)無(wú)殘值；租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

出租人(乙公司)會(huì)計(jì)處理

判斷租賃類(lèi)型：

根據(jù)本例中合同內(nèi)容，認(rèn)定該租賃為融資租賃。

計(jì)算租賃內(nèi)含利率

最低租賃收款額=租金×租期+優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)格

=100000×6+100=600100(元)

則，100000×(P/A，r，6)+100(P/F，r，6)=500000

根據(jù)這一等式，使用內(nèi)插法計(jì)算出內(nèi)含利率為5.48％。

租賃期開(kāi)始日，會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款　600100

貸：融資租賃固定資產(chǎn)　500000

未實(shí)現(xiàn)融資收益　100100

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　10000

貸：銀行存款　10000

2003年12月會(huì)計(jì)分錄：

收取租金

借：銀行存款　100000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款　100000

確認(rèn)融資收益

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　27400

貸：租賃收入　27400

初始直接費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

借：租賃成本　2737